摘 要：統(tǒng)計抽樣方法被用于符合性測試和實質(zhì)性測試中。前者是為了對審計總體進行定性評價來說明總體質(zhì)量特征，后者是為了對審計總體進行定量評價來說明總體數(shù)量特征。本文通過在審計工作中的具體運用，分析了統(tǒng)計抽樣技術(shù)的屬性抽樣的應用步驟及變量抽樣技術(shù)與應用步驟，以更直觀的方式了解統(tǒng)計學中抽樣技術(shù)的運用方法。
關(guān)鍵詞：審計；抽樣技術(shù)；運用
統(tǒng)計抽樣方法被用于符合性測試和實質(zhì)性測試中。前者是為了對審計總體進行定性評價來說明總體質(zhì)量特征，后者是為了對審計總體進行定量評價來說明總體數(shù)量特征。
1、符合性測試中的屬性抽樣技術(shù)
在符合性測試中，審計人員要了解被審計單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況與完善情況，以便為以后的實質(zhì)性測試確定重點與范圍，因此，符合性測試中選擇的樣本方法通常要能對審計對象總體進行定性評價，說明總體的質(zhì)量特征。我們將這種確定樣本規(guī)模的方法稱為屬性抽樣。
屬性抽樣就是對被審計單位會計及其他經(jīng)濟資料和業(yè)務的處理是否符合有關(guān)規(guī)定（尤其是內(nèi)部會計控制系統(tǒng)）進行審查，如審計人員運用統(tǒng)計抽樣方法查得賒銷業(yè)務沒有必要的授權(quán)手續(xù)，則屬性抽樣認為它不符合有關(guān)的內(nèi)控制度要求，是錯誤的。屬性抽樣通過對審計對象總體內(nèi)一定數(shù)量的項目進行檢視，判斷其正確與否，是否可以被接受，從而進一步得出樣本的錯誤率數(shù)據(jù)，并根據(jù)一定的可容忍誤差推斷審計對象總體的錯誤率，以對總體的情況與特性作出評價。
2、屬性抽樣的應用步驟
2．1確定符合性測試的具體目標
以存貨業(yè)務的內(nèi)部會計控制制度為例，其具體目標包括（1）完整性，所有存貨業(yè)務是否均已入賬，存貨增減是否經(jīng)過驗收審核手續(xù)；（2）有效性，存貨業(yè)務是否確實在當期發(fā)生；（3）真實性，存貨在報表編制日是否真實存在；（4）準確性，存貨在報表中是否被準確地記錄、匯總和反映。如果審計人員打算測試進貨驗收手續(xù)是否符合內(nèi)部會計控制制度的要求，則審查企業(yè)是否以進貨發(fā)票與驗收單核對相符作為核準付款的控制環(huán)節(jié)。根據(jù)這一審計具體目標，就可測試存貨業(yè)務內(nèi)部會計控制制度實施的有效程度。
2．2界定誤差
（1）記賬憑證未附進貨發(fā)票。
?。?）記賬憑證附有無關(guān)的進貨發(fā)票。
?。?）進貨發(fā)票與驗收單記載數(shù)量不符。
2．3 確定抽取的樣本規(guī)模
決定樣本規(guī)模（樣本量）大小的主要因素有可容忍誤差、可信賴程度、預期總體誤差等。確定可容忍誤差、可信賴程度和預期總體誤差。審計人員參與以前年度內(nèi)控測試情況的審計工作底稿、內(nèi)部控制初評結(jié)果、環(huán)境因素、審計項目的重要性，有關(guān)該審計項目的改善程度，加上自身的專業(yè)判斷，最后定下可容忍誤差、可信賴程度和預期總體誤差。
2．4選取樣本
審核內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行與要求是否存在誤差。審計人員可利用前述的隨機選樣系統(tǒng)選樣的統(tǒng)計抽樣方法選取樣本。如前例，選取張進貨發(fā)票后，按照有關(guān)內(nèi)部會計控制的要求，對驗收單、記賬憑證審查。
2．5評審樣本
