《企業(yè)會計準則第1號—存貨》與現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》對存貨的會計核算有差異
新準則下存貨會計核算對比解析
李建兵
財政部發(fā)布的新的企業(yè)會計準則體系，2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，逐步在其他企業(yè)中實施。《企業(yè)會計準則第1號—存貨》(以下簡稱《存貨準則》)與現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》對存貨的會計核算有差異，本文就新企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度下存貨會計核算主要差異進行對比解析。
取消了確定發(fā)出存貨成本的后進先出法
《存貨準則》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。
《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：領(lǐng)用或發(fā)出的存貨，應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法或后進先出法等確定其實際成本。
由于后進先出法不能真實反映存貨流轉(zhuǎn)情況，《存貨準則》禁止采用該方法。
符合資本化條件的借款費用計入存貨成本
《存貨準則》規(guī)定：應(yīng)計入存貨成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的規(guī)定處理。即：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等。
《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》不允許將借款費用計入存貨成本。
即《存貨準則》對于符合資本化條件的借款費用計入存貨成本，現(xiàn)行企業(yè)會計制度不允許將借款費用計入存貨成本。投資者投入存貨成本引入公允價值計量屬性
《存貨準則》規(guī)定：投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：投資者投入的存貨，按照投資各方確認的價值，作為實際成本。
即現(xiàn)行企業(yè)會計制度以投資各方確認的價值計量，《存貨準則》要求以公允價值計量。
商品流通企業(yè)采購費用的處理有差異
《存貨準則》規(guī)定：商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤；對于已售商品的進貨費用，計入當(dāng)期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。
《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：商品流通企業(yè)購入的商品，按照進價和按規(guī)定應(yīng)計入商品成本的稅金，作為實際成本，采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，不計入商品的實際成本，直接計入當(dāng)期損益。
即《存貨準則》原則上要求商品流通企業(yè)采購費用計入存貨采購成本，而現(xiàn)行企業(yè)會計制度要求直接計入當(dāng)期損益。
