煤炭企業(yè)內部控制的銷售與收款環(huán)節(jié)審計
【摘 要】本文對煤炭企業(yè)內控的銷售與收款環(huán)節(jié)審計進行了論述，重點從銷售與收款業(yè)務的五個方面： 出庫手續(xù)、操作規(guī)范、煤款回收管理、價格管理、發(fā)運記錄入手分析了煤炭銷售環(huán)節(jié)存在的常見問題，并提出了加強審計的防范措施。
【關鍵詞】煤炭； 銷售； 收款； 審計。
內部控制在企業(yè)經營管理中有著十分重要的作用，尤其是保障企業(yè)經營行為的合規(guī)合法及財務報表的真實合法性有著不可替代的作用。企業(yè)內部控制包括的范圍非常廣泛，從業(yè)務循環(huán)來劃分，可分為銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)，生產與存貨循環(huán)、工薪循環(huán)、固定資產循環(huán)、投資循環(huán)、籌資循環(huán)、貨幣資金循環(huán)等八個方面。而銷售是企業(yè)經營的重要環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)商品價值、增加收入、獲取利潤的唯一途徑。作為煤炭企業(yè)，其煤炭產品銷售涉及資金及商品的頻繁進出，極易發(fā)生各種問題，應成為企業(yè)審計重點關注的環(huán)節(jié)。審計要結合各煤炭企業(yè)的實際情況，從煤炭銷售業(yè)務的內部控制、經營流程、操作手續(xù)等方面入手，檢查和防范企業(yè)銷售業(yè)務及收入問題。
一、從出庫手續(xù)著手，調查有無通過賬外銷煤而私收私支行為。
賬外銷售煤炭，主要指企業(yè)為截留資金，將收取的煤款賬外儲存，用于不合理的支出，是典型的違法違紀行為，也是滋生腐敗的溫床，必須予以揭露和遏制。隨著我國集團公司專業(yè)化重組進程的加快，各煤炭銷售由集團公司代銷和礦自銷兩部分組成，集團公司代銷部分各銷售環(huán)節(jié)都由集團公司統(tǒng)一負責，礦自銷部分則由礦負責銷售。在礦自銷過程中，各礦很容易發(fā)生從自身利益出發(fā)，采用銷售不入賬而私設小金庫，或者是少收款甚至不收款等“人情煤”的危害企業(yè)利益行為。
煤常見的賬外銷售方式有：
1、不開發(fā)票。對銷售的煤炭采取不開發(fā)票。不入賬的方式隱瞞收入，把收入所得存入賬外小金庫，用于不合理支出，在煤炭銷售時，由于對不要發(fā)票的個體用戶不開發(fā)票，并且是現(xiàn)金交易，這樣在財務賬簿上就沒有記錄。
2、截留煤款。企業(yè)在收到煤款時，特別是現(xiàn)金時，沒有繳存企業(yè)賬戶，而是私存小金庫賬外賬，財務賬簿上則登記應收賬款的增加，掛賬數(shù)年后作為無法收回的壞賬，沖銷壞賬準備金。這些行為隱蔽特性大，一般只有少數(shù)人參與操作，但無論手段如何巧妙，煤炭出庫時一些必要程序不可避免，所以運用合適的方法，是可以找到舞弊痕跡的。
賬外售煤的防范措施： 一是要健全與完善煤炭出庫管理規(guī)章制度，包括收款、發(fā)貨、提貨、出門證等單據(jù)管理制度和相關崗位責任制，以及磅房的司磅、監(jiān)磅嚴格分離的制度，使之不能搞賬外收支； 二要嚴厲查處、打擊賬外銷售不入賬行為，一經查實，除經濟處罰外，對單位主要負責人和經辦人予以撤職等組織處理，以儆效尤，使其不敢搞賬外收支； 三是對于所屬單位和部門一些必要、合理的費用支出，明確開支范圍、標準和列支渠道，使其不想搞賬外收支。
二、從操作規(guī)范著手，調查有無通過內外串通騙取個人好處的行為。
賒銷策略是很多煤炭企業(yè)在銷售當中都會采取的手段，賒銷能夠促進煤炭的銷售，在市場疲軟的時期，擴大營銷業(yè)務。對于賒銷業(yè)務，信用管理部門應關注賒銷客戶的資格審核和操作流程的合規(guī)合法，以及營銷人員的品質和能力，檢查和防止一些“皮包”
公司無本經營，采用欺騙或者買通營銷人員的方法，利用虛假的資質合同，騙取企業(yè)超過付款額的煤炭或者提前發(fā)出煤炭，然后以欠款為要挾逼迫企業(yè)繼續(xù)賒銷煤炭。當企業(yè)運用法律等手段時，往往會采用重組、改制等方式逃避債務，或者以經營不善、虧損大等為由，注銷原欠款單位而另立門戶，或者轉移、隱匿資金和資產，出現(xiàn)人去樓空的現(xiàn)象，最終使得企業(yè)資金無法收回。
