摘 要：經(jīng)濟效益審計是在財務(wù)審計基礎(chǔ)之上發(fā)展起來的一種現(xiàn)代審計，其內(nèi)容涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面。我國企業(yè)的經(jīng)濟效益審計起步較晚，尚處于初步探索階段。本文就經(jīng)濟效益審計存在的難點進行了陳述及提出了相關(guān)的對策。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟效益審計 ， 難點， 對策
二十世紀(jì)中期以來，經(jīng)濟效益審計在西方一些企業(yè)得到快速發(fā)展并取得了一系列成果，相比而言，我國企業(yè)的經(jīng)濟效益審計起步較晚，尚處于初步探索階段。經(jīng)濟效益審計是在財務(wù)審計基礎(chǔ)之上發(fā)展起來的一種現(xiàn)代審計，其內(nèi)容涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面。開展經(jīng)濟效益審計是經(jīng)濟發(fā)展的需要，也是審計發(fā)展的必然趨勢。
一、經(jīng)濟效益審計的概念及內(nèi)涵
（一）經(jīng)濟效益審計的概念
經(jīng)濟效益審計是中國的審計術(shù)語，國外與此相同的有多種審計名稱。如有績效審計、價值為本審計、綜合審計、全面審計，以及經(jīng)濟效率審計和項目成果審計等。
對于經(jīng)濟效益審計的概念，各個國家有不同的定義。在我國，經(jīng)濟效益審計被定義為：“獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，依據(jù)一定的審計標(biāo)準(zhǔn)，運用專業(yè)的審計方法，在真實合法審計基礎(chǔ)上，就被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動和管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審查和評價，并提出改進建議?！苯?jīng)濟效益審計的形式多樣，只要是以提高經(jīng)濟效益為目的的審計形式均屬于經(jīng)濟效益審計的范疇，核心都是以經(jīng)營管理活動為對象，以提高經(jīng)濟效益為目的。
?。ǘ┙?jīng)濟效益審計的內(nèi)涵
我國的經(jīng)濟效益審計,類同于國外的績效審計或“三E”審計，即經(jīng)濟性（Economy）、效率性（Eefficiency）和效果性（effectiveness），包括了經(jīng)營審計和管理審計部分的內(nèi)容。
所謂經(jīng)濟性,是指以最低的支出和耗費開展經(jīng)營活動,盡量節(jié)約,避免浪費。通過經(jīng)濟性審計,可以揭示被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營活動的恰當(dāng)程度及其遵紀(jì)守法情況。效率性審計,主要是指對投入與產(chǎn)出之間關(guān)系所進行的審計。通過該種審計,借以評價成本與盈利的情況,判明被審計單位的經(jīng)濟活動是否經(jīng)濟有效。其審計的主要內(nèi)容是：判明被審計單位在管理和利用資源上是否經(jīng)濟有效；查明不經(jīng)濟、效率低的原因；檢查是否遵守有關(guān)提高效率的法規(guī)等。效率審計，最終要揭示被審計單位管理結(jié)構(gòu)的合理性和管理職能發(fā)揮的有效性,進一步尋求有利于提高效率的辦法和措施。效果性審計,是指對計劃目標(biāo)完成情況所進行的審計,即審查產(chǎn)出是否達到了預(yù)期的效果,是否獲得了理想的效益。效果性審計也稱經(jīng)營審計或經(jīng)濟效果審計。
經(jīng)營審計一般稱為業(yè)務(wù)經(jīng)營審計,是對企業(yè)供、產(chǎn)、銷等業(yè)務(wù)經(jīng)營活動進行的審核檢查,以進一步挖掘潛力,提高經(jīng)濟效益的一種審計。管理審計,則是審核檢查管理能力和水平,評價管理素質(zhì)的一種經(jīng)濟效益審計。雖然業(yè)務(wù)經(jīng)營審計和管理審計其根本目的是一致的,實踐中無法分別,其實它們有不同的側(cè)重點，業(yè)務(wù)經(jīng)營審計,主要是審查業(yè)務(wù)經(jīng)營活動和生產(chǎn)力各要素的利用情況,也即是對企業(yè)的物質(zhì)條件和技術(shù)條件的審查,具有直接性;管理審汁,則主要審查管理組織機構(gòu)的合理性、管理機能的有效性,以促進生產(chǎn)力各要素的有效配合,具有間接性。
二、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的必要性
經(jīng)濟效益審計著眼于未來，它強調(diào)了企業(yè)未來經(jīng)濟活動的改進和未來經(jīng)濟效益的提高，對確保社會經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定、健康的發(fā)展具有十分重要的意義。
?。ㄒ唬╅_展經(jīng)濟效益審計是促進企業(yè)加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的需要。
