【摘 要】?jī)?nèi)部審計(jì)是現(xiàn)在企業(yè)構(gòu)架的重要組成部分。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚且發(fā)展緩慢，難以與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和企業(yè)改制的內(nèi)在要求相適應(yīng)，亟待完善。本文就如何有效發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，提出了相應(yīng)的政策建議。
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)； 作用； 現(xiàn)狀； 策略。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，我國(guó)企業(yè)的結(jié)構(gòu)和性質(zhì)日益復(fù)雜，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，理清企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系就變得尤為重要。本文對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展、現(xiàn)狀和調(diào)整策略做了淺析。
一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和作用。
我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)始于 20 世紀(jì) 80 年代，相比發(fā)達(dá)國(guó)家而言起步較晚。近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，國(guó)企改制和公司治理結(jié)構(gòu)得到完善，這為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的快速發(fā)展提供了良好的外部平臺(tái)和巨大的內(nèi)部壓力。據(jù)此，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于 2003 年發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范展開(kāi)。
內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)組織中具有重要作用，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的適當(dāng)性、合法性和有效性，來(lái)促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)：
1、內(nèi)部審計(jì)保證了不同利益相關(guān)方的信息對(duì)稱性。
上市企業(yè)要定期向投資人披露其財(cái)務(wù)狀況，而信息的真實(shí)性是最基本要求。否則由于投資者與經(jīng)營(yíng)者之間存在信息不對(duì)稱，投資人的利益便無(wú)法得到保障。內(nèi)部審計(jì)提高了財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，保證其真實(shí)性和完整性，降低了信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)，從而有利于投資人做出正確的投資決策，也有利于政府對(duì)資金市場(chǎng)運(yùn)行情況的監(jiān)控，保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。
2、內(nèi)部審計(jì)能有效降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要方面，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的測(cè)評(píng)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)估，提出可行的改善建議，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)改良風(fēng)險(xiǎn)管理體系，有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)的生存和發(fā)展。
3、內(nèi)部審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的保值增值。
現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)多、決策程序復(fù)雜，并存在大量不確定因素，這些都威脅著企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，堵塞漏洞，避免潛虧因素的形成，甚至可以通過(guò)積極開(kāi)展戰(zhàn)略審計(jì)活動(dòng)，推動(dòng)企業(yè)的資產(chǎn)增值。
4、內(nèi)部審計(jì)能為企業(yè)管理決策提供科學(xué)依據(jù)。
內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)了解內(nèi)外環(huán)境因素的變化，為經(jīng)營(yíng)者提供政策和經(jīng)濟(jì)信息以做出正確的市場(chǎng)決策； 針對(duì)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的內(nèi)部管理問(wèn)題，提出可操作的改進(jìn)意見(jiàn)和建議； 對(duì)企業(yè)實(shí)施各種決策的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，使經(jīng)營(yíng)者能夠迅速了解決策的實(shí)際效果。
二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀。
1、內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。
獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本特征之一，但目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大都是企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，基本上處于管理層領(lǐng)導(dǎo)之下。因此在審計(jì)過(guò)程中，將不可避免地受到利益相關(guān)方的影響和制約。在這種情況下，審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性及權(quán)威性都得不到保障。
2、內(nèi)部審計(jì)工作的范圍過(guò)于狹窄。
內(nèi)部審計(jì)的目的在于提高組織的運(yùn)行效率和價(jià)值，即內(nèi)部審計(jì)同時(shí)具有“監(jiān)督職能”和“服務(wù)職能”。然而，由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的特殊背景，長(zhǎng)期以來(lái)審計(jì)工作的重心局限于企業(yè)的財(cái)務(wù)收支狀況，突出了“監(jiān)督職能”而忽視了“服務(wù)職能”，不關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
3、企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視。
由于長(zhǎng)期受到傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制的制約，有些企業(yè)并未把審計(jì)制約機(jī)制引入到企業(yè)管理當(dāng)中。這些企業(yè)片面地認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的干預(yù)下被動(dòng)設(shè)立的，對(duì)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)沒(méi)有多大作用。如此一來(lái)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)就沒(méi)有被所在企業(yè)真正接納，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或合并到其他部門(mén)，或直接被取消。這大大降低了內(nèi)部審計(jì)的作用，反過(guò)來(lái)又難以使其得到企業(yè)的認(rèn)同，如此陷入惡性循環(huán)。
4、內(nèi)部審計(jì)缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。
企業(yè)內(nèi)審人員的獨(dú)立性、權(quán)威性不夠，許多審計(jì)人員處于被領(lǐng)導(dǎo)地位，特別是一些審計(jì)人員還是企業(yè)利益的主要相關(guān)者，因此直接導(dǎo)致遇到問(wèn)題‘睜一只眼閉一只眼’。另外，一些企業(yè)存在‘家丑不可外揚(yáng)’的觀念，審計(jì)信息不公開(kāi)，這很大程度上助長(zhǎng)了違紀(jì)違規(guī)行為的出現(xiàn)。更為嚴(yán)重的是，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為對(duì)干部的監(jiān)督和選拔任用的依據(jù)，其作用不能有效發(fā)揮，這不但挫傷了審計(jì)人員的積極性，也在職工群眾中造成消極影響，長(zhǎng)此以往將嚴(yán)重影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。
三、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的策略。
首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和定位應(yīng)從平行于各職能部門(mén)的單一機(jī)構(gòu)，向更高層次、更完善的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度和公司治理結(jié)構(gòu)的建立和完善，企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)都將按照現(xiàn)代企業(yè)制度設(shè)立，即在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，下設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，作為公司的獨(dú)立部門(mén)在審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督下工作。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作，在行政上向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作。只有在審計(jì)部門(mén)高于其他各職能部門(mén)時(shí)，審計(jì)人與被審計(jì)人才能不存在利益關(guān)聯(lián)，審計(jì)人員及其經(jīng)費(fèi)來(lái)源等才能不受被審計(jì)人的制約。審計(jì)機(jī)構(gòu)保持獨(dú)立性，才能客觀、有效地發(fā)揮審計(jì)工作的監(jiān)督職能，更好地為企業(yè)服務(wù)。
其次，內(nèi)部審計(jì)要著力擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍。隨著內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的重新定位，內(nèi)部審計(jì)的職能已從審查財(cái)務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)擴(kuò)展到企業(yè)管理領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中和事后的檢查監(jiān)督，關(guān)注組織運(yùn)行、風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)前景，參與經(jīng)營(yíng)決策、風(fēng)險(xiǎn)分析和經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測(cè)。內(nèi)部審計(jì)職能得到廣泛擴(kuò)展，其作用也將明顯增強(qiáng)。
第三，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的構(gòu)成應(yīng)從單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合知識(shí)和能力的多元化高素質(zhì)人才的組織結(jié)構(gòu)發(fā)展。隨著內(nèi)部審計(jì)職能向經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域的擴(kuò)展，審計(jì)人員在構(gòu)成上也應(yīng)該全面化和多元化。審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)應(yīng)從以財(cái)經(jīng)類為主，向財(cái)經(jīng)類、法律類、工程類、管理類等多學(xué)科領(lǐng)域轉(zhuǎn)變，不斷提高具備與審計(jì)工作相關(guān)的審計(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)政、金融、法律、計(jì)算機(jī)、建筑工程、環(huán)境工程、企業(yè)管理等核心專業(yè)背景的審計(jì)人員比例，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。
