為貫徹落實(shí)國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》，引導(dǎo)并幫助大企業(yè)合理控制、規(guī)避和防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，黔西南布依族苗族自治州國(guó)稅局前不久選擇貴州宜化化工有限公司、貴州錦豐礦業(yè)有限公司、貴州省安龍金宏特種樹脂有限公司這3戶有代表性的大企業(yè)，開展大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理試點(diǎn)。
“沒想到，通過四組指標(biāo)測(cè)算，稅務(wù)機(jī)關(guān)就測(cè)出了我們的稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，并據(jù)此準(zhǔn)確地找到了我們?cè)谏娑惞芾矸矫娲嬖诘膯栴}和漏洞，今后必須加強(qiáng)稅收法規(guī)學(xué)習(xí)，時(shí)刻注意涉稅業(yè)務(wù)的規(guī)范處理了。”日前，貴州宜化化工有限公司財(cái)務(wù)人員感慨地告訴記者。據(jù)了解，貴州省黔西南布依族苗族自治州國(guó)稅局最近開展大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理試點(diǎn)，3家試點(diǎn)企業(yè)均被查出涉稅業(yè)務(wù)處理問題，這幾家企業(yè)目前均已補(bǔ)繳稅款，總計(jì)超過1700萬元。
在3戶企業(yè)中進(jìn)行大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理試點(diǎn)
記者了解到，為貫徹落實(shí)國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》，引導(dǎo)并幫助大企業(yè)合理控制、規(guī)避和防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，黔西南布依族苗族自治州國(guó)稅局前不久選擇貴州宜化化工有限公司、貴州錦豐礦業(yè)有限公司、貴州省安龍金宏特種樹脂有限公司這3戶有代表性的大企業(yè)，開展大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理試點(diǎn)。
為確保試點(diǎn)工作順利推進(jìn)，該局專門成立了大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作組，研究制定了工作方案。按照方案，該局首先分別收集幾家試點(diǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)、關(guān)聯(lián)關(guān)系架構(gòu)情況、生產(chǎn)工藝流程、歷年納稅申報(bào)情況等資料、數(shù)據(jù)。
在此基礎(chǔ)上，該局依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《納稅評(píng)估通用分析指標(biāo)及使用方法》，從四組指標(biāo)入手，對(duì)試點(diǎn)企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。四組指標(biāo)分別為，營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率配比分析、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率配比分析、營(yíng)業(yè)成本變動(dòng)率與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析。
四組指標(biāo)測(cè)算發(fā)現(xiàn)試點(diǎn)企業(yè)納稅問題
通過仔細(xì)分析，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)，貴州宜化上述四組指標(biāo)均存在問題。其營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率均為負(fù)值，且二者比值小于1.正常情況下，這兩項(xiàng)指標(biāo)應(yīng)同步增長(zhǎng)。由此可推斷，該企業(yè)可能存在多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題;其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率的比值為3.04.正常情況下，二者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，比值接近1.當(dāng)二者比值大于1且相差較大、二者都為正值時(shí)，說明企業(yè)可能存在多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題;其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率比值為0.31.正常情況下，二者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，比值大于1.當(dāng)二者比值小于1且相差較大、二者都為負(fù)時(shí)，說明企業(yè)可能存在多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題;其營(yíng)業(yè)成本變動(dòng)率與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率比值為0.02，超出了正常值范圍，說明企業(yè)可能存在多列成本、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。
針對(duì)上述異常情況，評(píng)估人員通過征管檔案和綜合征管系統(tǒng)詳細(xì)了解了該企業(yè)的登記、申報(bào)、認(rèn)證、納稅等情況，然后結(jié)合該企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營(yíng)情況等進(jìn)行了深入分析，最終整理出77個(gè)疑似涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。其中，涉及增值稅26條，企業(yè)所得稅43條，特殊業(yè)務(wù)8條。對(duì)這些涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)存在的可能性和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)后，評(píng)估人員初步判定該企業(yè)存在“中等稅收風(fēng)險(xiǎn)”。
