摘 要：內(nèi)部報告是企業(yè)對內(nèi)提供的管理報告，國企尤其是央企的特點(diǎn)決定了企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制是內(nèi)部報告的主要內(nèi)容。隨著財務(wù)集中和共享的發(fā)展，以財務(wù)集中監(jiān)控為主體的面向業(yè)財融合和價值管理的內(nèi)部報告體系對公司的規(guī)范運(yùn)營、價值保障發(fā)揮著重要作用。面向業(yè)財融合和價值管理的內(nèi)部報告體系建立在風(fēng)險發(fā)現(xiàn)、預(yù)警整改、報告機(jī)制之上，形成關(guān)于收入、資金、成本、庫存、投資、酬金等專題化的內(nèi)部管理報告，對于強(qiáng)化業(yè)務(wù)的涉財風(fēng)險意識，保障國有資產(chǎn)保值增值取得良好成效。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部報告體系、業(yè)財融合、涉財風(fēng)險
正文：
內(nèi)部報告體系建立的背景
隨著會計信息系統(tǒng)的發(fā)展與完善，人們將會計分為對內(nèi)的管理會計和對外的財務(wù)會計，與之相對應(yīng)的會計報告被分為外部報告和內(nèi)部報告。其中外部報告是企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告;內(nèi)部報告是企業(yè)對內(nèi)提供的管理報告，內(nèi)部報告的服務(wù)對象為企業(yè)的內(nèi)部管理者。內(nèi)部報告通常被定義為企業(yè)根據(jù)其內(nèi)部管理需要編制，并在企業(yè)內(nèi)部傳遞，為董事會、管理者和其他員工所使用，為企業(yè)經(jīng)營提供預(yù)測、決策、控制和評價等信息的報告。
企業(yè)財務(wù)信息的準(zhǔn)確性，有賴于前端業(yè)務(wù)執(zhí)行的合規(guī)性。然而，隨著經(jīng)營壓力的增大，部分地市公司在宏觀經(jīng)濟(jì)下行及行業(yè)競爭不利變化下，收入增長趨緩，成本空間縮小，但粗放式的管理方式尚未改變，剛性成本擴(kuò)張難以控制。從而造成財務(wù)集中后地市公司財務(wù)權(quán)利和責(zé)任的不對等，出現(xiàn)下屬地市公司運(yùn)用不對稱信息來操控業(yè)績以達(dá)成KPI目標(biāo)的現(xiàn)象。同時，業(yè)務(wù)部門在簽訂合同或者辦理業(yè)務(wù)的時候，對于財務(wù)政策規(guī)定的要求和嚴(yán)肅性缺乏足夠認(rèn)識，可能為公司運(yùn)營及財務(wù)管理帶來隱患和潛在風(fēng)險。因此，要確保財務(wù)信息的準(zhǔn)確性，必須將財務(wù)視角延伸至業(yè)務(wù)前端，面向業(yè)財融合建立發(fā)現(xiàn)、預(yù)警、整改機(jī)制。
對于國有企業(yè)尤其是央企來說，由于內(nèi)部控制自防范國有資產(chǎn)流失中的重要性，內(nèi)部報告更加偏重于風(fēng)險控制問題的報告和解決。而作為集中化核算的財務(wù)共享中心，由于存在對下屬地市公司財務(wù)審核及業(yè)務(wù)稽核的特殊地位，在發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題、防范財務(wù)風(fēng)險方面發(fā)揮著重要的作用，從而成為內(nèi)部報告的主體。
為此，國企尤其是央企在對外定期報告的基礎(chǔ)上，通過財務(wù)集中監(jiān)控和業(yè)財數(shù)據(jù)整合，構(gòu)建內(nèi)部管理報告體系，面向管理層、地市公司、業(yè)務(wù)部門、員工等發(fā)布針對性的財務(wù)管理信息，有利于提升業(yè)務(wù)部門的財務(wù)風(fēng)險意識，促進(jìn)國有資產(chǎn)的保值增值和高效運(yùn)用。
內(nèi)部報告體系的內(nèi)容
