摘 要：組培技術(shù)在林木幼苗快速繁殖方面已取得了明顯的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。苗木工廠化育苗是一個(gè)新興的行業(yè)，有獨(dú)特的生產(chǎn)模式和核算方法，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，本文結(jié)合工作實(shí)際闡述觀點(diǎn)以供探討
關(guān)鍵詞：林木 工廠化育苗 會(huì)計(jì)核算
生物技術(shù)的發(fā)展在很多行業(yè)的應(yīng)用已取得了顯著的成果，利用組織培養(yǎng)技術(shù)培育苗木以達(dá)到快速繁殖及工廠化育苗也已取得了巨大的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。福建省林科院在組培技術(shù)研究方面的起步較晚，90年代中期才開始一些珍貴樹種、花卉的組培研究試驗(yàn)，1999年成立生物技術(shù)研究中心，組織科研人員進(jìn)行桉樹、芳樟、香椿、杉木及部分花卉的培育技術(shù)研究及試驗(yàn)生產(chǎn)，2002年對(duì)桉樹、香椿等成熟品種進(jìn)行小規(guī)模工廠化生產(chǎn)。
林木組培工廠化育苗是一個(gè)新興的行業(yè)，有獨(dú)特的生產(chǎn)模式和核算方法，在會(huì)計(jì)核算上未形成一套可循的處理方法，筆者參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法，結(jié)合自己的工作實(shí)踐，對(duì)小規(guī)模林木工廠化育苗會(huì)計(jì)核算談?wù)勛约旱目捶ā?br />
一、 林木組織培養(yǎng)育苗的概念和會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)
1、林木組織培養(yǎng)育苗的概念。林木組織培養(yǎng)育苗是指在無(wú)菌條件下，培養(yǎng)林木的一個(gè)離體器官、組織或細(xì)胞，在適宜的環(huán)境下，使其再生成無(wú)數(shù)根芽齊全、遺傳性狀一致的小植株。主要是通過制作掊養(yǎng)基和消毒、繼代接種、煉苗、小苗移栽、大棚培育等生產(chǎn)工序，利用生物技術(shù)使苗木快速繁殖從而進(jìn)行工廠化育苗，產(chǎn)品具有培育快、產(chǎn)量高、品質(zhì)好等特點(diǎn)，在苗木市場(chǎng)上具有廣闊的發(fā)展前景。
2、會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)。（1）會(huì)計(jì)核算上相似于工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式。組培工廠化育苗實(shí)質(zhì)上是一個(gè)生產(chǎn)苗木的生物工廠，有一定的生產(chǎn)步驟和工序，各種物料消耗和人工成本基本可以可靠計(jì)量，可根據(jù)計(jì)劃制定產(chǎn)量。（2）產(chǎn)品具有生物資產(chǎn)特性。林木組培工廠化的產(chǎn)品為苗木，是為出售而持有的消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。（3）苗木未出售前培育費(fèi)用持續(xù)發(fā)生，出售時(shí)間不會(huì)完全一致，成本費(fèi)用的確認(rèn)難以達(dá)到完全意義上的準(zhǔn)確成本。（4）受林業(yè)造林工作的季節(jié)性影響，組培苗木生產(chǎn)大多集中在每年的10月份至下年的4月份進(jìn)行，月產(chǎn)量不均衡。
二、組培工廠化育苗的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量
組培苗木主要分為兩個(gè)培育階段：在組培車間生產(chǎn)的瓶子苗和移栽到溫室大棚管理的營(yíng)養(yǎng)袋苗，在日常核算中成本費(fèi)用也按這兩個(gè)階段分苗木品格進(jìn)行歸集，并隨工序分步結(jié)轉(zhuǎn)。
1、 瓶苗成本核算
瓶苗生產(chǎn)部分的主要工作是進(jìn)行玻璃儀器及培養(yǎng)瓶洗滌、培養(yǎng)基配制及分
裝、培養(yǎng)基消毒、無(wú)菌操作、接種轉(zhuǎn)移、擴(kuò)大培養(yǎng)、苗情控制、煉苗等，發(fā)生的主要成本費(fèi)用是工人工資、培養(yǎng)材料（含白糖、瓊脂、化學(xué)藥品）、水費(fèi)、電費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。
（1）生產(chǎn)技術(shù)部門要設(shè)有專人負(fù)責(zé)記錄各種瓶苗所耗用的培養(yǎng)材料、所耗費(fèi)人工，統(tǒng)計(jì)瓶苗繼代天數(shù)，計(jì)算盤點(diǎn)瓶苗數(shù)量，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行分類歸集和分配，這是保證會(huì)計(jì)確認(rèn)準(zhǔn)確性的關(guān)鍵原始記錄。
