摘 要：隨著我國營改增試點范圍的擴大，作為同樣征收營業(yè)稅的金融業(yè)改征增值稅的必要性和可行性成為“營改增”研究的新熱點，本文就我國金融業(yè)征收營業(yè)稅存在的問題及改征增值稅對金融業(yè)的影響進行了分析，并通過金融業(yè)增值稅的國際比較為我國金融業(yè)“營改增”提供了借鑒。
關(guān)鍵詞：營改增 金融業(yè) 應(yīng)用
2012年1月1日上海作為首個試點城市正式啟動“營改增”，試點業(yè)務(wù)范圍為交通運輸業(yè)及6個部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，2012年7月試點范圍擴大至10個?。ㄖ陛犑小⒂媱潌瘟惺校?，而后試點地區(qū)將繼續(xù)擴大，可見我國“營改增”已是大勢所趨。面對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點，作為同樣征收營業(yè)稅的金融業(yè)“營改增”工作成為關(guān)注的新熱點。本文試圖就我國金融業(yè)征收營業(yè)稅存在的問題及改征增值稅對金融業(yè)的影響的分析，并通過金融業(yè)增值稅征收的國際比較為我國金融業(yè)“營改增”提供借鑒。
一、我國金融業(yè)營業(yè)稅存在問題分析
目前我國對金融業(yè)采取按流轉(zhuǎn)額全額課征的營業(yè)稅制，近年隨著我國流轉(zhuǎn)稅制改革的深化和我國金融業(yè)的迅速發(fā)展，金融業(yè)稅制存在的問題日益突出，嚴重制約了我國金融業(yè)的發(fā)展壯大。
1、我國金融業(yè)的重復(fù)課稅問題
目前我國金融業(yè)的重復(fù)課稅主要表現(xiàn)在：
?。?）營業(yè)稅本身重復(fù)課稅。金融業(yè)在提供勞務(wù)的過程中通常包含外購的其他應(yīng)稅勞務(wù)，若按營業(yè)額全額征稅，則該部分已納稅的營業(yè)額將被再次征收營業(yè)稅，產(chǎn)生重復(fù)課稅。為了避免重復(fù)課稅，目前的營業(yè)稅制規(guī)定通過差額計稅辦法來解決。2009年實施新營業(yè)稅條例后，金融業(yè)只有外匯、有價證券、非貨物期貨等金融衍生品買賣才能適用差額征稅辦法，而對貸款利息等金融業(yè)的傳統(tǒng)核心業(yè)務(wù)收入還是按營業(yè)額全額征稅，因此，新營業(yè)稅條例實施后，金融業(yè)營業(yè)稅重復(fù)征稅問題并未徹底解決。
?。?）增值稅、營業(yè)稅重復(fù)征收。目前，我國實行的是增值稅和營業(yè)稅并行的流轉(zhuǎn)稅制度，對提供勞務(wù)主要征收營業(yè)稅，對銷售貨物主要征收增值稅。對于從事營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的金融企業(yè)來說，購進已納增值稅項目所承擔(dān)的增值稅不能得到抵扣，而增值稅的基本稅率達到17% ，由此發(fā)生的重復(fù)征稅將導(dǎo)致金融業(yè)更大的稅收負擔(dān)，并對金融業(yè)產(chǎn)生扭曲性影響。
2、我國金融業(yè)營業(yè)稅的稅負不公問題。
?。?）金融業(yè)外部稅負不公。目前，我國金融業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%，明顯高于實行3%稅率的交通運輸、郵電通信和建筑安裝等行業(yè)。因此，與其他行業(yè)相比，金融業(yè)營業(yè)稅稅負明顯偏重。
?。?）金融業(yè)內(nèi)部稅負不公。我國現(xiàn)行營業(yè)稅對金融服務(wù)業(yè)實行差別對待，如銀行業(yè)和證券業(yè)之間計稅基礎(chǔ)不一致、從事金融服務(wù)業(yè)務(wù)活動的部門和非專業(yè)部門之間營業(yè)稅征收范圍不統(tǒng)一、不同類別利息收入稅負不同等，導(dǎo)致不同金融業(yè)務(wù)及從事同類金融業(yè)務(wù)活動不同主體之間稅負的巨大差異，甚至出現(xiàn)了金融業(yè)內(nèi)部稅負嚴重不公的問題。
