摘 要：審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命，它涉及審計(jì)的各項(xiàng)工作，貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程。本文客觀分析了當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理中存在的問(wèn)題和不足，并從內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性和人員的客觀性、審計(jì)項(xiàng)目流程控制、內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)勝任能力等方面提出了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的對(duì)策和措施。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量管理 問(wèn)題 對(duì)策
隨著企事業(yè)單位內(nèi)控制度的不斷完善，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作得到了長(zhǎng)足發(fā)展，內(nèi)審工作成效日趨顯現(xiàn)，內(nèi)審工作在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位越來(lái)越重要，社會(huì)對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量提出了更高的要求，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制也就顯得越來(lái)越重要。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命，它涉及審計(jì)的各項(xiàng)工作，貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，有利于保障審計(jì)工作效果，提高審計(jì)的職業(yè)地位和聲譽(yù)，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)審職業(yè)得到不斷完善與發(fā)展。本文客觀分析了當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的現(xiàn)狀，并從內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性和人員的客觀性、審計(jì)項(xiàng)目流程控制、內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)勝任能力等方面提出了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的對(duì)策和措施。
一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理中存在的問(wèn)題
內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，其執(zhí)行效率相對(duì)較差，強(qiáng)制性也較弱；其次，由于內(nèi)部審計(jì)主要圍繞單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而開(kāi)展監(jiān)督、檢查，因而受單位內(nèi)部影響較大。正是由于其所處環(huán)境、地位的特殊性，內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)狀況不容樂(lè)觀，存在著較多的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
?。ㄒ唬﹥?nèi)審部門(mén)缺乏獨(dú)立性。
按照《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，各單位應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)要真正能夠開(kāi)展工作，發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督的作用，首要前提是保證自身的獨(dú)立性。獨(dú)立性要求保證兩個(gè)層面上的獨(dú)立：形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立比較容易做到：成立獨(dú)立的內(nèi)審部門(mén)。但現(xiàn)實(shí)中，由于受到人員編制、辦公經(jīng)費(fèi)的制約，很多單位沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，而是把內(nèi)審職能設(shè)在財(cái)務(wù)部門(mén)或紀(jì)委等管理部門(mén)。筆者所在單位的內(nèi)審職能就設(shè)在計(jì)劃審計(jì)科，內(nèi)部審計(jì)與計(jì)劃管理工作在一起。也有些內(nèi)審部門(mén)雖然做到了形式上的獨(dú)立，但部門(mén)受誰(shuí)領(lǐng)導(dǎo)一直很難確定。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立則相對(duì)較難：最典型的是人員和經(jīng)費(fèi)的獨(dú)立，需要依靠于人事部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)的支持，否則無(wú)法正常開(kāi)展內(nèi)審工作。因?yàn)槿耸虏块T(mén)可以決定內(nèi)審部門(mén)的績(jī)效考核和人事晉升，財(cái)務(wù)部門(mén)可以控制內(nèi)審部門(mén)的財(cái)務(wù)運(yùn)算和資金撥付。上述狀況的普遍存在，導(dǎo)致內(nèi)審部門(mén)無(wú)法做到實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，也就無(wú)法保證人員的客觀性，從而影響到審計(jì)質(zhì)量。
?。ǘ徲?jì)項(xiàng)目流程控制不到位，事中監(jiān)督形同虛設(shè)。
目前，各單位在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)程序不夠規(guī)范，審計(jì)過(guò)程中的事中監(jiān)督形同虛設(shè)，嚴(yán)重制約著審計(jì)工作質(zhì)量。具體到審計(jì)項(xiàng)目，主要表現(xiàn)為：一是審計(jì)準(zhǔn)備不夠充分，審計(jì)計(jì)劃不夠科學(xué)、合理，缺乏深入、充分的審前調(diào)查研究；二是審計(jì)方案脫離實(shí)際，針對(duì)性、操作指導(dǎo)性不強(qiáng)，審計(jì)重點(diǎn)不夠突出；審計(jì)目標(biāo)不夠明確，帶有一定的盲目性、隨意性；三是審計(jì)實(shí)施不夠徹底，重大問(wèn)題沒(méi)有查深查透；審計(jì)定性不夠準(zhǔn)確，審計(jì)取證、編制審計(jì)工作底稿缺乏嚴(yán)格規(guī)范，隨意性比較大；審計(jì)工作底稿復(fù)核不夠細(xì)致甚至沒(méi)有復(fù)核，差錯(cuò)率較高；審計(jì)綜合分析不夠透徹，審計(jì)意見(jiàn)缺乏針對(duì)性、建設(shè)性和可操作性，審計(jì)報(bào)告格式幾乎千篇一律，其質(zhì)量和水平不高；四是審計(jì)成果運(yùn)用不夠，審計(jì)效果未能得到充分發(fā)揮。
