摘 要：獨(dú)立性作為審計(jì)原則中至關(guān)重要的要求，對(duì)審計(jì)有著重大意義，本文通過(guò)對(duì)獨(dú)立性原則的分析，探討目前獨(dú)立性缺失的原因及相應(yīng)解決措施。
關(guān)鍵詞：審計(jì)；獨(dú)立性。
眾所周知，審計(jì)的立足之本是審計(jì)師的獨(dú)立性。這是因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)服務(wù)有著其獨(dú)特之處——審計(jì)師為客戶提供審計(jì)服務(wù)，但是卻向公眾披露客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表是否有違會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。簡(jiǎn)而言之，不同于其他的委托代理服務(wù)，審計(jì)師提供審計(jì)的第一要?jiǎng)?wù)是維護(hù)公眾利益而不是為其客戶謀取最大利益。獨(dú)立性原則通常是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的要求，在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)人員必須保持獨(dú)立性。
一、何為獨(dú)立性原則及獨(dú)立性原則的意義。
對(duì)于獨(dú)立性原則做出較早解釋的是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1947年發(fā)布的《審計(jì)暫行標(biāo)準(zhǔn)》，它指出：“獨(dú)立性的含義相當(dāng)于完全誠(chéng)實(shí)、公正無(wú)私、無(wú)偏見(jiàn)、客觀認(rèn)識(shí)事實(shí)、不偏袒?！?br />
對(duì)于獨(dú)立性原則的理解目前學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為獨(dú)立性原則包涵兩層含義，第一層含義是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，即審計(jì)師的一種內(nèi)心狀態(tài)，使得其在提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠(chéng)信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度；第二層含義是形式上的獨(dú)立性，它是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為審計(jì)人員沒(méi)有損害誠(chéng)信原則、客觀和公正原則和職業(yè)懷疑態(tài)度。
獨(dú)立性原則作為審計(jì)的立足之本，對(duì)于審計(jì)報(bào)告的可信度具有重大的意義。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，作為第三方的投資者在做出投資決策時(shí)，主要依賴于投資對(duì)象公司的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)做出投資風(fēng)險(xiǎn)與收益分析，從而做出投資決策。但由于信息不對(duì)稱的存在，投資者難以百分之百的相信公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)可靠，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的專業(yè)的審計(jì)人員，可以向投資者證明財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度。我們可以說(shuō)通過(guò)審計(jì)就將投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴轉(zhuǎn)移成對(duì)審計(jì)人員的信賴，只要審計(jì)人員是可信的那么經(jīng)過(guò)審計(jì)人員審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表就是可信的。由此可見(jiàn)，如果審計(jì)人員不具備獨(dú)立性，而與客戶公司之間存在著經(jīng)濟(jì)利益和關(guān)聯(lián)關(guān)系必將影響其公正的態(tài)度和職業(yè)判斷力，從而很難取信于公眾。
二、審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀分析。
獨(dú)立性對(duì)于審計(jì)的重要性不言而喻，違背獨(dú)立性勢(shì)必會(huì)對(duì)審計(jì)師造成毀滅性的影響。然而由于與客戶公司之間的種種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系和社會(huì)關(guān)系關(guān)聯(lián)關(guān)系等因素，審計(jì)師獨(dú)立性很容易受到影響。縱觀近些年來(lái)國(guó)內(nèi)外頻發(fā)的財(cái)務(wù)丑聞，無(wú)論是美國(guó)的“安然事件”還是我國(guó)的“銀廣夏”事件，無(wú)不反映了審計(jì)獨(dú)立性缺失的情況。正是由于審計(jì)人員獨(dú)立性缺失，導(dǎo)致很多公司可以瞞天過(guò)海，用假賬來(lái)美化財(cái)務(wù)報(bào)表，吸引投資者的一筆筆投入。倘若審計(jì)人員能夠保持足夠的獨(dú)立性，想必這些丑聞都不會(huì)發(fā)生。三、審計(jì)獨(dú)立性缺失的因素分析。
近些年來(lái)，國(guó)內(nèi)外頻發(fā)的財(cái)務(wù)丑聞，無(wú)不讓公眾對(duì)審計(jì)人員產(chǎn)生質(zhì)疑，審計(jì)人員的獨(dú)立性也被畫(huà)上了一個(gè)大大的問(wèn)號(hào)。那么究竟是什么原因造成了獨(dú)立性的缺失呢。筆者認(rèn)為，可以從審計(jì)職業(yè)的內(nèi)部與外部?jī)煞矫孢M(jìn)行分析。