面向業(yè)財融合和價值管理的內(nèi)部報告體系是以內(nèi)部控制為主的報告體系。企業(yè)內(nèi)部控制從目標(biāo)角度可分為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營活動有效性控制、會計信息相關(guān)可靠性控制和遵循相關(guān)法規(guī)的控制。在這三種控制中，經(jīng)營活動有效性控制屬于內(nèi)部管理控制，會計信息相關(guān)可靠性控制屬于內(nèi)部會計控制，遵循相關(guān)法規(guī)的控制屬于法規(guī)控制。從內(nèi)部控制目標(biāo)看，企業(yè)決策與控制所需要的相關(guān)和可靠的會計信息，本身就包括對外報告信息和內(nèi)部報告信息;要實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和作業(yè)目標(biāo)，關(guān)鍵在于內(nèi)部經(jīng)營管理決策，而內(nèi)部報告信息的相關(guān)與可靠程度將決定這些內(nèi)部決策與控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從內(nèi)部控制要素看，報告信息都是必要和關(guān)鍵的要素，編制控制報告是進(jìn)行內(nèi)部控制的中心任務(wù)，而內(nèi)部報告又是控制報告的有機(jī)組成部分。
業(yè)財融合不僅要求財務(wù)集中在發(fā)揮會計監(jiān)督職能過程中與業(yè)務(wù)部門緊密協(xié)作、溝通，對發(fā)現(xiàn)的問題及時傳遞至業(yè)務(wù)部門整改，更是業(yè)務(wù)和財務(wù)協(xié)同處理跨部門、跨地市的風(fēng)險問題，有效推動風(fēng)險問題的整改和解決。價值管理是指以財務(wù)集中核算人員為風(fēng)險管理的主體，以價值異常變動為風(fēng)險的著眼點(diǎn)，以價值保障為風(fēng)險管理的目的，以企業(yè)價值最大化作為業(yè)財融合防范風(fēng)險的基礎(chǔ)。
以風(fēng)險管控為目標(biāo)的內(nèi)部報告體系在完善的財務(wù)集中風(fēng)險控制機(jī)制下形成。財務(wù)集中風(fēng)險控制機(jī)制是指對涉財風(fēng)險問題的財務(wù)集中監(jiān)控發(fā)現(xiàn)、預(yù)警整改、報告鞏固的流程和制度體系，明確了業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門在涉財風(fēng)險問題防范及治理中的責(zé)任和行為。
風(fēng)險問題發(fā)現(xiàn)機(jī)制
隨著財務(wù)集中的全面完成，中國移動廣東公司財務(wù)共享中心以“核算零缺陷”為目標(biāo)，逐步將視野轉(zhuǎn)向業(yè)務(wù)規(guī)范管理和業(yè)財風(fēng)險的防范，強(qiáng)化會計管理和會計監(jiān)督職能。
從2010年開始，財務(wù)共享中心構(gòu)建會計發(fā)現(xiàn)機(jī)制，將在核算過程中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)的財務(wù)問題及業(yè)務(wù)風(fēng)險匯編成《會計發(fā)現(xiàn)》簡報，并提出整改措施，由內(nèi)控管理人員定期檢查地市公司整改情況，形成對核算質(zhì)量管理、業(yè)財風(fēng)險管理的閉環(huán)。
具體實(shí)施如下：
1、風(fēng)險問題發(fā)現(xiàn)機(jī)制，借助財務(wù)集中管理平臺，集中核算人員在進(jìn)行賬務(wù)審核時，對支出的合同安排內(nèi)容是否合理合法、合同支付額度是否合規(guī)，業(yè)務(wù)模式是否符合財務(wù)規(guī)定等進(jìn)行有效監(jiān)控。通過與業(yè)務(wù)計費(fèi)和收費(fèi)系統(tǒng)集成的營收款稽核系統(tǒng)，對具體業(yè)務(wù)的應(yīng)收、實(shí)收差異進(jìn)行稽核，對合作模式及合同的合理性進(jìn)行審核，從而發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)設(shè)計的不合規(guī)風(fēng)險點(diǎn)。核算人員在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險問題后，分析不合規(guī)風(fēng)險問題的性質(zhì)、違規(guī)情況及可能存在的風(fēng)險，從而形成條目式會計發(fā)現(xiàn)備忘。