以審查樣本的結(jié)果推斷總體。將審查出的樣本實際差錯率推斷出的總體實際差錯率與審計人員可容忍誤差率進行比較，若前者低于后者，則某項內(nèi)部控制可以信賴。反之，審計人員不信賴此項內(nèi)部控制，而要重新修訂實質(zhì)性測試計劃，直接實施實質(zhì)性測試或者根據(jù)樣本實際差錯率增加樣本量重新對樣本進行審查，然后再進行比較看結(jié)果如何。
3、實質(zhì)性測試中的變量抽樣技術(shù)
3．1變量抽樣技術(shù)
在實質(zhì)性測試中，審計人員的工作從定性轉(zhuǎn)為了定量，要用抽樣方法對總體錯誤額作出評價，并能進一步描述總體的數(shù)量特征，這種方法我們稱之為變量抽樣。常用于應收賬款、存貨、工資等數(shù)量金額的抽樣。變量抽樣是對會計資料中的數(shù)據(jù)以及有關(guān)財產(chǎn)物資的實存量是否真實正確進行檢視，如果審計人員認為數(shù)據(jù)的計算有誤或資產(chǎn)情況不真實，即認為是錯誤，錯誤的性質(zhì)由金額或數(shù)量差異程度而定，例如，審計人員發(fā)現(xiàn)某被審計單位將購置固定資產(chǎn)的款項計入購買生產(chǎn)性原材料的項目內(nèi)，以逃避稅收，這在變量抽樣中應認為是錯誤的，但其錯誤的性質(zhì)并非由這是一項逃稅的違法行為而決定，它直接決定于這筆款項的數(shù)額大小，數(shù)額大的，即認為其性質(zhì)是嚴重的。
變量抽樣中，審計人員通過對審計對象總體范圍內(nèi)的一定數(shù)量的項目進行檢視，以確定項目是否有錯以及差錯數(shù)額的大小是多少，從而得出樣本錯誤的平均數(shù)值，并進一步根據(jù)一定的可容忍誤差范圍推斷總體的差錯額，以對總體進行定量的評價。
3．2變量抽樣的應用步驟
變量抽樣中，一般可采用單位平均估計抽樣、比率估計抽樣和差額估計抽樣等。這些方法均可通過分層來實現(xiàn)，這里以單位平均數(shù)推算為例介紹變量抽樣的應用步驟。
根據(jù)審計的具體目標確定審計總體以便選取樣本。若審計人員要審查存貨中原材料余額的真實性，根據(jù)此審計目標，確定總體容量為4000種規(guī)定的原材料明細分類賬，其原材料賬面總額為1600000元。
確定可靠程度、精確度。可靠程度：審計人員一般根據(jù)對審計總風險的預期和對內(nèi)部控制測試后的可信程度來確定抽樣的可靠程度。精確度：精確度就是樣本誤差范圍，與符合性測試不同的是，實質(zhì)性測試下要用金額表示，并且誤差的限度還要用到精確度下限。精確度是重要性的函數(shù)，它的大小，與抽查的樣本量成反比。
3．3審計人員在對樣本審查與評價時需要注意的幾個方面
審計人員在分析樣本誤差時，應根據(jù)預先確定的構(gòu)成誤差的條件，確定某一有問題的項目是否為一項誤差。當按既定的程序無法對樣本取得審計證據(jù)時，審計人員應該實施替代審計程序，以獲取相應的證據(jù)，如果無法實施替代審計程序，審計人員應將此樣本視為誤差。
審計人員應根據(jù)樣本誤差，結(jié)合抽樣規(guī)模的大小，以及審計要求精確度高低等因素，采用適當?shù)姆椒?，推斷審計對象總體誤差。如果審計人員推斷的總體誤差超過了事先確定的可容忍誤差，則認為不能被接受，應對審計抽樣風險進行重估，經(jīng)重估后的抽樣風險不能接受，應考慮增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。審計人員的最終審計結(jié)論，必須以選取的樣本所收集的審計證據(jù)能足以證實審計對象總體為前提
4、結(jié)語
推斷統(tǒng)計是建立在隨機抽樣的基礎上的，而隨機抽樣的中心是抽樣調(diào)查方案的設計，主要包括抽樣技術(shù)和試驗設計兩項內(nèi)容。抽樣技術(shù)是指為保證樣本的隨機性和代表性而選擇抽樣方法和制定抽樣方案等應遵循的基本原則的研究。本文通過在審計工作中的具體運用，分析了統(tǒng)計抽樣技術(shù)的屬性抽樣的應用步驟及變量抽樣技術(shù)與應用步驟，以更直觀的方式了解統(tǒng)計學中抽樣技術(shù)的運用方法。
