劉燕汝① 顏 明②
中圖分類號：F231 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B 文章編號：1003－0743（2003）12-0039-02
?。?現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的，它是對傳統(tǒng)的以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的有效補充，假如院長要問“今年總共花了多少錢？都花在了哪些方面？”如果有現(xiàn)金流量表，這個問題就不難回答。處在市場經(jīng)濟的大環(huán)境中，醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表當(dāng)屬必然。因為在經(jīng)濟活動過程中，利潤和現(xiàn)金流量總會發(fā)生偏差：①隨著醫(yī)療保險制度的實施，醫(yī)保病人越來越多，使得醫(yī)院醫(yī)保掛賬金額也越來越大，同時，為了“搶市場”或履行救死扶傷的天職，使得醫(yī)療欠費也越來越多。②某些借款形成，使得資金流出，但由于沖賬的滯后性，支出又不能很快確認(rèn)，造成支出有很大的偏差。③每月醫(yī)院要計提修購基金用于醫(yī)院發(fā)展，但計提的結(jié)果只會是“有賬無錢”；此外，還有計提的福利費、燃料費、科研基金等等，都會在計提的當(dāng)時確認(rèn)支出，但現(xiàn)金并未流出。④醫(yī)院的賒購物資、設(shè)備、藥品使得大量現(xiàn)金滯留醫(yī)院賬戶，這些現(xiàn)金緩解了醫(yī)院資金短缺問題。賒購物資、藥品售出后，收入形成，現(xiàn)金流入醫(yī)院，但成本同時確認(rèn)，醫(yī)院大量的可用現(xiàn)金其實是賒購形成的。
?。?醫(yī)院經(jīng)營活動的特殊性，使醫(yī)院不能完全套用企業(yè)的方法。醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表可借助會計電算化，采用多欄式現(xiàn)金日記賬的編制方法進行永續(xù)編制。也就是在涉及現(xiàn)金發(fā)生變動的經(jīng)濟事項發(fā)生時，能及時確認(rèn)該經(jīng)濟業(yè)務(wù)對現(xiàn)金流量表的影響金額。在現(xiàn)金(銀行)賬簿上，按列的方向設(shè)現(xiàn)金流量表專欄，在登記現(xiàn)金(銀行)收入或支出時，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，分析該收支屬于現(xiàn)金流量表中的哪一類、哪一項，并計入相應(yīng)的欄目內(nèi)，定期對各項目的金額加以匯總，月末或年末根據(jù)現(xiàn)金流入、流出分類明細(xì)項目的合計金額，填列現(xiàn)金流量表。
?。?醫(yī)院現(xiàn)金流量表的格式(見表１、表２)。
例如：設(shè)備科借款２００萬元購置１臺專業(yè)設(shè)備，財務(wù)制單時：
借：其他應(yīng)收款——專業(yè)設(shè)備購置 ２ ０００ ０００
貸：銀行存款?。?０００ ０００
同時，附加條件中會自動要求把此數(shù)字填入多欄式日記賬的項目欄次，我們就會找到“投資活動現(xiàn)金流量——購置醫(yī)療專業(yè)設(shè)備支付的現(xiàn)金”填入。在月底或年底，把實際沒有支付現(xiàn)金的支出和沒有收到現(xiàn)金的收入及不屬于經(jīng)營活動的損益、經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動等相應(yīng)予以調(diào)整，填入“補充資料”。
?。?編制現(xiàn)金流量表和進行現(xiàn)金流量表分析時應(yīng)注意以下幾個問題：①現(xiàn)金流量表雖然按項目反映了各項活動現(xiàn)金凈流量，但當(dāng)期現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出并不配比，尤其是投資活動和籌資活動，其當(dāng)期的現(xiàn)金流入、流出基本不相關(guān)，所以，不能僅僅根據(jù)現(xiàn)金凈流量來判斷各項活動效益的好壞。②投資活動支付的現(xiàn)金，如，購置大型固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的現(xiàn)金流入?yún)s在“醫(yī)療經(jīng)營活動現(xiàn)金流入”中反映；如，檢查費、化驗費、治療費等，形成現(xiàn)金回流。③現(xiàn)金流量表是對資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表、基金變動表的有益補充，單獨分析意義不大，只有結(jié)合起來分析，才能得出有益的結(jié)論。
