摘要：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的運(yùn)用對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。為縮短學(xué)生走向工作崗位后的適應(yīng)期，本文從教學(xué)的角度出發(fā)，探討高校的審計(jì)教學(xué)中如何以提高學(xué)生職業(yè)判斷能力為核心進(jìn)行改革。
關(guān)鍵詞：審計(jì) 職業(yè)判斷能力 職業(yè)道德 實(shí)踐教學(xué)
一、前言
自上世紀(jì)九十年代以來(lái)，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境變化迅速，內(nèi)外部的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)很快就會(huì)轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)日益增多的財(cái)務(wù)舞弊和審計(jì)失敗案例，國(guó)際大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始對(duì)審計(jì)模式的再研究，提出了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，此模式以對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估為基礎(chǔ)，以分析經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響為重點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估貫穿于審計(jì)的全過(guò)程，并根據(jù)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序。審計(jì)模式的變化進(jìn)一步凸顯了審計(jì)職業(yè)判斷的重要性。
審計(jì)職業(yè)判斷是建立在審計(jì)專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)上的判斷，是面臨不確定因素時(shí)，在審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律制度的約束范圍內(nèi)，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，結(jié)合自身的經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)審計(jì)的處理方法所做的選擇。大量的事實(shí)讓我們發(fā)現(xiàn)：明智的職業(yè)判斷，可以在確保審計(jì)質(zhì)量的前提下，提高審計(jì)工作效率，節(jié)省審計(jì)時(shí)間，降低審計(jì)成本；而錯(cuò)誤的職業(yè)判斷，輕則使審計(jì)質(zhì)量大打折扣，重則容易導(dǎo)致審計(jì)失敗。通過(guò)2012年開(kāi)始實(shí)施的新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，我們可以看到，審計(jì)過(guò)程就是職業(yè)判斷的過(guò)程。
因此，在高校審計(jì)教學(xué)中，應(yīng)將職業(yè)判斷貫穿整個(gè)教學(xué)過(guò)程，使學(xué)生從一接觸審計(jì)就樹(shù)立職業(yè)判斷意識(shí)，縮短理論與實(shí)踐的距離。
二、高校審計(jì)教學(xué)中存在的問(wèn)題
高校審計(jì)教學(xué)在培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)判斷能力方面還存在諸多不足，難以滿足審計(jì)實(shí)務(wù)工作的需求。這些不足之處體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：其一，學(xué)生的知識(shí)面較為狹窄，不能利用更為全面的知識(shí)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)前景、經(jīng)營(yíng)環(huán)境作出判斷和分析，忽略了一些重要的審計(jì)線索。其二，教學(xué)仍停留在有關(guān)準(zhǔn)則、法規(guī)的講解和闡述上，忽視了對(duì)學(xué)生能力的培養(yǎng)，導(dǎo)致學(xué)生只是機(jī)械了解了審計(jì)學(xué)中各種不同的概念和方法，對(duì)于其具體的運(yùn)用卻不甚清楚，所培養(yǎng)出來(lái)的學(xué)生也就無(wú)法適應(yīng)用人單位對(duì)于高校畢業(yè)生的綜合素質(zhì)要求。其三，實(shí)踐教學(xué)是培養(yǎng)職業(yè)判斷能力最佳的方式，但是很多高校的審計(jì)實(shí)踐教學(xué)缺失或者是流于形式。所以，目前的高校教師應(yīng)以提高審計(jì)執(zhí)業(yè)判斷能力為核心改革審計(jì)教學(xué)。
三、以提高審計(jì)執(zhí)業(yè)判斷能力為核心改革審計(jì)教學(xué)