（三）內(nèi)審人員知識(shí)面單一，人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力參差不齊。
二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的幾點(diǎn)建議
一個(gè)良好的內(nèi)控管理應(yīng)當(dāng)建立起有效的內(nèi)部審計(jì)控制體系，而審計(jì)質(zhì)量管理應(yīng)是內(nèi)部審計(jì)控制的重中之重。針對(duì)目前內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理中存在的問(wèn)題，筆者認(rèn)為應(yīng)從內(nèi)部審計(jì)的組織地位、審計(jì)項(xiàng)目的流程控制、內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)勝任能力這幾個(gè)方面加以考慮，健全、規(guī)范內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系建設(shè)。
?。ㄒ唬┟鞔_內(nèi)部審計(jì)在組織架構(gòu)中的地位。獨(dú)立性是組織保障，要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控管理中所起的保障、監(jiān)督作用，必須確立內(nèi)部審計(jì)在組織架構(gòu)中的地位。要想切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，必須按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，科學(xué)定位、明確職責(zé)、創(chuàng)造良好的控制環(huán)境，選擇恰當(dāng)?shù)慕M織構(gòu)架，真正做到內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性和內(nèi)審人員的客觀性。
?。ǘ﹪?yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，規(guī)范審計(jì)流程管理，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制。
嚴(yán)格的審計(jì)程序是審計(jì)質(zhì)量保障的重要依托，在項(xiàng)目執(zhí)行的事前、事中、事后的各個(gè)階段，都有很多關(guān)鍵的環(huán)節(jié)需要控制，以確保審計(jì)質(zhì)量得到保障。要保障審計(jì)工作質(zhì)量，過(guò)程控制是關(guān)鍵。必須規(guī)范工作程序，并且將控制貫穿于計(jì)劃、實(shí)施、復(fù)核、報(bào)告等每一個(gè)審計(jì)工作環(huán)節(jié)。只有這樣才能很好地對(duì)審計(jì)全過(guò)程和人員工作質(zhì)量進(jìn)行控制。加強(qiáng)審計(jì)流程控制，做好審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面入手：
第一、 搞好審前調(diào)查工作，是審計(jì)質(zhì)量控制的前提。審前調(diào)查是確定審計(jì)工作重點(diǎn)、審計(jì)范圍、選擇審計(jì)方法和步驟、制定審計(jì)實(shí)施方案的必備環(huán)節(jié)，是審計(jì)質(zhì)量的審前控制。只有把審前調(diào)查作為審計(jì)階段的一個(gè)重要環(huán)節(jié)認(rèn)真抓好，才能編制出行之有效的審計(jì)實(shí)施方案，確保高質(zhì)量地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
第二、 重視審計(jì)實(shí)施方案的編制，是審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)。在審計(jì)工作實(shí)施前，審計(jì)實(shí)施方案的編制顯得尤為重要。首先，審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)質(zhì)量控制的源頭。它是在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上形成的第一個(gè)綜合性文檔，通過(guò)統(tǒng)籌計(jì)劃和安排，明確具體審計(jì)目標(biāo)和細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，從根本上確定了審計(jì)方向；其次，實(shí)施方案是執(zhí)行審計(jì)和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照實(shí)施方案，管理者可以清楚地判斷審計(jì)人員做了什么、怎樣做的、結(jié)果如何，從而最大限度地減少審計(jì)人員的隨意性；第三，審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)評(píng)價(jià)嚴(yán)格要求審計(jì)組只對(duì)所涉及的審計(jì)領(lǐng)域發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。因此，好的審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)質(zhì)量控制的靈魂，是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的“路線圖”，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目起著全面控制作用，能明確具體審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容和方法，做到有的放矢，確保每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都能實(shí)現(xiàn)既定的審計(jì)目標(biāo)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
