近年來(lái),國(guó)內(nèi)有許多大型企業(yè)(包括中央國(guó)有企業(yè)、地方國(guó)有企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè))在政府部門的稅務(wù)檢查中不同程度地出現(xiàn)稅收合規(guī)方面的問(wèn)題,經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和社會(huì)聲譽(yù)遭受不小損失。不少希望在資本市場(chǎng)大展拳腳的擬上市企業(yè),常常由于稅務(wù)合規(guī)問(wèn)題而屢受證券交易所、監(jiān)管部門和投資者的質(zhì)疑,進(jìn)而被監(jiān)管機(jī)關(guān)否決、推遲上市進(jìn)程或花費(fèi)巨大代價(jià)在“臨門一腳”時(shí)解決歷史遺留的稅務(wù)問(wèn)題。許多雄心勃勃擬通過(guò)收購(gòu)兼并走向全球的中國(guó)企業(yè),常常由于忽視對(duì)被投資國(guó)家、地區(qū)的稅收管理環(huán)境和稅收法規(guī)的全面了解或者不重視對(duì)于目標(biāo)企業(yè)的稅務(wù)盡職調(diào)查而受重創(chuàng)。因此,如何進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理,防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)是企業(yè)管理層不容忽視的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。
2009年5月,國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2009]90號(hào)),旨在引導(dǎo)其依法履行納稅義務(wù),合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),防范稅務(wù)違法行為。雖然法規(guī)針對(duì)大企業(yè)而言,但是所有的企業(yè)都面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),都應(yīng)當(dāng)重視、識(shí)別、評(píng)估、防范和控制。本文擬從企業(yè)如何做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要素進(jìn)行闡述,希望能給讀者帶來(lái)一點(diǎn)啟發(fā),把企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作做好。
為何企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題受關(guān)注？
本杰明.富蘭克林曾經(jīng)說(shuō)過(guò),人的一生有兩件事是無(wú)法避免的,死亡和納稅。國(guó)家稅收具有強(qiáng)制性,一個(gè)企業(yè)無(wú)論盈虧與否,是否有錢繳納稅款,如果國(guó)家稅法規(guī)定其應(yīng)依法納稅,企業(yè)就必須履行納稅義務(wù)。在當(dāng)前以現(xiàn)金為王的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,稅務(wù)成本高低、稅務(wù)負(fù)債的大小將直接影響一項(xiàng)業(yè)務(wù)、一個(gè)并購(gòu)行為和一家企業(yè)是贏還是虧(盈利能力),關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的信譽(yù)、價(jià)值,乃至生存發(fā)展。
為此,近年來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理日益為企業(yè)所關(guān)注。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作做得好與壞,對(duì)于企業(yè)的生存與否、賺錢與否、可持續(xù)發(fā)展與否會(huì)產(chǎn)生極其重要的影響。用一句話來(lái)概括就是“企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題至關(guān)重要”。
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念和特點(diǎn)
在理論界,對(duì)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念有多種定義,有些學(xué)者認(rèn)為,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人沒(méi)有正確遵守稅收法律、法規(guī),而對(duì)納稅人造成的利益損失,包括財(cái)務(wù)和聲譽(yù)；有的學(xué)者認(rèn)為,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人未能充分利用稅收政策或者稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施運(yùn)用不當(dāng),而付出代價(jià)的可能性。筆者認(rèn)為,這兩個(gè)觀點(diǎn)和定義其實(shí)是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的兩個(gè)層次,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本要求是合規(guī),即根據(jù)稅收法規(guī)的要求,正確計(jì)算和按時(shí)繳納稅款,避免少繳和遲繳；而更高層次的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,要求企業(yè)在合規(guī)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施有效的前提下,充分利用稅務(wù)法規(guī)和稅收政策的明確的優(yōu)惠規(guī)定和未明確規(guī)定部分的時(shí)間差,避免多繳納稅款,承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān),從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值提升。
納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中,雙方的目的是存在明顯的差異的,看問(wèn)題和對(duì)于法律法規(guī)理解角度都以其自身的利益為出發(fā)點(diǎn),這就構(gòu)成了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主觀性的特點(diǎn)。
同時(shí),由于企業(yè)和政府之間的信息不對(duì)稱,企業(yè)對(duì)于法規(guī)和司法立意的理解程度的有限性以及我們國(guó)家稅收法制建設(shè)的相對(duì)滯后性,致使企業(yè)難以做到完全規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),構(gòu)成了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必然性的特點(diǎn)。
對(duì)于以上企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)的闡述,有助于大家了解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn),切實(shí)把握正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的環(huán)節(jié)和控制時(shí)間,進(jìn)而降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
我們?cè)?jīng)作過(guò)一個(gè)調(diào)查,按不同類型的企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)分別調(diào)查其所認(rèn)為的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有哪些。企業(yè)以其自身經(jīng)營(yíng)的角度認(rèn)為,主要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括：