3、我國金融業(yè)營業(yè)稅稅負較重。
金融業(yè)與其他行業(yè)相比稅負偏重，特別是重復(fù)征稅導(dǎo)致其不僅名義稅率較高，且實際稅負也遠高于名義稅負。
（1）金融業(yè)特別是銀行業(yè)營業(yè)稅的名義稅率較高。目前，我國金融服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%，明顯高于其他營業(yè)稅應(yīng)稅行業(yè)。由于營業(yè)稅的計稅依據(jù)為金融部門的經(jīng)營收入，其稅率高低對我國金融部門的稅負影響很大，高稅負必然制約金融服務(wù)業(yè)的盈利和競爭能力。
（2）金融服務(wù)業(yè)實際稅負高于名義稅負。根據(jù)貨物與勞務(wù)稅的性質(zhì)、特點，金融服務(wù)業(yè)所繳納的營業(yè)稅似乎可以隨著金融服務(wù)的實現(xiàn)而轉(zhuǎn)嫁給其服務(wù)對象。但由于我國金融服務(wù)的價格、利率和傭金等都是由中央金融管理部門規(guī)定的，并非主要由市場供求決定，因此，其稅負不能通過市場隨著服務(wù)價格的變動而轉(zhuǎn)嫁。
二、營業(yè)稅改增值稅對完善我國金融業(yè)稅制的作用分析
1、減少重復(fù)征稅。
在現(xiàn)行稅收體制下，金融業(yè)征收營業(yè)稅不會涉及抵扣的問題。金融企業(yè)購買進項繳納的稅款就成為成本的一部分，進而成為銷售價格的組成部分。當(dāng)金融業(yè)納稅人就銷售額繳納營業(yè)稅時，其已支付的稅款作為計稅依據(jù)的一部分適用稅率繳納稅款，從而出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象。而在增值稅制度下，雖然在商品和服務(wù)生產(chǎn)、流通的各個環(huán)節(jié)均征收增值稅，但是其采用了進項稅抵扣機制，避免了以流轉(zhuǎn)額全額為征稅對象所造成的對上一環(huán)節(jié)已征收的轉(zhuǎn)移價值的重復(fù)征稅現(xiàn)象。商品和服務(wù)的經(jīng)營者之間形成了完整的增值稅鏈條。不論商品和服務(wù)經(jīng)過多少生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，承擔(dān)稅負的都是最終的消費者。因此，金融業(yè)改征增值稅可以減少重復(fù)征稅，完善我國增值稅稅收體系。
2、降低金融企業(yè)稅收負擔(dān)、推進稅負公平
金融業(yè)，如銀行業(yè)，其計稅營業(yè)額包括貸款業(yè)務(wù)收入、差價業(yè)務(wù)收入和中間業(yè)務(wù)收入。這三種業(yè)務(wù)中，貸款業(yè)務(wù)收入是銀行業(yè)營業(yè)收入的主要內(nèi)容，計稅依據(jù)卻是其經(jīng)營金融業(yè)務(wù)營業(yè)收入全額，而不能扣除任何相關(guān)費用，另一方面，銀行業(yè)信息技術(shù)的大量采用無疑要求大量的硬件和軟件投資，其軟件環(huán)境的不斷升級，占據(jù)了大量的成本，營業(yè)稅稅制下，這部分成本同樣無法抵扣。因此，與提供貨物征收增值稅的行業(yè)相比，銀行業(yè)的實際稅基較寬、實際稅負較大，因此，營業(yè)稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)軌，將有助于減低銀行業(yè)稅收負擔(dān)、促進銀行業(yè)不斷采用更新的安全和交流技術(shù)、推動銀行業(yè)務(wù)水平的發(fā)展，且對我國企業(yè)統(tǒng)一征收增值稅，將有助于縮小金融業(yè)與其他行業(yè)的稅負差異，推進我國稅負公平。
三、國外金融業(yè)增值稅制比較及對我國金融業(yè)“營改增”的借鑒