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，經(jīng)營活動內(nèi)容日趨復(fù)雜，多元化的經(jīng)營方式日漸突出，股份公司、上市公司、跨國集團等等，使企業(yè)的規(guī)模急劇擴張，這就要求企業(yè)的經(jīng)營管理水平必須跟上形勢的發(fā)展，在這一背景下，充分利用內(nèi)部審計既相對獨立、又熟悉企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營和管理情況的優(yōu)勢來開展效益審計，可以促進企業(yè)加強經(jīng)營管理，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展的目標(biāo)。
?。ǘ╅_展經(jīng)濟效益審計是進一步完善我國審計體系的需要。
經(jīng)濟效益審計是一種基于財務(wù)審計之上的高層次審計，它從財務(wù)會計審計領(lǐng)域擴展到企業(yè)生產(chǎn)、銷售計劃和決策等領(lǐng)域，同時進一步完善了審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能，既重視事后審計，還大力開展事前、事中審計，保證了審計內(nèi)容的連續(xù)性和完整性。
?。ㄈ╅_開展經(jīng)濟效益審計是進一步深化我國經(jīng)濟體制改革的需要。
經(jīng)濟體制改革的重要目標(biāo)之一，就是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，這就需要發(fā)揮審計的監(jiān)督職能，既要保證企業(yè)經(jīng)營活動的合法和合規(guī)，還要通過開展經(jīng)濟效益審計，達到讓企業(yè)充分利用自身資源，減少損失浪費的目的，增強企業(yè)自我發(fā)展、自我完善的能力，提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。
三、目前開展經(jīng)濟效益審計存在的難點
?。ㄒ唬┙?jīng)濟效益審計規(guī)范化制度還沒出臺
2006年修改后的審計法中對財政、財務(wù)收支審計、經(jīng)濟
責(zé)任審計、內(nèi)部審計甚至于社會審計都有條款專門規(guī)定。但
是依然對經(jīng)濟效益審計或政府審計中的效益審計沒有具體條款的規(guī)定，這本身說明經(jīng)濟效益審計理論尚不成熟，缺乏現(xiàn)存操作模式。
（二）經(jīng)濟效益審計評價指標(biāo)體系還未建立
效益審計最關(guān)鍵也是最難的是在于評價，對資源使用效
益的評價是很敏感的，而保持客觀、公正是審計的靈魂，效益審計評價直接關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任追究，怎樣的評價才算客觀、公正，沒有一個評價體系也很難對資源使用效益作出評判。而很多評價指標(biāo)很難量化，如對可持續(xù)發(fā)展、社會穩(wěn)定的影響、領(lǐng)導(dǎo)層的精明程度、員工的士氣等，也造成指標(biāo)體系的建立存在諸多的困難。
?。ㄈ┙?jīng)濟效益審計難以處理效益滯后性問題
一般來說，對資源使用的經(jīng)濟效益和政治效益要經(jīng)過一
段時間才能表現(xiàn)出來，一般都有滯后性的問題，正、負效益的體現(xiàn)都是個過程，如果僅憑當(dāng)時的狀態(tài)來分析和評價效益，就會出現(xiàn)只顧眼前利益，忽視長遠利益，造成評價偏差，產(chǎn)生對資源使用急功近利的思想，嚴(yán)重影響資源使用管理層的積極性。所以應(yīng)在適當(dāng)?shù)臅r間運用合適的評價指標(biāo)開展效益審計。
?。ㄋ模╅_展經(jīng)濟效益審計存在審計人員能力難以勝任的問題
經(jīng)濟效益審計業(yè)務(wù)涉及企業(yè)全部經(jīng)濟活動，是專業(yè)性很
強且依賴于審計人員審慎性、創(chuàng)造性的勞動。這就要求審計
人員除了應(yīng)具備財務(wù)、審計方面的知識以外，還要熟悉企業(yè)
管理、運籌學(xué)、投資學(xué)、現(xiàn)代管理方法等方面的知識，在實
際工作中還要注意理論與實際相結(jié)合。而現(xiàn)今的審計人員大
部分是財務(wù)、管理和法律人才，對資源使用的效益審計存在
力不從心的問題。
四、加強經(jīng)濟效益審計的對策
（一）找準(zhǔn)切入點，以點帶面。以影響企業(yè)經(jīng)濟效益的關(guān)鍵問題、管理的薄弱環(huán)節(jié)、重要單位為重點，緊密圍繞公司經(jīng)營目標(biāo)和中心工作，選準(zhǔn)突破口，確定經(jīng)濟效益審計項目，這樣可起到事半功倍、以點帶面的效果，也必將受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的支持。
?。ǘ┏浞终加匈Y料，注重調(diào)查分析。面對企業(yè)復(fù)雜的經(jīng)營活動，去分析評價經(jīng)濟效益，發(fā)現(xiàn)問題，找出薄弱環(huán)節(jié)，面廣量大，技術(shù)性很強，必須充分占有資料，注重調(diào)查分析。除在審計中，審前就必須收集了解被審計單位的內(nèi)部控制、經(jīng)營業(yè)績、計劃完成、重大事項的實施等各方面的情況并進行科學(xué)的數(shù)理分析、評價，以正確的制定審計方案，找準(zhǔn)目標(biāo)、揭示問題，提高審計效率。
