摘 要：內(nèi)部會計控制是醫(yī)院為實現(xiàn)既定目標而形成的一種自我調(diào)整、自我約束、自我控制的制衡機制,醫(yī)院的經(jīng)濟特點和經(jīng)濟環(huán)境對醫(yī)院內(nèi)部會計控制提出了嚴格的要求,但是我國醫(yī)院對這些要求作出的反應是遠遠不夠的,本文主要論述了醫(yī)院內(nèi)部會計控制的主要問題以及加強與完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制建設(shè)的方法
關(guān)鍵詞：醫(yī)院; 會計; 內(nèi)部控制
1 內(nèi)部控制環(huán)境
由于市場經(jīng)濟的快速發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入,醫(yī)療市場的競爭日趨激烈,作為醫(yī)療衛(wèi)生單位的醫(yī)院,面對日益激烈的競爭,要不斷提升競爭力,提高醫(yī)院的社會和經(jīng)濟效益,就必須強化醫(yī)院內(nèi)部會計控制,加強醫(yī)院的內(nèi)部管理。內(nèi)部控制環(huán)境由以下要素組成: 產(chǎn)權(quán)關(guān)系、治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)、權(quán)責劃分、操守及價值觀、人力資源政策等。內(nèi)部控制環(huán)境方面醫(yī)院的財務控制存在的問題要有以下幾個方面:
1. 1 權(quán)責不清
在很多醫(yī)院, 存在著各科室之間權(quán)責不清的現(xiàn)象。由于沒有明確的職務說明書, 各崗位人員責任不清, 日常工作不是唯上司之命是從, 就是跟著感覺走, 規(guī)劃性不強。而各級主管向下多采取口頭授權(quán)的方式, 且主管對于所授予下級的工作, 缺乏監(jiān)督和評價。由此也經(jīng)常引起出現(xiàn)問題互相推誘, 導致實際工作效率低下, 影響辦公人員工作情緒等問題。
1. 2 職業(yè)操守以及價值觀
多數(shù)醫(yī)院過度重視經(jīng)濟利益和個人利益, 內(nèi)部會計人員利用職權(quán)謀取私利等現(xiàn)象屢見不止; 很少對員工進行價值觀教育, 缺乏書面的行為守則, 對違反制度的行為不能及時予以處罰。
1. 3 人力資源政策存在缺陷
醫(yī)院不實行公開招聘, 人員進入走后門, 導致人員素質(zhì)低下, 結(jié)構(gòu)失調(diào); 沒有建立員工績效考評系統(tǒng), 難以帶動員工的積極性; 不注重員工培訓, 不鼓勵員工學習與發(fā)展, 沒有建立完備的用人機制。
2. 1 盲目投資
醫(yī)院對于市場沒有仔細分析, 對項目未經(jīng)充分可行性論證的情況下, 盲目購進大批設(shè)備, 設(shè)備購進后相關(guān)人員培訓和宣傳工作有沒跟上, 導致設(shè)備長期擱置, 利用率率低, 回收緩慢。造成占用大量資金, 增大財務風險。
2. 2 信用管理欠缺
病人記賬, 結(jié)算等環(huán)節(jié)控制不嚴, 出現(xiàn)病人逃賬卻無人追究的現(xiàn)象, 不能及時清理應收賬款, 造成大量呆賬、壞賬,使醫(yī)院遭受重大經(jīng)濟損失。
3 控制活動
控制活動是醫(yī)院財務控制的主體部分, 也是醫(yī)院財務控制存在問題最多的部分, 控制活動方面存在的問題如下:
3. 1 門診收款與醫(yī)院結(jié)算
( 1) 有的醫(yī)院存在著收款系統(tǒng)的管理人員和操作人員的職務未分離的現(xiàn)象; ( 2) 雖然規(guī)定收款室、住院處每天都對賬, 但只是流于形式?jīng)]有切實得到執(zhí)行, 存在著科室不對賬, 即使對賬發(fā)現(xiàn)錯誤也不處理的現(xiàn)象; ( 3) 無獨立稽核人員; ( 4) 銷售發(fā)票存根不及時交回, 無人核對; ( 5) 病人退費手續(xù)不健全, 退費單不注明退費原因等; ( 6) 會計工作人員素質(zhì)差。