目前我國“營改增”已是大勢所趨，越來越多的地區(qū)和行業(yè)已納入“營改增”范圍，金融業(yè)改征增值稅也越來越受關(guān)注，但我國金融業(yè)開展“營改增”試點還存在諸如進項稅額如何確認等難題。關(guān)于我國金融業(yè)如何開展“營改增”試點，筆者認為可參考國外金融業(yè)增值稅征收模式，目前國外不少國家都將金融業(yè)務(wù)納入增值稅征收范圍，這些國家的做法可以對我國金融業(yè)營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的改革提供有益的借鑒。國外金融業(yè)增值稅制的典型模式主要有三種： 基本免稅法、零稅率法和允許進項稅額抵扣的免稅法。
1、基本免稅法。金融業(yè)業(yè)務(wù)可分為顯性收費的金融業(yè)務(wù)和隱性收費的金融業(yè)務(wù)。所謂顯性收費的金融業(yè)務(wù)，指向客戶收取的價款直接體現(xiàn)金融服務(wù)收入也就是金融企業(yè)增值額的業(yè)務(wù)，如保管箱業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)等；而隱性收費的金融業(yè)務(wù)，指向客戶收取的價款包含通貨膨脹補償、違約風(fēng)險補償?shù)榷喾N因素，金融服務(wù)的收入即金融企業(yè)增值額隱含在其中的業(yè)務(wù)，如存款業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)、票據(jù)業(yè)務(wù)等，這些業(yè)務(wù)通常是金融企業(yè)的核心業(yè)務(wù)。基本免稅法是歐盟國家對金融業(yè)采用的增值稅課征模式，該模式對部分顯性收費的金融業(yè)務(wù)征稅，對大部分隱性收費的金融業(yè)務(wù)免稅，同時對出口的金融服務(wù)適用零稅率。對于免稅項目而言，金融企業(yè)獲得的營業(yè)收入不發(fā)生銷項稅額，而為獲得這些營業(yè)收入購進產(chǎn)品或服務(wù)而發(fā)生的進項稅額也不能獲得抵扣( 即政府不給予退稅)；對于應(yīng)稅項目來說，企業(yè)的營業(yè)收入將發(fā)生銷項稅額，同時進項稅額可以獲得抵扣；對于出口的零稅率項目來說，企業(yè)的營業(yè)收入不發(fā)生銷項稅額，而進項稅額可以獲得抵扣（即政府給予退稅）。當(dāng)企業(yè)同時經(jīng)營免稅項目、應(yīng)稅項目和零稅率項目時，進項稅額如不能確定歸屬，則要根據(jù)三類項目的營業(yè)收入按比例分攤。該模式導(dǎo)致了增值稅抵扣鏈條的中斷和重復(fù)課稅。由于進項稅額不能抵扣，免稅項目的稅收負擔(dān)甚至可能高于應(yīng)稅項目。
2、零稅率法。零稅率法是新西蘭采用的金融業(yè)增值稅課征模式，具體做法是對顯性收費的金融服務(wù)課稅，而對隱性收費和出口的金融服務(wù)適用零稅率。但這種方法顯然使國內(nèi)金融服務(wù)享有比國內(nèi)其他行業(yè)更為優(yōu)惠的稅收待遇，也使政府的稅收收入損失較大。
3、允許進項稅額抵扣的免稅法。澳大利亞和新加坡的金融業(yè)增值稅課稅模式相當(dāng)于以上兩種模式的折衷，稱為允許進項稅額抵免的免稅法，即對出口的金融服務(wù)實行零稅率，對顯性收費的金融服務(wù)課稅，對隱性收費的金融服務(wù)免稅，但允許一定比例的進項稅額抵免。澳大利亞對免稅金融服務(wù)規(guī)定的進項稅額抵免率是75%。新加坡則按不同行業(yè)規(guī)定不同的進項稅額抵免率。
我國目前的“營改增”試點業(yè)務(wù)范圍涵蓋了交通運輸業(yè)及6個部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，就金融機構(gòu)本身而言，作為一個信息化程度較高、內(nèi)部控制較為健全的生產(chǎn)性服務(wù)部門，比起其他服務(wù)行業(yè)，其更加具備納入“營改增”試點業(yè)務(wù)范圍的內(nèi)在動力和外在條件。因此，根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展情況和承受能力應(yīng)考慮逐步對金融業(yè)開征增值稅，以取代營業(yè)稅。關(guān)于如何開展金融業(yè)增值稅開摘 要：隨著我國營改增試點范圍的擴大，作為同樣征收營業(yè)稅的金融業(yè)改征增值稅的必要性和可行性成為“營改增”研究的新熱點，本文就我國金融業(yè)征收營業(yè)稅存在的問題及改征增值稅對金融業(yè)的影響進行了分析，并通過金融業(yè)增值稅的國際比較為我國金融業(yè)“營改增”提供了借鑒。