在接下來的納稅評(píng)估過程中，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)存在如下問題：受托加工收取勞務(wù)費(fèi)價(jià)格明顯偏低;關(guān)聯(lián)企業(yè)領(lǐng)用材料未記收入;對(duì)不得在企業(yè)所得稅前扣除項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)外支出未作納稅調(diào)整;價(jià)外費(fèi)用掛往來賬未記收入;研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不符合規(guī)定。最終查實(shí)，該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅502.52萬元、增值稅15.86萬元。
同樣通過四組指標(biāo)測(cè)算，該局發(fā)現(xiàn)另兩戶試點(diǎn)企業(yè)也均存在涉稅業(yè)務(wù)處理不規(guī)范問題。其中一家的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是未將職工休假費(fèi)用作為福利費(fèi)項(xiàng)目，而是列入了出差費(fèi)項(xiàng)目，一次性全額列支3100萬元，另有3%的收入在稅前分紅，兩項(xiàng)合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳稅款890余萬元。另一家存在的主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)則是2008年~2010年的工會(huì)費(fèi)、職工教育費(fèi)、福利費(fèi)“三費(fèi)”超比例列支，應(yīng)補(bǔ)繳稅款320萬元。
降低大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需要多措并舉
盡管大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理試點(diǎn)工作取得了不小收獲，但黔西南布依族苗族自治州國(guó)稅局分管大企業(yè)工作的副局長(zhǎng)莫衛(wèi)平卻并沒有感到輕松，他很快組織相關(guān)部門采取了進(jìn)一步行動(dòng)，以盡快提高大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。
日前，黔西南布依族苗族自治州國(guó)稅局已抽調(diào)15人組成大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組，按照稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程，分3個(gè)項(xiàng)目組，深入13家分屬化工、煤炭、制藥、煙草、水泥等行業(yè)的大企業(yè)，查找稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，對(duì)企業(yè)履行納稅義務(wù)過程中出現(xiàn)的引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素進(jìn)行識(shí)別，加強(qiáng)數(shù)據(jù)比對(duì)分析，科學(xué)評(píng)定企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)度。
為了有針對(duì)性地降低不同行業(yè)大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，該局準(zhǔn)備根據(jù)不同行業(yè)的不同風(fēng)險(xiǎn)度和風(fēng)險(xiǎn)形成情形，出臺(tái)不同行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)處理措施，實(shí)行分行業(yè)、差別化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。
與此同時(shí)，該局準(zhǔn)備加強(qiáng)與大企業(yè)溝通，建立“一對(duì)一”的大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理小組機(jī)制，幫助大企業(yè)完善倉(cāng)儲(chǔ)、物資領(lǐng)用、產(chǎn)成品、費(fèi)用報(bào)銷、現(xiàn)金往來等內(nèi)部管理制度。
另外，該局準(zhǔn)備每年在企業(yè)所得稅匯算清繳前和年終，分別舉辦兩次大企業(yè)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，對(duì)大企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理教育，深化大企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)，使企業(yè)管理層能主動(dòng)識(shí)別、分析和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
據(jù)悉，該局還將充分利用稅企QQ平臺(tái)、手機(jī)桌面信息平臺(tái)、稅企公共電子信箱等渠道，為大企業(yè)提供及時(shí)政策傳遞、實(shí)時(shí)問題咨詢等個(gè)性化服務(wù)，引導(dǎo)大企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低點(diǎn)。
莫衛(wèi)平表示，降低大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，除了稅務(wù)機(jī)關(guān)采取措施外，大企業(yè)自身也有很多功課要做。他說，近年來我國(guó)稅收政策調(diào)整速度很快，不少大企業(yè)之所以出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，多是因財(cái)務(wù)人員未能及時(shí)、準(zhǔn)確把握稅收政策變動(dòng)情況所致。財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)、稅法知識(shí)欠缺，也導(dǎo)致了潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如，涉及一些生產(chǎn)免稅產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)成本或銷售時(shí)點(diǎn)的問題，不少財(cái)務(wù)人員不能準(zhǔn)確區(qū)分，導(dǎo)致稅務(wù)處理錯(cuò)誤。他呼吁大企業(yè)一定要按照《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》要求，建立、完善內(nèi)部稅務(wù)控制制度，將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，規(guī)范涉稅事項(xiàng)管理，增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力。