3. 2 藥品控制
( 1) 個別醫(yī)院存在白條抵庫借藥, 造成管理混亂; ( 2) 微機上的藥物庫存與實際庫存不一致, 藥品清資不認真, 造成長期帳實不符; ( 3) 未能真正實行價格公開, 由此造成與病
人發(fā)生糾紛和舞弊行為。
3. 3 醫(yī)技檢查
( 2) 各種檢查項目收費彈性空間大, 收費由個別領(lǐng)導決定, 不符合牽制原則, 易產(chǎn)生舞弊行為。( 2) 個別醫(yī)院存在做人情檢查不收費的現(xiàn)象。
3. 4 采購與付款
( 1) 采購計劃未經(jīng)集體討論決定, 而是由單個人決定;( 2) 采購無預算; ( 3) 采購過程沒有監(jiān)督; ( 4) 采購人員崗位未定期輪換; ( 5) 采購驗收入庫形式化, 把關(guān)不嚴;
3. 5倉儲與存貨
( 1) 倉庫物資管理不善, 長期不清貨, 年終清資盤點不嚴格, 損失嚴重; ( 2) 對于存貨盤盈盤虧不處理, 造成長期賬實不符; ( 3) 存貨盤點過程缺乏監(jiān)督, 往往由保管人員自己盤點, 審計監(jiān)督職能未能體現(xiàn);
3. 6 固定資產(chǎn)
( 1) 無專職的固定資產(chǎn)核算人員; ( 2) 固定資產(chǎn)購進無計劃和預算, 購進大型設(shè)備不進行可行性論證, 盲目購進,造成某些設(shè)備長期閑置, 開機率低; ( 3) 固定資產(chǎn)的購進驗收不嚴格; ( 4) 固定資產(chǎn)折舊方法不符合會計制度規(guī)定。
3. 7 貨幣資金
貨幣資金管理是一個容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié), 貨幣資金流動性強, 易被貪污和挪用, 尤其是醫(yī)院, 貨幣資金種類多、經(jīng)辦人員多、現(xiàn)金交易量大、發(fā)生次數(shù)頻繁、內(nèi)容復雜、涉及環(huán)節(jié)多, 所以管理難度大加果內(nèi)部控制不嚴格, 極易發(fā)生舞弊行為, 使單位財產(chǎn)造成損失。( 1) 無獨立稽核人員; ( 2) 收款室、住院處有白條抵庫、私自借款等現(xiàn)象; ( 3) 平時缺少定期或不定期的盤點抽查工作, 監(jiān)督不利。
3. 8信息化系統(tǒng)
( 1) 系統(tǒng)維護和操作職能未分離。系統(tǒng)維護人員可以利用操作人員的工號、密碼等進行相關(guān)業(yè)務的操作。( 2) 會計電算化系統(tǒng)憑證輸入與復核職能未分離或不起牽制作用; ( 3) 信息化過程沒有審計人員的參與。
3. 9 預算控制
( 1) 預算編制的依據(jù)是上年預算, 并根據(jù)上級主管部門的要求編制, 編制的方法是靠財務部門的主觀估計。所以,預算不能反應環(huán)境的變化和滿足管理的要求, 對經(jīng)營活動沒有指導意義。
( 2) 預算缺乏控制, 預算調(diào)整隨意, 沒有實行集體決策, 預算得不到執(zhí)行。
( 3) 沒有設(shè)立具有權(quán)威性的預算管理組織機構(gòu)。
4資訊與溝通
企業(yè)在其經(jīng)營過程中, 須按照一定的方式和時間規(guī)定,辨識和取得適當?shù)男畔? 并加以溝通, 以便于員工更好地履行其職責。一個良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。但是在有的醫(yī)院里, 雖然已建立了醫(yī)院管理信息系統(tǒng), 但在實際使用過程中并沒有很好的發(fā)揮其功能, 很多事情依賴非正式溝通渠道, 導致各種非正式組織形成, 影響員工的士氣和工作效率。
5監(jiān)督
醫(yī)院的內(nèi)部控制是一個過程, 這個過程是通過大量的制度和活動來實現(xiàn)的, 要確保內(nèi)部控制制度執(zhí)行且執(zhí)行的效果好, 就必須進行監(jiān)督。很多醫(yī)院的制度在日常工作中很少受到監(jiān)督, 大部分都是流于形式, 得不到認真的執(zhí)行。內(nèi)部審計沒有很好的發(fā)揮作用。