關(guān)鍵詞：營改增 金融業(yè) 應(yīng)用
2012年1月1日上海作為首個試點城市正式啟動“營改增”，試點業(yè)務(wù)范圍為交通運輸業(yè)及6個部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，2012年7月試點范圍擴大至10個省（直轄市、計劃單列市），而后試點地區(qū)將繼續(xù)擴大，可見我國“營改增”已是大勢所趨。面對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點，作為同樣征收營業(yè)稅的金融業(yè)“營改增”工作成為關(guān)注的新熱點。本文試圖就我國金融業(yè)征收營業(yè)稅存在的問題及改征增值稅對金融業(yè)的影響的分析，并通過金融業(yè)增值稅征收的國際比較為我國金融業(yè)“營改增”提供借鑒。
一、我國金融業(yè)營業(yè)稅存在問題分析
目前我國對金融業(yè)采取按流轉(zhuǎn)額全額課征的營業(yè)稅制，近年隨著我國流轉(zhuǎn)稅制改革的深化和我國金融業(yè)的迅速發(fā)展，金融業(yè)稅制存在的問題日益突出，嚴重制約了我國金融業(yè)的發(fā)展壯大。
1、我國金融業(yè)的重復(fù)課稅問題
目前我國金融業(yè)的重復(fù)課稅主要表現(xiàn)在：
?。?）營業(yè)稅本身重復(fù)課稅。金融業(yè)在提供勞務(wù)的過程中通常包含外購的其他應(yīng)稅勞務(wù)，若按營業(yè)額全額征稅，則該部分已納稅的營業(yè)額將被再次征收營業(yè)稅，產(chǎn)生重復(fù)課稅。為了避免重復(fù)課稅，目前的營業(yè)稅制規(guī)定通過差額計稅辦法來解決。2009年實施新營業(yè)稅條例后，金融業(yè)只有外匯、有價證券、非貨物期貨等金融衍生品買賣才能適用差額征稅辦法，而對貸款利息等金融業(yè)的傳統(tǒng)核心業(yè)務(wù)收入還是按營業(yè)額全額征稅，因此，新營業(yè)稅條例實施后，金融業(yè)營業(yè)稅重復(fù)征稅問題并未徹底解決。
?。?）增值稅、營業(yè)稅重復(fù)征收。目前，我國實行的是增值稅和營業(yè)稅并行的流轉(zhuǎn)稅制度，對提供勞務(wù)主要征收營業(yè)稅，對銷售貨物主要征收增值稅。對于從事營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的金融企業(yè)來說，購進已納增值稅項目所承擔(dān)的增值稅不能得到抵扣，而增值稅的基本稅率達到17% ，由此發(fā)生的重復(fù)征稅將導(dǎo)致金融業(yè)更大的稅收負擔(dān)，并對金融業(yè)產(chǎn)生扭曲性影響。
2、我國金融業(yè)營業(yè)稅的稅負不公問題。
?。?）金融業(yè)外部稅負不公。目前，我國金融業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%，明顯高于實行3%稅率的交通運輸、郵電通信和建筑安裝等行業(yè)。因此，與其他行業(yè)相比，金融業(yè)營業(yè)稅稅負明顯偏重。
?。?）金融業(yè)內(nèi)部稅負不公。我國現(xiàn)行營業(yè)稅對金融服務(wù)業(yè)實行差別對待，如銀行業(yè)和證券業(yè)之間計稅基礎(chǔ)不一致、從事金融服務(wù)業(yè)務(wù)活動的部門和非專業(yè)部門之間營業(yè)稅征收范圍不統(tǒng)一、不同類別利息收入稅負不同等，導(dǎo)致不同金融業(yè)務(wù)及從事同類金融業(yè)務(wù)活動不同主體之間稅負的巨大差異，甚至出現(xiàn)了金融業(yè)內(nèi)部稅負嚴重不公的問題。
3、我國金融業(yè)營業(yè)稅稅負較重。
