摘 要：新醫(yī)院會計制度自 2011 年 7 月 1 日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點(diǎn)城市執(zhí)行，2012 年 1 月 1 日起在全國執(zhí)行。文章在新舊醫(yī)院會計制度對比分析的基礎(chǔ)上對醫(yī)院固定資產(chǎn)相關(guān)問題進(jìn)行了探討，希望與各位同仁共同學(xué)習(xí)提高。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院；會計制度；固定資產(chǎn)
為進(jìn)一步適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，規(guī)范醫(yī)院的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，財政部對1998年11月會同衛(wèi)生部印發(fā)的《醫(yī)院會計制度》（財會字【1998】58號）（以下簡稱舊制度）進(jìn)行了全面修訂，于2010年12月31日發(fā)布了新《醫(yī)院會計制度》（財會【2010】27號）（以下簡稱新制度）。
醫(yī)院舊會計制度下固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的，單位價值在500元（含）以上（圖書除外），專用設(shè)備單位價值在800元（含）以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)如房屋和建筑物、醫(yī)療器械、交通工具、圖書及其他固定資產(chǎn)資產(chǎn)。而醫(yī)院新會計制度下的固定資產(chǎn)是指單位價值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價值在1500元以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。與舊制度下固定資產(chǎn)核算內(nèi)涵相比，新制度下固定資產(chǎn)核算在單位價值的標(biāo)準(zhǔn)上有了明顯提高。這既符合十多年來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況及物價變動情況，又能反映這么多年來大型醫(yī)療設(shè)備投入使用帶來的醫(yī)療服務(wù)水平的發(fā)展。這給人們進(jìn)行新舊制度銜接帶來了挑戰(zhàn)。為真實(shí)反映新制度下固定資產(chǎn)的價值，醫(yī)院需要對全院相應(yīng)的資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，對不符合固定資產(chǎn)單位價值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的要從固定資產(chǎn)中剔除，對該報廢的資產(chǎn)應(yīng)報廢，重新確認(rèn)固定資產(chǎn)。
一、固定資產(chǎn)價值的確認(rèn)
新制度要求固定資產(chǎn)按實(shí)際成本計量。值得注意的有兩點(diǎn)：⑴關(guān)于無償取得的固定資產(chǎn)。新舊制度對這點(diǎn)都有提及，都提出無償取得（如無償調(diào)入或接受捐贈）的固定資產(chǎn)，其成本比照同類資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。⑵關(guān)于后續(xù)計量。新舊制度對固定資產(chǎn)的后續(xù)計量都有規(guī)定，但內(nèi)容有別。舊制度規(guī)定改、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，改擴(kuò)建發(fā)生的支出，借記在建工程科目，貸記銀行存款、現(xiàn)金、庫存物資等科目。發(fā)生的變價收入，借記銀行存款等科目，貸記在建工程科目；完工交付使用時，借記專用基金---修購基金等科目，貸記在建工程科目，同時，借記本科目，貸記固定基金科目。拆除部分價值，借記固定基金科目，貸記固定資產(chǎn)科目。新制度下，對固定資產(chǎn)后續(xù)支出區(qū)分資本化和費(fèi)用化。后續(xù)支出的處理原則是；為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)及其他相關(guān)資產(chǎn)；為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出。如果是資本化支出則其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值（固定資產(chǎn)科目賬面余額減去累計折舊科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建、修繕過程中的變價收入，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值后的金額確定。很明顯，新制度更加細(xì)化，沒有籠統(tǒng)的將固定資產(chǎn)后續(xù)支出全部資本化或者全部費(fèi)用化。對資本化的處理更加符合資產(chǎn)定義，對于不能為醫(yī)院帶來經(jīng)濟(jì)利益的拆除部分予以扣除，對于將為醫(yī)院帶來經(jīng)濟(jì)利益的改擴(kuò)建支出予以價值確認(rèn)；對于費(fèi)用化的處理更加簡潔。對資本化和費(fèi)用化處理的區(qū)分符合了會計的重要性原則。但在實(shí)際工作時，資本化和費(fèi)用化的界限有時又很模糊?？山M織財務(wù)、基建、器械等部門成立一個醫(yī)院專家組，由這個專家組調(diào)查、討論、簽字后來確定后續(xù)支出是增加了固定資產(chǎn)的使用效能還是維持了固定資產(chǎn)的正常使用，進(jìn)而決定如何進(jìn)行會計處理。也可直接定義一個金額作為界限，這個醫(yī)院方面操作起來會比較簡單且有一定的合理性。超過此金額的做資本化支出，低于此金額的做費(fèi)用化支出。但由于不同類的固定資產(chǎn)大體價值不同，所以應(yīng)該對不同類的固定資產(chǎn)確定不同的金額。房屋建筑物和專用設(shè)備（除病房護(hù)理）的購置價格特別大，如一臺幾百萬的大型醫(yī)療設(shè)備，所以對這兩類固定資產(chǎn)在確定界限金額時應(yīng)該高于其余類別的固定資產(chǎn)。為確保報表的可比性，各個醫(yī)院不應(yīng)各自設(shè)立各自的標(biāo)準(zhǔn)，具體金額應(yīng)由所在省或市在調(diào)查聽取專家意見后統(tǒng)一規(guī)定。
二、固定資產(chǎn)的折舊
新制度增加累計折舊科目作為固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目，要求醫(yī)院對除圖書外的固定資產(chǎn)按月提取折舊，真實(shí)準(zhǔn)確反映醫(yī)院資產(chǎn)的價值。舊制度規(guī)定對固定資產(chǎn)不計提折舊，但計提修購基金，借記醫(yī)療或藥品支出、貸記專用基金---修購基金。從表面看，雖然固定資產(chǎn)折舊和修購基金都是按照固定資產(chǎn)原值的一定比例提取，并計入當(dāng)期費(fèi)用，解決了財務(wù)收支的真實(shí)性問題，但對醫(yī)院財務(wù)狀況的實(shí)質(zhì)影響卻不同。缺少了累計折舊科目，固定資產(chǎn)的賬面價值就會虛增；而按固定資產(chǎn)原值的一定比例提取修購基金，又會造成重復(fù)列支相關(guān)費(fèi)用，結(jié)果使得財務(wù)收支失真，醫(yī)院資產(chǎn)賬面價值嚴(yán)重不實(shí)，給政府部門提供錯誤信息。新制度下，使用人能夠正確理解有關(guān)信息，獲得醫(yī)院整體固定資產(chǎn)新舊程度的信息和使用狀況，便于會計報表使用人做出相關(guān)決策。
此外，新醫(yī)院制度要求醫(yī)院應(yīng)當(dāng)提高資產(chǎn)使用效率，建立資產(chǎn)共享、共用制度。這給人們進(jìn)行成本核算帶來挑戰(zhàn)。醫(yī)院內(nèi)幾個科室共用同一醫(yī)療設(shè)備的情況是存在的，有可能會出現(xiàn)某幾天這個科室使用這臺設(shè)備、剩余幾天其他科室使用，此時就需要準(zhǔn)確確定折舊科室。因?yàn)檫@關(guān)系成本核算里醫(yī)院各科室直接成本表、醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本表中固定資產(chǎn)折舊數(shù)額的準(zhǔn)確性。這對固定資產(chǎn)管理提出了新要求。由于醫(yī)院有著大量的醫(yī)療設(shè)備，靠人力來解決這個問題是不太實(shí)際的，也許條碼管理是一種可行的方法。