?。ㄒ唬﹥?nèi)部因素。首先，從審計(jì)制度角度來(lái)說(shuō)，目前的審計(jì)制度仍然存在著不少缺陷。從安然事件后頒布的塞班思法案可以看出，目前準(zhǔn)則制定中尚存在缺陷，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)往往是在問(wèn)題出現(xiàn)后才調(diào)整準(zhǔn)則，出臺(tái)相關(guān)政策，準(zhǔn)則制定前瞻性不夠。當(dāng)然這也是所有準(zhǔn)則制定無(wú)法規(guī)避的固有缺陷。其次，從審計(jì)人員自身素質(zhì)角度來(lái)看，審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德都有待提高。
從我國(guó)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)方面看，存在著知識(shí)結(jié)構(gòu)不平衡的缺陷，審計(jì)人員往往具備過(guò)硬的會(huì)計(jì)和審計(jì)水平，但是對(duì)審計(jì)客戶的行業(yè)領(lǐng)域往往認(rèn)知不足，難以對(duì)相關(guān)客戶的行業(yè)行成宏觀的把握，此外，目前我國(guó)審計(jì)人員培訓(xùn)時(shí)對(duì)于職業(yè)道德重視略顯不足。最后，從事務(wù)所業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)來(lái)看，近年來(lái)非審計(jì)業(yè)務(wù)（如咨詢業(yè)務(wù)）比例逐漸上升，對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)使事務(wù)所與被審計(jì)單位行成利益關(guān)系，從而影響?yīng)毩⑿?。（二）外部因素。從外部因素?lái)看，導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性缺失主要存在以下原因。首先，審計(jì)人員或?qū)徲?jì)公司往往與客戶存在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系和關(guān)聯(lián)關(guān)系，這就導(dǎo)致審計(jì)人員在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)難以保持公正、客觀的態(tài)度。
其次，來(lái)自客戶的壓力無(wú)形中會(huì)影響審計(jì)人員的獨(dú)立性，舉例來(lái)說(shuō)，如果審計(jì)人員出具了對(duì)客戶不利的審計(jì)報(bào)告，那么事務(wù)所可能會(huì)面臨失去與該客戶繼續(xù)合作的機(jī)會(huì)，這種無(wú)形中的壓力會(huì)使審計(jì)人員為了自身的利益屈從于管理層。最后，來(lái)自同行業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，近年來(lái)事務(wù)所數(shù)量迅速增加造成了審計(jì)供大于求的買(mǎi)方市場(chǎng)，事務(wù)所為了能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立足有可能會(huì)做出違背職業(yè)道德的行為，造成獨(dú)立性的缺失。
四、審計(jì)獨(dú)立性缺失的改善措施。
當(dāng)前國(guó)內(nèi)外審計(jì)行業(yè)獨(dú)立性缺失的問(wèn)題不容忽視，亟待解決。在下述方面可以進(jìn)行完善，加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性。
（一）完善審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)。健全的制度是審計(jì)行業(yè)能夠健康運(yùn)行的基石，為了加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性必須完善相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，彌補(bǔ)現(xiàn)有準(zhǔn)則中存在的規(guī)則漏洞。從目前全球范圍來(lái)看，各國(guó)都存在著相應(yīng)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，但是各國(guó)之間的準(zhǔn)則仍然存在著差別，建立起一套全球公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則是各國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在未來(lái)很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)努力奮斗的目標(biāo)。（二）加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育。加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德教育，應(yīng)從學(xué)校教育抓起，建立包括學(xué)校教育、崗前教育和后續(xù)教育的完整的教育體系。通過(guò)職業(yè)道德教育加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)獨(dú)立性原則的認(rèn)識(shí)，在審計(jì)工作中保證獨(dú)立性。（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制機(jī)制。為了保證審計(jì)獨(dú)立性，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，通過(guò)完善企業(yè)文化論文 target=_blank>企業(yè)文化和建立良好的風(fēng)險(xiǎn)控制和監(jiān)督機(jī)制以此對(duì)員工形成一定的約束力從而保證審計(jì)人員在審計(jì)工作中的獨(dú)立性。
結(jié)語(yǔ)：上文通過(guò)對(duì)目前審計(jì)行業(yè)獨(dú)立性現(xiàn)狀的分析，探尋了目前存在的獨(dú)立性缺失的原因，并提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。我們只有加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性，才能保證審計(jì)工作的高品質(zhì)。
