摘 要：內部審計是現代企業(yè)中的一個必要組成部分。而國內外企業(yè)治理的實踐也越來越清楚地表明:企業(yè)治理是實現企業(yè)目標和價值的有效途徑,其宗旨在于為企業(yè)謀求更大的持續(xù)性和市場競爭優(yōu)勢,而合理的制衡機制是企業(yè)持續(xù)高效順利運轉的重要保障。隨著不斷參與增加管理價值的管理鏈,內部審計與企業(yè)治理的目標日趨一致,構成了企業(yè)治理系統(tǒng)的一個組成部分。
關鍵詞：內部審計 國企
內部審計與企業(yè)治理相輔相成、相互促進,良好的企業(yè)治理是審計獨立性和審計質量的最大保障,獨立規(guī)范的內部審計有助于企業(yè)治理的不斷提高和完善，隨著社會經濟的不斷發(fā)展,企業(yè)治理與內部審計的關系愈加密切。作為委托代理關系中受托責任的一種控制機制,內部審計通過履行監(jiān)督和評價職能,促進受托經營目標順利實現,已經成為企業(yè)治理極具價值的資源。
1 內部審計的現狀分析
我國的內部審計始于20世紀80年代，隨著國企改制和股份企業(yè)治理的不斷改進和完善,我國內部審計理論和實踐都得到了快速發(fā)展。隨著內部審計重要性的不斷增強,內部審計已經遠遠超越了當初的監(jiān)督和鑒證職能,具備了控制職能、監(jiān)督職能、評價職能、保證職能和咨詢職能等綜合管理職能【1】。國有企業(yè)內部審計在我國內部審計工作中處于主導地位，其工作水平和發(fā)揮的作用，反映了我國內部審計的總體水平和發(fā)展趨勢。近年來，國有企業(yè)在推進內部審計轉型與發(fā)展中，發(fā)揮著領跑者的作用。隨著內部審計重要性的不斷增強,內部審計已經遠遠超越了當初的監(jiān)督和鑒證職能,具備了控制職能、監(jiān)督職能、評價職能、保證職能和咨詢職能等綜合管理職能。國有企業(yè)治理中最基本的是要保證董事會、高級管理層、監(jiān)事會三權制衡,但很多審計失敗的案例告訴我們,監(jiān)事會的監(jiān)督功能很有限。監(jiān)事會機構形成松散,監(jiān)視工作難以到位,而內部審計是國有企業(yè)內獨立設置的部門或專職人員,在審計委員會領導下工作,審計是他們的專職,可以將審計工作向縱深方面拓展。審計委員會要保證內部審計向其反映的事項都能得到重視,并向董事會報告。
2 內部審計對國企的重要作用
要保持企業(yè)持續(xù)、健康的發(fā)展,前提是要有良好的企業(yè)治理,不僅要建立符合現代企業(yè)制度要求的企業(yè)治理結構,更要堅持規(guī)范運作,并在實踐中不斷完善。根據國有企業(yè)發(fā)展的需要,黨的十六大確立了新的國有資產管理體制,為國有企業(yè)建立現代企業(yè)制度,完善企業(yè)治理結構提供了堅實的體制保障。完善企業(yè)治理結構是我國國有企業(yè)改革的核心問題,也是進一步深化國有企業(yè)經營體制的難點所在。作為企業(yè)內部控制體系中一個重要的有機組成部分,內部審計不僅是國有企業(yè)集團控制風險的重要手段,更是提高經營效率,實現經營目標的重要保障。合理有效的內部審計是優(yōu)化企業(yè)治理結構的內在要求,可以平衡企業(yè)治理結構中各利益相關者的相互制衡關系,最大限度地保障各利益相關者的權益。一系列的企業(yè)治理改革也將內部審計推向了前沿,內部審計成為完善企業(yè)治理的必要環(huán)節(jié)。
2.1內部審計有利于解決信息不對稱問題
現代企業(yè)制企業(yè)中,所有權與經營權的分離導致了不同利益主體擁有著不同動機的信息需求。如,經理層希望通過信息報告掌握經營現狀,為進一步提升業(yè)績和提高報酬打下基礎;股東關心的信息是企業(yè)的績效,并據此作出投資決策,而購買者則希望通過了解企業(yè)經營信息,決定是否繼續(xù)做該企業(yè)的客戶。內部審計則是解決信息不對稱的有力措施之一【2】。內部審計師對企業(yè)相關的會計報表進行獨立審計,既可約束管理層會計信息的編報權力,也可督促管理層及時披露會計信息,以此來緩解投資者與管理層間的信息失衡問題。通過維系集團企業(yè)與子企業(yè)企業(yè)治理結構中所有權、決策權和經營權之間的相互制衡關系,內部審計以規(guī)范的程序、獨立的身份進行經濟評價和鑒證,真實可靠地向監(jiān)事會、董事會提供各種企業(yè)相關信息。
2.2內部審計有利于完善企業(yè)內部控制
內部控制,是指由企業(yè)董事會(或者由企業(yè)章程規(guī)定的經理、廠長辦公會等類似的決策、治理機構,以下簡稱董事會)、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現企業(yè)基本目標的一系列控制活動。從某種意義上說,企業(yè)內部審計與內部控制二者都是作為企業(yè)管理的形式,企業(yè)內部審計是內部控制的一種重要特殊形式,是實施內部控制的基礎環(huán)節(jié),是內部控制不可缺少的重要組成部分。此外,內部審計機構處于董事會、總經理和各職能部門之間的位置,有利于充當企業(yè)長期風險策略和決策的協(xié)調人。通過審查和評估經營活動及內部控制的合法性、適當性和有效性,企業(yè)內部審計可以促進企業(yè)目標的順利實現。
2.3內部審計有利于促進企業(yè)價值增值
據國際內部審計師協(xié)會(IIA)2001年的定義【3】,內部審計是一項為了增加組織的價值和改善組織運營而進行的獨立、客觀的確認和咨詢活動。它通過應用系統(tǒng)規(guī)范的方法,評價并改進組織的風險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現其目標。可見,現代內部審計的理念和目標已經從傳統(tǒng)的查錯糾弊提升為幫助組織增加價值,這與企業(yè)治理的目標不謀而合。內部審計可以通過風險導向的內部審計活動、業(yè)務導向的內部控制評價和咨詢活動,以及保障企業(yè)治理的利益平衡機制等途徑來增加企業(yè)價值。
2.4內部審計是外部審計的有利補充
外部審計是指獨立于政府機關和企事業(yè)單位以外的國家審計機構所進行的審計,以及獨立執(zhí)行業(yè)務會計師事務所接受委托進行的審計。外部審計實際上是對企業(yè)內部虛假、欺騙行為的一個重要而系統(tǒng)的檢查,因此起著鼓勵誠實的作用。由于知道外部審計不可避免地要進行,企業(yè)就會努力避免做那些在審計時可能會被發(fā)現的不光彩的事。然而,在經營行為發(fā)生之后外部審計機構才對其經營結果進行監(jiān)督,這種監(jiān)督具有不完整性和滯后性。若想從本質上體現資產所有者的監(jiān)督需求,則必須從完善內部監(jiān)督機制的角度加以考慮【4】。因此,有必要建立和完善企業(yè)內部組織治理結構。而構建企業(yè)治理結構的關鍵在于形成一個相互制衡的組織框架。而內部審計憑借其獨特的地位和職能,有利于制衡各方面的利益關系,促進企業(yè)內部組織治理機構的完善發(fā)展。
