摘 要：通過對實質(zhì)重于形式原則的概念及重要性探究、實質(zhì)重于形式原則在會計核算中的應用分析，力圖找出該原則更為有效的應用方法和途徑，為會計信息使用者提供更可靠有效的決策信息。
關鍵詞：實質(zhì)重于形式原則；重要性；體現(xiàn)；應用
一． 實質(zhì)重于形式原則的含義
實質(zhì)重于形式作為一項會計核算基本原則，已被我國《企業(yè)會計制度》用于對會計核算行為予以規(guī)范。按照我國2001年的《企業(yè)會計制度》第十一條第二款規(guī)定：企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。此后，我國于2006年2月新頒布的《企業(yè)會計準則—基本準則》中對會計信息質(zhì)量的要求明確規(guī)定：“企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)”，即企業(yè)在會計核算中應當遵循“實質(zhì)重于形式”原則。此處的“形式”是指交易或事項的外在表現(xiàn)，既指其法律形式，又指法律形式之外的其它形式。
二． 實質(zhì)重于形式原則的重要性
?。ㄒ唬嫼怂惆l(fā)展的必要性
隨著改革開放的不斷深入和市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)形式和業(yè)務形式多樣化發(fā)展，資本市場日益復雜，對會計核算的要求也日益提高，因此，企業(yè)在進行會計核算時就必須在不同的會計原則和方法之間進行選擇，并且按照經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)情況進行判斷和選擇。
?。ǘ嫓蕜t的國際化趨勢
隨著經(jīng)濟全球化趨勢的增強，會計準則的全球化成為必然趨勢。面對日益發(fā)雜的國家化業(yè)務和會計處理工作，我國會計準則有必要和國際會計準則取得趨同。
三． 實質(zhì)重于形式原則在會計確認中的體現(xiàn)
?。ㄒ唬┰诖尕浐凸潭ㄙY產(chǎn)的確認中應遵循該原則
1.存貨是企業(yè)的流動資產(chǎn)，主要包括原材料、包裝物、低值易耗品、產(chǎn)成品以及自制半成品等，這些資產(chǎn)因其流動性較大，其價格變動也較頻繁。企業(yè)的存貨應當在期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，在計量的基礎上，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則的要求，應按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額計提存貨跌價準備。
2.在自建固定資產(chǎn)的確認中，涉及到諸如：何時開始計提折舊，長期借款費用的資本化，從“在建工程”向“固定資產(chǎn)”科目的轉(zhuǎn)化等，而是否“達到預定的可使用狀態(tài)”是對自建固定資產(chǎn)進行以上核算的關鍵所在，這體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式原則。
3. 融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的租賃，租賃資產(chǎn)的所有權最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。對于融資租入固定資產(chǎn)，雖然從法律形式上來看其所有權并不屬于企業(yè)，但由于租賃期足夠長，實質(zhì)已經(jīng)發(fā)生了使用權和受用權的轉(zhuǎn)移，按照實質(zhì)重于形式原則，應當將融資租入固定資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)。
?。ǘo形資產(chǎn)的確認中運用該原則
按照我國《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》的規(guī)定，資產(chǎn)只有在該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)且該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量時才能被確認為無形資產(chǎn)。若遵循這兩個條件，則企業(yè)自創(chuàng)的商譽不能確認為無形資產(chǎn)。但實質(zhì)上企業(yè)自創(chuàng)的商譽時企業(yè)在長期的生產(chǎn)經(jīng)營過程中實現(xiàn)的、能夠給企業(yè)帶來超額經(jīng)濟效益的資產(chǎn)，因此，按照實質(zhì)重于形式原則，應當確認為無形資產(chǎn)。
?。ㄈ┰趹召~款的確認中遵循該原則
在商業(yè)信用普遍存在的情況下，只要賒銷存在，就有發(fā)生壞賬的可能。為了正視發(fā)生壞賬的風險，正確的反映企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量，保證企業(yè)的資金運營，按照實質(zhì)重于形式原則及謹慎性原則，企業(yè)應合理地估計可能發(fā)生的壞賬損失，采用相應的方法計提壞賬準備。
（四）在收入的確認中中遵循該原則
根據(jù)新《企業(yè)會計準則第14號—收入》的規(guī)定 ,只有當滿足下幾個條件時才能確認為收入：（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 ；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（4）收入的金額能夠可靠地計量；（5）相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。即收入的確認要點是商品所有權的報酬和風險的實質(zhì)性轉(zhuǎn)移，而非形式上的商品的發(fā)出。該確認條件富惡化實質(zhì)重于形式原則。
四． 實質(zhì)重于形式原則在會計核算中的應用
?。ㄒ唬┐尕浀鴥r準備和固定資產(chǎn)減值準備的計提
企業(yè)在期末一般按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對企業(yè)的存貨進行計量，同時按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額計提存貨跌價準備。根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，對一些在形式上仍然有完整的實物外形、仍構成企業(yè)的一項資產(chǎn)，但實質(zhì)上已毫無價值的存貨應全額計提存貨跌價準備。
在資產(chǎn)的核算中，對于某些資產(chǎn)，雖然其使用期限較長、單位價值較高，且在使用過程中保持原有實物形態(tài)，按照固定資產(chǎn)的定義可確認為固定資產(chǎn)，隨后可在期末按照可收回金額低于其賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備，但實質(zhì)上這些資產(chǎn)已經(jīng)開啟使用則無可變現(xiàn)可能，可回收金額小之又小，這種情況下，按照實質(zhì)重于形式原則，應在期末全額計提固定資產(chǎn)減值準備。
（二）計提應收賬款壞賬準備
根據(jù)我國會計準則的規(guī)定，企業(yè)應當在期末對應收賬款的可回收性進行判斷，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則計提壞賬準備。對于某些債務企業(yè)，欠款時間未超過三年，企業(yè)也沒有撤銷、破產(chǎn)，從形式上看應收賬款仍可回收，但實質(zhì)上已出現(xiàn)資不抵債和破產(chǎn)跡象。這種情況下，企業(yè)應當確認壞賬損失，計提壞賬準備。
?。ㄈ┦酆蠡刭徯袨椴⒉淮_認為收入
售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣的商品買回的銷售方式。它是指企業(yè)將某項資產(chǎn)出售給其他單位，在出售方已經(jīng)收到了價款，并且已經(jīng)辦理了有關資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)的同時，簽訂書面或口頭協(xié)議，約定在將來的特定時期，以特定價格無條件將貨物購回。從法律形式上講，售后回購在貨物回購之前，貨物的所有權已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購貨方。但從經(jīng)濟實質(zhì)上講，由于補充協(xié)議規(guī)定了出售方在未來某個時間必須購回所出售的商品，該商品所有權上的主要風險和報酬并未轉(zhuǎn)移給購貨方，出售方實質(zhì)上仍然要承擔該商品所有權上的主要風險和報酬。因此，該項交易雖然在形式上形成了一筆銷售收入，但從交易的實質(zhì)上看，售后回購只是企業(yè)的一種融資行為，并不能將其確認為銷售收入。