針對這種情況，主要的防范措施有： 一是加大賒銷業(yè)務的審批流程，確保審批的合法合規(guī)性； 二是要繼續(xù)加強對營銷人員的監(jiān)督與培訓，杜絕內外串通情況的發(fā)生。當然，更為有效的措施就是少采用賒銷策略。對確需賒銷的少數(shù)直銷大戶也要有防范措施，比如施行抵押、擔保、經辦人員終身負責制等嚴格的賒銷制度。
三、從煤款回收管理著手，調查有無因瀆職而不能按時收回款項行為。
正常的賒銷，也會因為相關人員的操縱不慎、疏于管理或者是客戶有意拖延拒付而造成款項的無法完全收回。比如銷售業(yè)務辦理時，把關不嚴，對客戶履行合同協(xié)議缺乏有效的制約手段，加上催收不及時或措施不得力，影響企業(yè)資金周轉，造成損失； 再如由于銷售業(yè)務辦理不及時或手續(xù)不完備，與客戶賬目長期未核對相符，就會給拒付煤款提供接口和理由。
對于瀆職可能對企業(yè)造成的損失，主要的防范措施是： 加強員工的職業(yè)道德與能力的培訓； 實行應收煤款賬齡分析制度，明確賒銷業(yè)務辦理、結算及其清欠人員職責分工。資金結算部門要動態(tài)掌握、監(jiān)控賒欠煤情況，定期出具催款報告； 銷售部門按照欠款期限長短，采取適當措施催收，必要時上門核對賬目、清收貨款； 對超過規(guī)定期限仍惡意拖欠不還的，由專門清欠機構采取法律等強制手段進行款項回收。
四、從價格管理著手，調查有無因泄露調價信息而造成企業(yè)的損失行為。
在瞬息萬變的市場上，客戶對煤炭價格的變化非常敏感，煤炭價格的變化也會直接對企業(yè)銷售量和銷售收入產生巨大的影響，因此煤炭產品價格的調整是企業(yè)重要的機密之一。價格調整泄露檢查主要可以從以下三個方面進行： 一是查看在市場全面漲價情況下，是否存在因人情關系、或接受客戶的好處，維持或推遲部分客戶價格變動，使企業(yè)蒙受損失； 二是在價格調整前，是否存在故意向親朋好友和關系戶透露消息，使得漲價之前出現(xiàn)大量搶購，而降價前無人問津，影響正常的煤炭銷售，給企業(yè)造成損失的行為；三是有無規(guī)避企業(yè)有關客戶購買數(shù)量、信譽、資質等標準，擅自越權提供價格優(yōu)惠等措施，減少企業(yè)收入。
泄露調價信息的主要防范措施有： 單位在作出煤炭調價決定時，立即對有關銷售點進行封單處理； 對參與制定、討論價格政策或知情人員，要有明確的紀律約束，對越權違規(guī)操作或有意泄露消息者，除負責追回有關經濟損失外，還應該予以嚴厲的行政處分。
五、從發(fā)運記錄著手，查看有無低估收入從而隱瞞當期收入的行為。
低估收入主要是通過跨期反映煤炭銷售收入實現(xiàn)。期末，經營者將已發(fā)出達到收入條件的煤炭（ 但未開票） 反映在當期銷售收入中，只是銷售部門有登記煤炭發(fā)出的記錄，財務部門未根據(jù)權責發(fā)生制原則作銷售處理，而是通過舞弊的方式反映在下期的銷售收入中。具體表現(xiàn)為以下兩個方面： 一是通過虛掛往來賬來達到低估收入目的，在當期收入實現(xiàn)時，借方反映“銀行存款”或“應收賬款”、“應收票據(jù)”增加，貸方通過“預收賬款”、“應付賬款”反映已經實現(xiàn)的收入； 二是通過賬外賬、收入不入賬方式隱瞞當期收入。在當期收入實現(xiàn)時，經營者把收到的貨款存入個人賬戶，到下期再把存款取出存入公司賬戶，收入在下期中反映，或者是在沒有收到煤款時財務不作處理，只是銷售部門作煤炭出庫記錄。
對隱瞞銷售收入的情況，主要的防范措施是： 一是通過期初、期末的收入進行抽查復核，以判斷企業(yè)對收入確認的準確性和完整性； 二是采用實地盤點的方法核查煤炭的發(fā)運情況，及時核查煤炭發(fā)出、結存的數(shù)量是否和銷售部門、財務部門記錄的數(shù)量一致。
總之，建立和完善內部控制是企業(yè)防范各種舞弊的最有效措施，審計是檢查舞弊的重要手段之一。煤炭銷售與收款環(huán)節(jié)審計關系到煤炭資金安全和資金利用，要從上述五個環(huán)節(jié)加強審計，從煤炭銷售業(yè)務的多方面入手，采取措施，嚴格防范企業(yè)銷售業(yè)務及收入問題的發(fā)生。