2、會計發(fā)現(xiàn)簡報通報制度，內(nèi)部報告小組負(fù)責(zé)整理收集核算人員提交的會計發(fā)現(xiàn)備忘，并對備忘中記錄的會計發(fā)現(xiàn)點(diǎn)進(jìn)行審核確認(rèn)問題是否屬實(shí)，討論確定后匯編成《會計發(fā)現(xiàn)》簡報，向全省各地市、中心財務(wù)一把手通報，以形成風(fēng)險管控信息共享機(jī)制和警示。
通過以上措施，一方面發(fā)揮了集中核算人員的會計管理和會計監(jiān)督作用，提升核算對業(yè)務(wù)管控的價值；另一方面通過通報形式形成風(fēng)險警示、信息共享，地市公司有則改之、無則加勉，從而以點(diǎn)帶面消除風(fēng)險隱患。
風(fēng)險問題預(yù)警整改機(jī)制
為促進(jìn)省、市公司對涉財風(fēng)險問題的及時協(xié)同整改、解決，財務(wù)部制定了《財務(wù)會計問題預(yù)警辦法》，對財務(wù)會計問題的預(yù)警—整改—反饋機(jī)制進(jìn)行規(guī)范，以有效防范公司運(yùn)營風(fēng)險，確保公司可持續(xù)發(fā)展。
預(yù)警分為黃、橙、紅、黑四個級別。財務(wù)會計問題出現(xiàn)時即予以黃色預(yù)警；問題發(fā)生單位對財務(wù)會計問題特定時間內(nèi)不響應(yīng)或整改不力，將自動進(jìn)行預(yù)警升級。根據(jù)預(yù)警級別，省公司向市公司發(fā)送點(diǎn)對點(diǎn)短信進(jìn)行報告，并發(fā)送省公司相關(guān)專業(yè)部門。預(yù)警級別越高，所發(fā)送短信的領(lǐng)導(dǎo)級別也越高，從地市財務(wù)、專業(yè)部門經(jīng)理到地市公司總經(jīng)理，省公司分管領(lǐng)導(dǎo)到省公司總經(jīng)理。
在接收到省公司發(fā)布的財務(wù)會計問題預(yù)警后，地市公司及時開展相關(guān)工作，發(fā)生問題的業(yè)務(wù)部門與所在財務(wù)部門協(xié)同處理，最終從根本上消除會計風(fēng)險問題。在問題處理和整改完成后，責(zé)任單位（市公司）應(yīng)及時向省公司提交財務(wù)會計問題預(yù)警整改處理結(jié)果報告。省公司預(yù)警工作組評估后解除問題預(yù)警。
必要時，由內(nèi)控人員對地市公司的問題發(fā)現(xiàn)及整改情況進(jìn)行重點(diǎn)巡檢，對于會計發(fā)現(xiàn)問題遺漏未整改或者整改不力的情況敦促其深入落實(shí)執(zhí)行。
針對本部各部門的風(fēng)險問題，可通過督辦機(jī)制來強(qiáng)化問題整改執(zhí)行力，將風(fēng)險問題的描述以及性質(zhì)、金額、整改措施、整改日期等納入督辦，各部門于次月內(nèi)部報告會議之前反饋督辦情況，從而保證了業(yè)務(wù)部門風(fēng)險問題的整改。
涉財內(nèi)部報告機(jī)制
財務(wù)共享中心為更好地加強(qiáng)本部部門層面的業(yè)財信息溝通，進(jìn)一步推動業(yè)財融合，促進(jìn)發(fā)現(xiàn)問題的解決與整改，可建立“涉財內(nèi)部報告會制度”，定期組織召開本部部門層面涉財內(nèi)部管理報告會。
會議由財務(wù)部編寫報告材料，內(nèi)容主要是近期財務(wù)集中監(jiān)控及財務(wù)管理中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險事項(xiàng)，近期重要涉財事項(xiàng)解讀及工作安排。會議邀請涉財內(nèi)部報告中的風(fēng)險事項(xiàng)相關(guān)的部門的分管公司領(lǐng)導(dǎo)、部門領(lǐng)導(dǎo)及業(yè)務(wù)骨干參加。與會業(yè)務(wù)部門對報告內(nèi)容進(jìn)行充分的討論，對有關(guān)風(fēng)險問題防范及整改措施、如何強(qiáng)化市公司執(zhí)行力等問題提出建設(shè)性的意見。會議后，形成會議紀(jì)要，與內(nèi)部報告匯報材料一同，形成一期涉財內(nèi)部報告進(jìn)行發(fā)布，由相關(guān)部門跟進(jìn)風(fēng)險事項(xiàng)的整改。