金融業(yè)與其他行業(yè)相比稅負偏重，特別是重復(fù)征稅導(dǎo)致其不僅名義稅率較高，且實際稅負也遠高于名義稅負。
?。?）金融業(yè)特別是銀行業(yè)營業(yè)稅的名義稅率較高。目前，我國金融服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%，明顯高于其他營業(yè)稅應(yīng)稅行業(yè)。由于營業(yè)稅的計稅依據(jù)為金融部門的經(jīng)營收入，其稅率高低對我國金融部門的稅負影響很大，高稅負必然制約金融服務(wù)業(yè)的盈利和競爭能力。
?。?）金融服務(wù)業(yè)實際稅負高于名義稅負。根據(jù)貨物與勞務(wù)稅的性質(zhì)、特點，金融服務(wù)業(yè)所繳納的營業(yè)稅似乎可以隨著金融服務(wù)的實現(xiàn)而轉(zhuǎn)嫁給其服務(wù)對象。但由于我國金融服務(wù)的價格、利率和傭金等都是由中央金融管理部門規(guī)定的，并非主要由市場供求決定，因此，其稅負不能通過市場隨著服務(wù)價格的變動而轉(zhuǎn)嫁。
二、營業(yè)稅改增值稅對完善我國金融業(yè)稅制的作用分析
1、減少重復(fù)征稅。
在現(xiàn)行稅收體制下，金融業(yè)征收營業(yè)稅不會涉及抵扣的問題。金融企業(yè)購買進項繳納的稅款就成為成本的一部分，進而成為銷售價格的組成部分。當(dāng)金融業(yè)納稅人就銷售額繳納營業(yè)稅時，其已支付的稅款作為計稅依據(jù)的一部分適用稅率繳納稅款，從而出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象。而在增值稅制度下，雖然在商品和服務(wù)生產(chǎn)、流通的各個環(huán)節(jié)均征收增值稅，但是其采用了進項稅抵扣機制，避免了以流轉(zhuǎn)額全額為征稅對象所造成的對上一環(huán)節(jié)已征收的轉(zhuǎn)移價值的重復(fù)征稅現(xiàn)象。商品和服務(wù)的經(jīng)營者之間形成了完整的增值稅鏈條。不論商品和服務(wù)經(jīng)過多少生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，承擔(dān)稅負的都是最終的消費者。因此，金融業(yè)改征增值稅可以減少重復(fù)征稅，完善我國增值稅稅收體系。
2、降低金融企業(yè)稅收負擔(dān)、推進稅負公平
金融業(yè)，如銀行業(yè)，其計稅營業(yè)額包括貸款業(yè)務(wù)收入、差價業(yè)務(wù)收入和中間業(yè)務(wù)收入。這三種業(yè)務(wù)中，貸款業(yè)務(wù)收入是銀行業(yè)營業(yè)收入的主要內(nèi)容，計稅依據(jù)卻是其經(jīng)營金融業(yè)務(wù)營業(yè)收入全額，而不能扣除任何相關(guān)費用，另一方面，銀行業(yè)信息技術(shù)的大量采用無疑要求大量的硬件和軟件投資，其軟件環(huán)境的不斷升級，占據(jù)了大量的成本，營業(yè)稅稅制下，這部分成本同樣無法抵扣。因此，與提供貨物征收增值稅的行業(yè)相比，銀行業(yè)的實際稅基較寬、實際稅負較大，因此，營業(yè)稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)軌，將有助于減低銀行業(yè)稅收負擔(dān)、促進銀行業(yè)不斷采用更新的安全和交流技術(shù)、推動銀行業(yè)務(wù)水平的發(fā)展，且對我國企業(yè)統(tǒng)一征收增值稅，將有助于縮小金融業(yè)與其他行業(yè)的稅負差異，推進我國稅負公平。
三、國外金融業(yè)增值稅制比較及對我國金融業(yè)“營改增”的借鑒
