朱 蔚① 高 禾②
中圖分類號：F231 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B 文章編號：1003－0743（2003）12-0040-01
?。薄♂t(yī)院風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論
風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)評估分析為基礎(chǔ)來確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，并以此作為如何收集、收集多少審計(jì)證據(jù)的依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)以更為全面、更為完善的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，特別強(qiáng)調(diào)對影響內(nèi)部控制諸多環(huán)境因素的考慮?；趦?nèi)部審計(jì)的技術(shù)要求，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)作為一種新的、多維的、有效的審計(jì)技術(shù)得以迅速發(fā)展，一方面大大提高了審計(jì)的效率，同時(shí)也緩解了審計(jì)人員所面臨的錯(cuò)綜復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)方法更加科學(xué)、更加成熟。醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門，是為醫(yī)院管理服務(wù)的部門，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)履行幫助管理者降低醫(yī)院各類風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)針對醫(yī)院的主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，確定審計(jì)項(xiàng)目。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，就是以“風(fēng)險(xiǎn)”為核心進(jìn)行的審計(jì)。
?。病♂t(yī)院內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域引入風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的必要性
２．１ 風(fēng)險(xiǎn)管理已成為整個(gè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域工作的重要內(nèi)容 國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(ＩＩＡ)亞洲事務(wù)特別助理張翌軒博士在其講學(xué)中提到，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會對“內(nèi)部審計(jì)”概念已作重新闡述，其內(nèi)容為：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立客觀的認(rèn)證與咨詢顧問服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)以增加價(jià)值與改善營運(yùn)為目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)由系統(tǒng)、規(guī)范的手段來評估與改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理控制與組織監(jiān)控統(tǒng)御過程，以達(dá)到組織的既定目標(biāo)。對“內(nèi)部審計(jì)”的重新闡述，使內(nèi)部審計(jì)人員在確定目標(biāo)范圍、采用方式方法、發(fā)揮職能作用等方面更加科學(xué)有效，特別是把“風(fēng)險(xiǎn)管理”作為一項(xiàng)重要的工作內(nèi)容納入內(nèi)部審計(jì)，且作為必須履行的職責(zé)，適應(yīng)了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的需要。
?。玻病♂t(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理是適應(yīng)醫(yī)療改革的需要 醫(yī)療機(jī)構(gòu)作為衛(wèi)生改革的焦點(diǎn)之一，由相對穩(wěn)定的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)逐步轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)多變的市場經(jīng)濟(jì)，種種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)直接威脅著醫(yī)院的生存與發(fā)展。實(shí)行醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式的內(nèi)部審計(jì)部門，以醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)為工作目標(biāo)，在認(rèn)真分析和把握醫(yī)院將面臨的風(fēng)險(xiǎn)和種類及其成因的基礎(chǔ)上，以積極地控制風(fēng)險(xiǎn)為宗旨，嚴(yán)格按照風(fēng)險(xiǎn)管理程序進(jìn)行醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理，能使醫(yī)院防患于未然，實(shí)現(xiàn)長期穩(wěn)定的發(fā)展。
?。场♂t(yī)院內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域引入風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的可行性
?。常薄★L(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)中關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)與整個(gè)醫(yī)院關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)是一致的 內(nèi)部審計(jì)參與醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理是其責(zé)無旁貸的職責(zé)。在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域中，內(nèi)部審計(jì)人員更多地將風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)中的“風(fēng)險(xiǎn)”擴(kuò)大為醫(yī)院經(jīng)營過程中面臨的不能實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的各種風(fēng)險(xiǎn)，并將其作為確定審計(jì)項(xiàng)目及其審計(jì)范圍和重點(diǎn)的依據(jù)。所以，此時(shí)審計(jì)人員更多地是注重于醫(yī)院的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)也就是關(guān)注醫(yī)院現(xiàn)存的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)及醫(yī)院為降低經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行的各項(xiàng)管理活動。
?。常病★L(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作減少職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較為科學(xué)的方法 在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，不僅是用風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)來確定審計(jì)項(xiàng)目，而且是運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評估手段來確認(rèn)單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員不是在內(nèi)部控制系統(tǒng)中觀察業(yè)務(wù)過程，而是在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中觀察業(yè)務(wù)過程，從而體現(xiàn)審計(jì)的價(jià)值。因此，審計(jì)報(bào)告更容易被接受，醫(yī)院管理部門也更容易理解內(nèi)部審計(jì)存在的價(jià)值，它可以減少醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職業(yè)存在的價(jià)值危機(jī)。
３．３ 風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)可以減少審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)以對醫(yī)院環(huán)境和經(jīng)營進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)分析為出發(fā)點(diǎn)，在選擇被審計(jì)者、制定審計(jì)計(jì)劃、調(diào)查經(jīng)營活動、描述和分析、內(nèi)部控制、形成審計(jì)報(bào)告和審計(jì)建議、進(jìn)行后續(xù)審計(jì)等各審計(jì)程序過程中，均以對風(fēng)險(xiǎn)的考慮作為出發(fā)點(diǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估和分析貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。因此，內(nèi)部審計(jì)活動既能最大限度地控制醫(yī)院面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，也能最大限度地控制審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。
?。常础★L(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是Ｉ ＩＡ提倡的審計(jì)模式 風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)比以往的制度基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)了一步，是現(xiàn)代審計(jì)模式的最新發(fā)展。自２０世紀(jì)８０年代開始，由于多種因素的共同作用，世界上許多大的審計(jì)公司和企業(yè)內(nèi)審組織紛紛不同程度地采用了這一審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮已不限于組織內(nèi)部會計(jì)核算與控制程序的風(fēng)險(xiǎn)，對于組織經(jīng)營面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)也予以考慮，并將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)予以量化和模型化，使審計(jì)人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制更加科學(xué)、有效。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法已成為國際內(nèi)部注冊審計(jì)師協(xié)會推薦的審計(jì)模式。