通過涉財內(nèi)部報告會這個平臺，財務(wù)部宣傳財務(wù)政策，擴(kuò)大財務(wù)影響，建立良好的理財環(huán)境，樹立財務(wù)權(quán)威的窗口。 針對與會部門的涉財信息需求，財務(wù)部應(yīng)做好信息溝通傳達(dá)、服務(wù)支撐工作，獲得相關(guān)部門的配合支持。
內(nèi)部報告的類型及成效
內(nèi)部報告體系面向業(yè)財融合，支撐公司價值管理，在財務(wù)集中平臺上充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能，對不合規(guī)的涉財業(yè)務(wù)風(fēng)險進(jìn)行記錄、報告和整改，有效強(qiáng)化涉財業(yè)務(wù)合規(guī)性風(fēng)險管控，強(qiáng)化業(yè)務(wù)人員的涉財風(fēng)險意識，提高業(yè)務(wù)部門對財務(wù)風(fēng)險問題的認(rèn)識和風(fēng)險管控的自覺性，與業(yè)務(wù)部門建立業(yè)財伙伴關(guān)系，提升業(yè)財合作的和諧氛圍。
中國移動廣東公司在上述涉財風(fēng)險問題的發(fā)現(xiàn)、預(yù)警、整改、報告機(jī)制下，針對公司運(yùn)營管理戰(zhàn)略支撐的熱點(diǎn)和財務(wù)風(fēng)險管控的重點(diǎn)，先后形成了公司運(yùn)營管理分析報告、全稱本管理信息報告、酬金監(jiān)控報告、收入分成類結(jié)算報告、資金全方位監(jiān)控報告、庫存管理報告、投資一體化專項(xiàng)報告、一站式財務(wù)服務(wù)報告等內(nèi)部報告，取得了良好的成效。
經(jīng)營分析報告對公司經(jīng)營戰(zhàn)略的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)控，為公司的戰(zhàn)略制定提供決策參考，促進(jìn)公司整體持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。
全成本管理信息報告以全成本管理信息共享，搭建業(yè)財聯(lián)動的橋梁，助力管理會計核算體系的實(shí)現(xiàn)。
酬金監(jiān)控專項(xiàng)報告，實(shí)現(xiàn)酬金預(yù)提模板的統(tǒng)一，建立閉環(huán)式全在線酬金管理模式，確保酬金管理的準(zhǔn)確性、及時性和完整性。
收入類結(jié)算內(nèi)部報告的實(shí)施，有效防范結(jié)算人為失誤的風(fēng)險，杜絕了重復(fù)付款的可能；大大提高工作效率，將付款周期從45天縮短至30天內(nèi)，賬務(wù)處理人工耗時減少了50%以上。
資金全方位監(jiān)控報告借助財務(wù)集中監(jiān)控系統(tǒng)，對省市公司銀行資金、營收資金進(jìn)行一體化、可視化監(jiān)控管理，保障公司資金的安全和高效增值。
庫存管理報告實(shí)施后，累計完成庫存閑置物資處置約6828萬元，占總額2.03億的33%。全省總體庫齡超6個月庫存物資比例達(dá)到20%以下。
投資一體化實(shí)施后，2011年轉(zhuǎn)資率達(dá)到70.8%，完成集團(tuán)公司下達(dá)的轉(zhuǎn)資率目標(biāo)。2011年工程建設(shè)進(jìn)度及轉(zhuǎn)資效率加快，較以前年度同期轉(zhuǎn)資率大幅提升。
三位一體的一站式財務(wù)服務(wù)得到員工的肯定，財務(wù)服務(wù)滿意度水平逐年提升，從96%提升到99%。
公司將在此基礎(chǔ)上，推動內(nèi)部報告機(jī)制的常態(tài)化運(yùn)作和報告體系的全方位覆蓋，加強(qiáng)督辦整改執(zhí)行力，發(fā)揮內(nèi)部報告體系對公司的價值保障和價值籌劃功能。
面向業(yè)財融合和價值管理的內(nèi)部報告體系有著明確的管理機(jī)制和報告機(jī)制，重點(diǎn)在于防范企業(yè)的資源運(yùn)用的違規(guī)、低效、信息失真等風(fēng)險，強(qiáng)化省市之間的財務(wù)治理和不對稱信息下的財務(wù)監(jiān)控，對于國企尤其是央企集團(tuán)對下屬省市公司的管控有著積極的借鑒意義。