?。ㄈ┏Ｒ?guī)審計與經(jīng)濟效益審計有效地相結(jié)合。在具體的審計實踐中，要把經(jīng)濟效益審計與財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等不同種類的審計相結(jié)合。要將經(jīng)濟效益審計貫穿于每一個審計項目，提高這些審計的廣度和深度，提升審計成果的質(zhì)量。如發(fā)現(xiàn)被審計單位的財務(wù)收支活動嚴(yán)重不實，則應(yīng)進行傳統(tǒng)的真實性、合法性審計；如只發(fā)現(xiàn)一部分資料不實或小范圍違規(guī)，則可重點開展效益審計。
?。ㄋ模?yīng)建立一套具有可操作性的經(jīng)濟效益審計評價指標(biāo)體系。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計工作要做到有章可循，審計結(jié)果客觀、全面和準(zhǔn)確，就應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的實際情況，遵循全面性、科學(xué)性、可操作性原則建立起一套具有可操作性的經(jīng)濟效益審計評價指標(biāo)體系。審計評價指標(biāo)體系和方法可依據(jù)國資委、財政部等國家政府部門出臺的“國有資本金績效考核評價規(guī)則”、“中央企業(yè)負責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法”等辦法制度，結(jié)合企業(yè)的實際情況，借助計算機軟件系統(tǒng)，按照影響效益大小分別設(shè)定權(quán)重，參照公司歷年發(fā)展水平及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定出一個較為全面、可行的效益審計指標(biāo)評價體系。
內(nèi)部審計師建立的經(jīng)濟效益審計的指標(biāo)評價體系應(yīng)包括以下方面：1. 反映管理水平和能力的指標(biāo)；2. 反映償債能力的指標(biāo)；3. 反映獲利能力的指標(biāo)；4. 評價企業(yè)經(jīng)營安全程度的指標(biāo)；5. 營運能力評價指標(biāo)；6. 經(jīng)濟資源營運能力評價指標(biāo)；7. 評價企業(yè)社會貢獻能力大小的指標(biāo)。
（五）不斷提高內(nèi)審人員素質(zhì)是做好經(jīng)濟效益審計的根本保證。加強對內(nèi)審人員經(jīng)濟效益審計等方面知識的培訓(xùn)，是提高經(jīng)濟效益審計工作技能和工作水平，更好發(fā)揮內(nèi)審職能作用的重要保證。培訓(xùn)內(nèi)容要突出經(jīng)濟效益審計實務(wù)的培訓(xùn)及經(jīng)濟效益審計方法的技術(shù)培訓(xùn)，重點提高審計人員審計能力和經(jīng)驗，從理論上準(zhǔn)備，實踐上探索，提高審計人員開展效益審計的工作水平。
（六）大膽實踐、積極控索、不斷創(chuàng)新。開展經(jīng)濟效益審計目前尚處于摸索階段，可借鑒的現(xiàn)成經(jīng)驗很少，這就要求內(nèi)部審計人員根據(jù)企業(yè)的實際情況，解放思想，轉(zhuǎn)變觀念，大膽實踐，采取多種形式，以創(chuàng)新的思維積極探索開展效益審計的新思路和新方法，充分發(fā)揮內(nèi)部審計情況熟、流程清、制度明的優(yōu)勢，形成各具特色的經(jīng)濟效益審計，不斷提升經(jīng)濟效益審計水平，為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。開展經(jīng)濟效益審計是適應(yīng)發(fā)展、順應(yīng)時勢，實現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展的必由之路，在今后一個時期必將成為我國內(nèi)部審計的主旋律。內(nèi)部審計應(yīng)不斷研究和總結(jié)在開展經(jīng)濟效益審計上成功的經(jīng)驗和案例，相互學(xué)習(xí)、相互借鑒、相互促進，不斷推動經(jīng)濟效益審計的深入發(fā)展。
?。ㄆ撸┨岣邇?nèi)部審計部門的獨立性。獨立性是內(nèi)部審計的基本原則，內(nèi)部審計的獨立性是通過審計機構(gòu)設(shè)置和審計的客觀性來體現(xiàn)的。內(nèi)部審計部門應(yīng)在整個組織或單位中處于較高的權(quán)威位置，直接受最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)或授權(quán)。只有這樣，審計業(yè)務(wù)才會不受其他部門的干擾和限制，從而有效地行使審計職權(quán)。審計部門的獨立性有利于審計的客觀性。審計部門應(yīng)獨立于管理部門、經(jīng)營部門之外，審計部門只有獨立于被審計活動，才能做到審計結(jié)論的客觀、真實、公正。
總之，在經(jīng)濟全球化的發(fā)展過程中，經(jīng)濟效益審計同其他事物一樣，也面臨各種各樣的挑戰(zhàn)、機遇。我們要積極開展調(diào)查研究，切實鼓勵思想創(chuàng)新，使我國的經(jīng)濟效益審計取得更大、更快的發(fā)展。
