葉衛(wèi)民
案例:X公司系一運輸倉儲服務(wù)企業(yè)，公司為擴大經(jīng)營、占據(jù)有利地理位置，向當(dāng)?shù)匾粐衅髽I(yè)購買10萬噸級的水運碼頭。雙方委托一家會計師事務(wù)所對碼頭上現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行評估作價5000萬元，其中：土地使用權(quán)評估價3500萬元，房屋建筑物1000萬元，機器設(shè)備(多數(shù)為固定安裝，不能移動)500萬元。X公司打算拆除大部分的房屋建筑物和機器設(shè)備，分兩期將其改造成20萬噸吞吐量的全天候碼頭。對于購入的土地使用權(quán)，X公司該如何入賬?
分析:通常做法，作為買方的X公司應(yīng)當(dāng)將所購買的資產(chǎn)分項以評估價入賬，即土地使用權(quán)的入賬價值為3500萬元，房屋建筑物和機器設(shè)備分別記入固定資產(chǎn)的各項明細(xì)。對房屋建筑物及設(shè)備進(jìn)行處置時，視情況轉(zhuǎn)入在建工程或營業(yè)外收支。
筆者認(rèn)為，上述方法可行，但沒有體現(xiàn)出會計核算中“實質(zhì)重于形式”的原則。X公司購買上述碼頭主要是看中該碼頭的特殊地理位置，并具備將現(xiàn)有10萬噸級吞吐量擴建為20萬噸級的條件，碼頭上原有的房屋建筑物和不可移動的機器設(shè)備等資產(chǎn)對X公司來說都是沒有使用價值的。那么X公司是否可以將5000萬元的購買成本全部計入土地成本呢?
處理意見:根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(2006年版)的規(guī)定：“公允價值指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~”，我們是否可以理解成同一標(biāo)的物——案例中的碼頭對應(yīng)的土地使用權(quán)對于不同的主體具有不同的公允價值，即對于賣方該土地使用權(quán)的價值為3500萬元，對于買方則為5000萬元?作為買方的X公司，雖然其想購買的標(biāo)的僅僅是該碼頭所占據(jù)的土地，但在購買合同中卻不得不包含其他無用的資產(chǎn)，因為賣方不僅要出售碼頭所占據(jù)的土地，而且肯定要將該土地上的附屬建筑物一并出售給買方，并且不排除賣方會利用在交易中的優(yōu)勢搭售部分“無用資產(chǎn)”。在經(jīng)濟學(xué)中，通常將交易雙方均視作理性的經(jīng)濟人，所有的交易都是等價交易。在上述案例中，我們亦假設(shè)不存在其他非經(jīng)濟行為的影響(如賄賂、政治逼迫等)。那么，該交易合同之所以能夠順利簽署，正是因為交易雙方從該項交易中獲取的使用價值是一致的。即，對于賣方，其出售的所有資產(chǎn)價值為5000萬元；對于買方，其購入的土地使用權(quán)價值為5000萬元，其他資產(chǎn)的價值等于0，因為假如買方認(rèn)為該土地使用權(quán)的價值低于5000萬元，那么買方就不會簽署購買合同。
所以，筆者認(rèn)為根據(jù)上述交易的實質(zhì)，買方可將全部購買成本列入土地使用權(quán)價值中反映。