?。ㄒ唬┘訌?qiáng)對(duì)學(xué)生職業(yè)道德的教育是強(qiáng)化職業(yè)判斷能力的根本。職業(yè)判斷的正確與否受到壓力和動(dòng)機(jī)的影響，在各種壓力和動(dòng)機(jī)之下，唯有嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，才能審慎地進(jìn)行審計(jì)程序和方法的選擇，才能進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。審計(jì)師的角色歷來(lái)都很尷尬，一方面，接受被審單位的委托，收取審計(jì)費(fèi)用，另一方面，要指出被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)告中是否存在問(wèn)題。很多單位雖然設(shè)置了審計(jì)委員會(huì)對(duì)事務(wù)所的選聘進(jìn)行把關(guān)，但目前選聘事務(wù)所的權(quán)利仍實(shí)質(zhì)性的掌握在管理層手中，如何面對(duì)這樣的壓力作出注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己的職業(yè)判斷，并不是一件輕松的事。是屈從于有關(guān)方面的壓力，還是堅(jiān)持自己的獨(dú)立性原則，是考驗(yàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否成熟的一大標(biāo)志。所以，良好的職業(yè)道德教育是學(xué)生入職之后進(jìn)行有效職業(yè)判斷的基礎(chǔ)。在審計(jì)教學(xué)中，要通過(guò)多種方式對(duì)學(xué)生進(jìn)行職業(yè)道德教育，在理論講解的同時(shí)，結(jié)合更加生動(dòng)的教學(xué)方式，例如開(kāi)展小組討論，實(shí)施案例教學(xué)，邀請(qǐng)事務(wù)所的負(fù)責(zé)人進(jìn)行關(guān)于職業(yè)道德的專(zhuān)題講座，從多渠道深化學(xué)生對(duì)職業(yè)道德的認(rèn)識(shí)，為其走上工作崗位之后的自主職業(yè)判斷提供扎實(shí)的保障。
?。ǘ┙逃龖?yīng)從“傳授知識(shí)”向“傳授學(xué)習(xí)方法”轉(zhuǎn)變，培育學(xué)生具有學(xué)習(xí)的能力，樹(shù)立“學(xué)會(huì)如何學(xué)習(xí)”的理念。目前我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則采用的是原則導(dǎo)向，即為審計(jì)人員提供分析和判斷的基本框架和標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)職業(yè)判斷是在準(zhǔn)則基本框架的指導(dǎo)下，對(duì)相關(guān)事項(xiàng)作出專(zhuān)業(yè)分析和決策的過(guò)程，所有定量的工作是在定性分析的基礎(chǔ)上完成的，準(zhǔn)則要求審計(jì)師根據(jù)所評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，有針對(duì)性地選擇所采用的審計(jì)程序，這給審計(jì)人員留下了更大的職業(yè)判斷的空間。
為了能在實(shí)質(zhì)上遵守審計(jì)準(zhǔn)則，把握審計(jì)準(zhǔn)則的要領(lǐng)，掌握審計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想和精髓，教師不能就準(zhǔn)則講準(zhǔn)則，就規(guī)章制度講規(guī)章制度，要向?qū)W生明確準(zhǔn)則的制定是為了實(shí)現(xiàn)什么目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)要求學(xué)生在吃透審計(jì)準(zhǔn)則核心要求的基礎(chǔ)上，在交易實(shí)質(zhì)的把握上下更大的功夫。教師的作用應(yīng)著眼于引導(dǎo)，特別要鼓勵(lì)學(xué)生養(yǎng)成善于思考、質(zhì)疑和探索的習(xí)慣，讓學(xué)生“學(xué)會(huì)如何學(xué)習(xí)”，使學(xué)生在獲取知識(shí)的同時(shí)更多是實(shí)現(xiàn)學(xué)習(xí)能力的提高，否則學(xué)生只能機(jī)械地掌握審計(jì)方法，不能靈活運(yùn)用，從而影響在具體環(huán)境下對(duì)職業(yè)判斷的運(yùn)用。
?。ㄈ┩ㄟ^(guò)課程設(shè)計(jì)，豐富專(zhuān)業(yè)知識(shí)內(nèi)容?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)人員需要跳出審計(jì)的圈子，將被審計(jì)單位置于宏觀經(jīng)濟(jì)背景之下，分析被審計(jì)單位生存能力和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)師所需的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)除了會(huì)計(jì)與審計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)外，還包括有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理的專(zhuān)門(mén)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。因此，在課程設(shè)計(jì)上，重視對(duì)學(xué)生綜合素質(zhì)和能力的全面培養(yǎng)，按照“寬口徑、厚基礎(chǔ)”的原則，完善人才培養(yǎng)方案。通過(guò)專(zhuān)業(yè)課程學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握系統(tǒng)全面的會(huì)計(jì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)；通過(guò)經(jīng)濟(jì)、管理、金融、證券等相關(guān)課程的學(xué)習(xí)，使其成為復(fù)合型人才，有能力判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，用扎實(shí)全面的知識(shí)為敏銳的職業(yè)判斷力提供基本保證。