目前我國“營改增”已是大勢所趨，越來越多的地區(qū)和行業(yè)已納入“營改增”范圍，金融業(yè)改征增值稅也越來越受關(guān)注，但我國金融業(yè)開展“營改增”試點還存在諸如進項稅額如何確認等難題。關(guān)于我國金融業(yè)如何開展“營改增”試點，筆者認為可參考國外金融業(yè)增值稅征收模式，目前國外不少國家都將金融業(yè)務(wù)納入增值稅征收范圍，這些國家的做法可以對我國金融業(yè)營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的改革提供有益的借鑒。國外金融業(yè)增值稅制的典型模式主要有三種： 基本免稅法、零稅率法和允許進項稅額抵扣的免稅法。
1、基本免稅法。金融業(yè)業(yè)務(wù)可分為顯性收費的金融業(yè)務(wù)和隱性收費的金融業(yè)務(wù)。所謂顯性收費的金融業(yè)務(wù)，指向客戶收取的價款直接體現(xiàn)金融服務(wù)收入也就是金融企業(yè)增值額的業(yè)務(wù)，如保管箱業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)等；而隱性收費的金融業(yè)務(wù)，指向客戶收取的價款包含通貨膨脹補償、違約風(fēng)險補償?shù)榷喾N因素，金融服務(wù)的收入即金融企業(yè)增值額隱含在其中的業(yè)務(wù)，如存款業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)、票據(jù)業(yè)務(wù)等，這些業(yè)務(wù)通常是金融企業(yè)的核心業(yè)務(wù)?；久舛惙ㄊ菤W盟國家對金融業(yè)采用的增值稅課征模式，該模式對部分顯性收費的金融業(yè)務(wù)征稅，對大部分隱性收費的金融業(yè)務(wù)免稅，同時對出口的金融服務(wù)適用零稅率。對于免稅項目而言，金融企業(yè)獲得的營業(yè)收入不發(fā)生銷項稅額，而為獲得這些營業(yè)收入購進產(chǎn)品或服務(wù)而發(fā)生的進項稅額也不能獲得抵扣( 即政府不給予退稅)；對于應(yīng)稅項目來說，企業(yè)的營業(yè)收入將發(fā)生銷項稅額，同時進項稅額可以獲得抵扣；對于出口的零稅率項目來說，企業(yè)的營業(yè)收入不發(fā)生銷項稅額，而進項稅額可以獲得抵扣（即政府給予退稅）。當(dāng)企業(yè)同時經(jīng)營免稅項目、應(yīng)稅項目和零稅率項目時，進項稅額如不能確定歸屬，則要根據(jù)三類項目的營業(yè)收入按比例分攤。該模式導(dǎo)致了增值稅抵扣鏈條的中斷和重復(fù)課稅。由于進項稅額不能抵扣，免稅項目的稅收負擔(dān)甚至可能高于應(yīng)稅項目。
2、零稅率法。零稅率法是新西蘭采用的金融業(yè)增值稅課征模式，具體做法是對顯性收費的金融服務(wù)課稅，而對隱性收費和出口的金融服務(wù)適用零稅率。但這種方法顯然使國內(nèi)金融服務(wù)享有比國內(nèi)其他行業(yè)更為優(yōu)惠的稅收待遇，也使政府的稅收收入損失較大。
3、允許進項稅額抵扣的免稅法。澳大利亞和新加坡的金融業(yè)增值稅課稅模式相當(dāng)于以上兩種模式的折衷，稱為允許進項稅額抵免的免稅法，即對出口的金融服務(wù)實行零稅率，對顯性收費的金融服務(wù)課稅，對隱性收費的金融服務(wù)免稅，但允許一定比例的進項稅額抵免。澳大利亞對免稅金融服務(wù)規(guī)定的進項稅額抵免率是75%。新加坡則按不同行業(yè)規(guī)定不同的進項稅額抵免率。
我國目前的“營改增”試點業(yè)務(wù)范圍涵蓋了交通運輸業(yè)及6個部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，就金融機構(gòu)本身而言，作為一個信息化程度較高、內(nèi)部控制較為健全的生產(chǎn)性服務(wù)部門，比起其他服務(wù)行業(yè)，其更加具備納入“營改增”試點業(yè)務(wù)范圍的內(nèi)在動力和外在條件。因此，根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展情況和承受能力應(yīng)考慮逐步對金融業(yè)開征增值稅，以取代營業(yè)稅。關(guān)于如何開展金融業(yè)增值稅開征工作，可借鑒以上列舉的增值稅征收模式，在增強增值稅制度的效率和降低金融服務(wù)的成本之間尋求最佳平衡點。