○ 法律法規(guī)不完善給企業(yè)征管帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)；
○ 稅收征管機(jī)構(gòu)在執(zhí)法環(huán)境造成企業(yè)不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)；
○ 面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力而采取不合規(guī)稅務(wù)行為帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)；
○ 非稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)管機(jī)構(gòu)給企業(yè)帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)；
○ 管理層稅收管理理念影響企業(yè)行為所帶來(lái)的違規(guī)行為和失誤風(fēng)險(xiǎn)；
○ 經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)層面稅法知識(shí)的欠缺、無(wú)知造成的風(fēng)險(xiǎn)和失誤；
○ 內(nèi)部管控制度缺失帶來(lái)的失誤和風(fēng)險(xiǎn)；
○ 中介咨詢機(jī)構(gòu)的不規(guī)范和不合法意見(jiàn)和建議。
稅務(wù)機(jī)關(guān)則認(rèn)為依法征稅過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要包括：
○ 法規(guī)完整性與適用性(不同類型企業(yè))之間的矛盾；
○ 財(cái)政體制與地方利益與嚴(yán)格依法征收之間的矛盾；
○ 有效的征管監(jiān)控手段缺失(企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和稅務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)不透明)；
○ 征管人員的專業(yè)能力和工作責(zé)任激勵(lì)機(jī)制缺失。
從上述調(diào)查結(jié)果來(lái)看,可以從外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素兩個(gè)方面分析和列舉企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因。例如,風(fēng)險(xiǎn)的外部因素主要包括：中國(guó)特色的稅收法規(guī)現(xiàn)狀、特殊的執(zhí)法環(huán)境等等。而內(nèi)部因素主要包括：企業(yè)理念、內(nèi)部稅務(wù)管理制度及其實(shí)施的有效性等等。
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議
基于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的認(rèn)識(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)從以下幾方面考慮建立和健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系：
○ 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)。
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作做得好壞,其核心問(wèn)題在于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理文化,而這主要來(lái)源于企業(yè)治理層和企業(yè)管理層的意識(shí)和理念,特別是企業(yè)董事會(huì)及下屬各職能委員會(huì)和企業(yè)最高管理層對(duì)于稅務(wù)管理重要性的認(rèn)識(shí)和對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的容忍度。
○ 健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度基礎(chǔ)。
為了有效實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,企業(yè)必須建立符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和管理現(xiàn)狀的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度,建立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)/團(tuán)隊(duì)或稅務(wù)管理崗位。建立有效的稅務(wù)管理崗位責(zé)任制,明確每個(gè)涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù),并確保能夠得到有效執(zhí)行。
○ 健全和強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
健全并不斷完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的程序和方法。要根據(jù)公司整體目標(biāo)和職能部門目標(biāo),從管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值出發(fā),識(shí)別、整理、分析與公司戰(zhàn)略發(fā)展和業(yè)務(wù)流程最相關(guān)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)。并就風(fēng)險(xiǎn)本身的固有風(fēng)險(xiǎn)和基于現(xiàn)有內(nèi)控有效性之下的剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,通過(guò)定量和定性分析,把握和預(yù)測(cè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、影響程度和發(fā)生幾率。
○ 完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制和方案。
在妥善完成對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析評(píng)估的基礎(chǔ)上,確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),制訂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案和備選方案,并對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案實(shí)施動(dòng)態(tài)的跟蹤、監(jiān)控和優(yōu)化。
○ 建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理考核機(jī)制。
企業(yè)需要建立并完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效考核機(jī)制,做到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)合理和獎(jiǎng)懲明確。同時(shí),根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理考核情況及時(shí)反饋稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的問(wèn)題,及時(shí)調(diào)整稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案和機(jī)構(gòu)人員,亦促進(jìn)各稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位之間形成主動(dòng)積極參與溝通的合理環(huán)境。