（2） 核算時(shí)設(shè)置“生產(chǎn)成本”科目，按照苗木品種設(shè)置二級(jí)科目，再設(shè)置
培養(yǎng)材料、工資、電費(fèi)、水費(fèi)、其他費(fèi)用等三級(jí)科目分項(xiàng)核算。如對(duì)發(fā)生的可直接計(jì)入成本的材料、工資、其他費(fèi)用會(huì)計(jì)處理如下：
借：生產(chǎn)成本—xx（樹種）瓶苗—培養(yǎng)材料
或：生產(chǎn)成本—xx（樹種）瓶苗—工資
貸：材料—瓊脂（白糖、藥品等）
或：應(yīng)付工資等
培育過程發(fā)生的無(wú)法直接計(jì)入成本的間接費(fèi)用如生產(chǎn)管理人員工資、雜工
工資、水費(fèi)、電費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)等先計(jì)入“制造費(fèi)用—瓶苗”歸集，待瓶苗培育結(jié)束，可按各品種瓶苗培育株數(shù)進(jìn)行分?jǐn)偂７謹(jǐn)倳r(shí)借記“生產(chǎn)成本—xx（樹種）瓶苗（水費(fèi)、電費(fèi)）等，貸記“制造費(fèi)用——瓶苗”。
?。?）瓶苗培育結(jié)束或年度終了，生產(chǎn)部門應(yīng)對(duì)各品種苗木生產(chǎn)有效株數(shù)進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。對(duì)因技術(shù)原因?qū)е缕棵缥廴韭?、生根率超過正常損耗的，相對(duì)應(yīng)的成本經(jīng)批準(zhǔn)后作為非正常損失轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”。對(duì)有少數(shù)瓶苗直接出售的，先按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，待實(shí)際單位成本分?jǐn)偤笤僬{(diào)整銷售成本。
2、營(yíng)養(yǎng)袋苗成本核算
?。?）煉苗結(jié)束后，瓶苗需移栽到營(yíng)養(yǎng)袋中繼續(xù)培育，主要工作是進(jìn)行容器裝填、小苗移栽、苗圃管理（淋水、施肥、病蟲害防治）等，發(fā)生的主要成本是外購(gòu)容器、基質(zhì)土壤、肥料、藥品、人工費(fèi)等。核算時(shí)先將瓶苗歸集的成本轉(zhuǎn)入袋苗成本，借記“生產(chǎn)成本—xx（樹種）袋苗”，貸記“生產(chǎn)成本—xx（樹種）袋苗”,將外購(gòu)容器（土壤）、藥品、肥料、生產(chǎn)人工等直接費(fèi)用計(jì)入袋苗生產(chǎn)成本，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：生產(chǎn)成本—xx（樹種）袋苗—營(yíng)養(yǎng)袋（工資、藥品等）
或：生產(chǎn)成本—xx（樹種）袋苗—肥料
貸：材料—營(yíng)養(yǎng)袋（肥料、藥品等）
或：應(yīng)付工資等
（2）對(duì)發(fā)生的公共費(fèi)用先在“制造費(fèi)用—袋苗”歸集，等苗木成長(zhǎng)到可出售規(guī)格時(shí)按不同品種苗木數(shù)量分配方計(jì)入成本。會(huì)計(jì)分錄為：
借：生產(chǎn)成本—xx（樹種）袋苗（工資、藥品等）
貸：制造費(fèi)用—袋苗
?。?）袋苗培育至可出售或年度終了時(shí)，生產(chǎn)部門應(yīng)對(duì)各品種苗木進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，對(duì)苗木自然損耗，不調(diào)整生產(chǎn)成本明細(xì)賬金額；對(duì)培育不當(dāng)或自然災(zāi)害原因形成的苗木損耗，其相應(yīng)的生產(chǎn)成本應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。
2． 苗木出售核算
苗木培育至可出售規(guī)格時(shí)，視為產(chǎn)品已完工，應(yīng)將生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)分錄為借記“消耗性生物資產(chǎn)—xx苗（樹種）”，貸記“生產(chǎn)成本—生產(chǎn)成本—xx（樹種）袋苗”。出售時(shí)根據(jù)苗木銷售合同和出庫(kù)單確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)苗木銷售成本，會(huì)計(jì)分錄為借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本xx（樹種）苗”，貸記“消耗性生物資產(chǎn)—xx苗（樹種）”。
會(huì)計(jì)核算是為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的。林木組培工廠化育苗是新興行業(yè)，會(huì)計(jì)核算上有其自身的特點(diǎn)，但目前尚處于摸索階段，筆者只是從實(shí)際工作出發(fā)談?wù)勛约旱挠^點(diǎn)和經(jīng)驗(yàn)以供探討。