第三、 強(qiáng)化審計(jì)實(shí)施過(guò)程管理，是審計(jì)質(zhì)量控制的核心。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的“產(chǎn)成品”，是實(shí)施審計(jì)后，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目作出審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體，要想提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，重視審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)是非常必要的。在審計(jì)報(bào)告形成階段，審計(jì)項(xiàng)目管理者應(yīng)再次核對(duì)審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿三者的一致性，以避免重大問(wèn)題的漏查；在出具審計(jì)報(bào)告前應(yīng)認(rèn)真完成對(duì)審計(jì)取證和審計(jì)底稿的復(fù)核工作，做到審計(jì)取證數(shù)據(jù)、事實(shí)及描述準(zhǔn)確。審計(jì)底稿的依據(jù)要合理、對(duì)問(wèn)題的定性要準(zhǔn)確，審計(jì)評(píng)價(jià)要準(zhǔn)確適度、有據(jù)可依，對(duì)于審計(jì)過(guò)程中未涉及的具體事項(xiàng)，以及標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)不應(yīng)在報(bào)告中進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)報(bào)告措辭要嚴(yán)密，定性要準(zhǔn)確，處理意見(jiàn)要做到客觀、公正、實(shí)事求是。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要認(rèn)真進(jìn)行分析研究和加工提煉，把微觀成果提升到宏觀層面，有針對(duì)性地提出對(duì)策和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。對(duì)重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)要隨時(shí)報(bào)告，切實(shí)提高報(bào)告的針對(duì)性和時(shí)效性。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)報(bào)告表述方式的研究，報(bào)告既要用絕對(duì)數(shù)說(shuō)明事實(shí)，還要注意用相對(duì)數(shù)表明問(wèn)題的性質(zhì)和嚴(yán)重程度；既要如實(shí)地反映審計(jì)情況，還要有理性分析和可行行建議。
第四、 重視審計(jì)后續(xù)工作，是完善審計(jì)質(zhì)量控制的延伸。跟蹤落實(shí)和整理檔案階段的工作是審計(jì)項(xiàng)目的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，是審計(jì)成果的最終體現(xiàn)。應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)檔案管理要求收集與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)材料，做好審計(jì)資料歸檔工作，并做好被審單位資料庫(kù)的建立工作，為日后的審計(jì)監(jiān)督打下良好的基礎(chǔ)。
審計(jì)質(zhì)量的好壞是多種因素綜合作用的結(jié)果，并且貫穿整個(gè)審計(jì)過(guò)程，審計(jì)中的每一項(xiàng)具體工作均需以審計(jì)質(zhì)量為立足點(diǎn)，使審計(jì)質(zhì)量意識(shí)貫穿于項(xiàng)目始終，從審前準(zhǔn)備到審計(jì)后續(xù)工作都應(yīng)積極采取有效措施控制審計(jì)質(zhì)量。
?。ㄈ┘訌?qiáng)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，保持內(nèi)審部門(mén)的專(zhuān)業(yè)勝任能力。
高質(zhì)量的審計(jì)來(lái)自于高素質(zhì)的人才，審計(jì)質(zhì)量控制的中心是人，要以人為本，要加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)、開(kāi)發(fā)、合理利用審計(jì)人才資源。
第一，要加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng)，樹(shù)立良好的職業(yè)道德規(guī)范，使審計(jì)人員在審計(jì)中真正做到獨(dú)立、客觀、公正。對(duì)于審計(jì)工作，不僅要考核業(yè)績(jī)，還要評(píng)價(jià)誠(chéng)信，對(duì)審計(jì)人員的腐敗行為要加重處罰，避免因?qū)徲?jì)人員自身不潔導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論失真而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
第二，強(qiáng)化審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要支持和保障內(nèi)部審計(jì)人員參加各項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和崗位資格、續(xù)續(xù)教育培訓(xùn),并鼓勵(lì)和倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員取得國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格，確保審計(jì)人員隨時(shí)掌握不斷更新的審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)和相關(guān)常識(shí)，增強(qiáng)審計(jì)技能，提高專(zhuān)業(yè)勝任能力。
此外，還可以設(shè)立咨詢(xún)部門(mén)或任用專(zhuān)門(mén)人才，為內(nèi)審人員提供當(dāng)前業(yè)務(wù)技術(shù)發(fā)展信息的有關(guān)資料，使內(nèi)審人員在實(shí)際工作中遇到難以解決的技術(shù)問(wèn)題時(shí)，能得到協(xié)助和指導(dǎo)。對(duì)一些專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目，可以通過(guò)招投標(biāo)的辦法選擇社會(huì)信譽(yù)高的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)去完成，這樣既能夠解決內(nèi)部審計(jì)力量不足的難題，又能夠確保審計(jì)工作質(zhì)量。
綜上所述，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)的生命,只有通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性和人員的客觀性、加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目流程控制、提高內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)勝任能力等方面多管齊下，全面提升內(nèi)審質(zhì)量,才能取得組織和社會(huì)的信任,內(nèi)部審計(jì)事業(yè)才能得到鞏固和發(fā)展。