（四）通過(guò)改善案例教學(xué)提高學(xué)生職業(yè)判斷能力。案例教學(xué)是指運(yùn)用審計(jì)理論和方法，對(duì)實(shí)際或仿真的案例進(jìn)行分析、推理，從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、形成結(jié)論或提出審計(jì)建議，以獲得審計(jì)實(shí)踐知識(shí)的一種方法。審計(jì)案例教學(xué)能激發(fā)學(xué)生的創(chuàng)新思維，活躍教學(xué)氣氛，調(diào)動(dòng)學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)與思考的興趣，培養(yǎng)其根據(jù)具體的環(huán)境和情境作出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷的能力。目前審計(jì)教學(xué)中案例教學(xué)所占課時(shí)的比例在提高，但所用案例以國(guó)外案例和國(guó)內(nèi)的審計(jì)失敗案例為主，國(guó)外案例大都是翻譯而來(lái)，其語(yǔ)言表達(dá)和邏輯關(guān)系較為拗口，學(xué)生不易理解，且其中存在大量的虛擬案例，虛擬案例缺乏真實(shí)性，并很可能存在漏洞。國(guó)內(nèi)的審計(jì)失敗案例一般以典型公司的真實(shí)事件為主，著重介紹審計(jì)失敗的原因及其所帶來(lái)的啟示，并未能系統(tǒng)地展示審計(jì)的基本流程和方法，難以反映審計(jì)工作的全貌。目前這幾種案例在教學(xué)中效果欠佳，最好的做法是，教師要深入審計(jì)實(shí)踐，例如定期到企業(yè)鍛煉或者去會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與審計(jì)項(xiàng)目，通過(guò)這種渠道收集大量真實(shí)案例，并根據(jù)案例案情及教學(xué)要求篩選、改編和包裝，使之貼近教學(xué)。只有教師熟悉并深度理解的案例，才能引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行案例分析，才能有步驟地帶動(dòng)學(xué)生思考，真正激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，達(dá)到培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)判斷能力的目標(biāo)。
?。ㄎ澹┳⒅貙?shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，切實(shí)提高學(xué)生解決問(wèn)題的能力。職業(yè)判斷能力是在審計(jì)實(shí)踐中通過(guò)不斷的培養(yǎng)訓(xùn)練出來(lái)的。實(shí)踐教學(xué)包括實(shí)驗(yàn)教學(xué)和社會(huì)實(shí)踐兩個(gè)部分，因此需要做好兩個(gè)方面的工作：
一是完善實(shí)驗(yàn)課建設(shè)。學(xué)校需要安裝審計(jì)類(lèi)的教育軟件，軟件中的審計(jì)實(shí)驗(yàn)操作資料是以真實(shí)企業(yè)為被審計(jì)單位，展現(xiàn)了該單位的行業(yè)狀況和法律環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、內(nèi)控的設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況，賬、證、表等財(cái)務(wù)信息的手工記錄及電子記錄，相關(guān)的會(huì)計(jì)政策和制度等，訓(xùn)練學(xué)生參與整個(gè)審計(jì)過(guò)程，從初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展，到審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的簽訂，再到審計(jì)計(jì)劃的編制，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和進(jìn)一步審計(jì)程序的實(shí)施，教師將學(xué)生按照審計(jì)工作崗位分組，進(jìn)行崗位職責(zé)的分配，模擬現(xiàn)場(chǎng)業(yè)務(wù)，并填制審計(jì)工作底稿，以一個(gè)完整的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程反映審計(jì)工作的真實(shí)情況。這種形式的實(shí)驗(yàn)課可鍛煉學(xué)生根據(jù)可疑的數(shù)據(jù)和審計(jì)線索追蹤到原始憑證及其他基本資料，“穿透式”地查找問(wèn)題，分析問(wèn)題，根據(jù)具體的情況，對(duì)審計(jì)處理方法進(jìn)行選擇和決策，極大地培養(yǎng)了學(xué)生的職業(yè)判斷能力，縮短學(xué)生走上工作崗位后的適應(yīng)期。
二是將社會(huì)實(shí)踐落在實(shí)處。學(xué)校需運(yùn)用多種渠道增加學(xué)生實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)，避免實(shí)習(xí)流于形式，動(dòng)員學(xué)生多與企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等單位聯(lián)系，利用寒暑假安排審計(jì)實(shí)習(xí)，將學(xué)生置于一個(gè)邊學(xué)習(xí)、邊實(shí)踐的動(dòng)態(tài)過(guò)程中，將理論知識(shí)逐步通過(guò)實(shí)習(xí)增強(qiáng)感性認(rèn)識(shí)。并且學(xué)校需要加強(qiáng)對(duì)實(shí)習(xí)效果的多方位評(píng)價(jià)和考核，切實(shí)考察學(xué)生分析和解決問(wèn)題的能力。J
?。ㄗⅲ罕疚南蛋不帐〗虒W(xué)研究項(xiàng)目基金項(xiàng)目《審計(jì)學(xué)》教學(xué)內(nèi)容優(yōu)化與教學(xué)實(shí)踐改革；項(xiàng)目編號(hào)：20100177）
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