一段時(shí)間以來(lái),有關(guān)上市公司的問(wèn)題時(shí)有耳聞。并不是上市公司一定比非上市公司問(wèn)題多,只是公眾對(duì)上市公司的關(guān)心程度更強(qiáng)。而商業(yè)銀行相對(duì)工商企業(yè)曝光頻率低,但一經(jīng)披露,其金額之大,問(wèn)題之低級(jí),令人瞠目。僅媒體披露審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)對(duì)銀行檢查報(bào)告已略見(jiàn)一斑。痛定思痛,追根溯源,問(wèn)題并不完全歸咎于公司治理結(jié)構(gòu),甚至企業(yè)所有制,其中存在監(jiān)督跟不上發(fā)展力度,監(jiān)督與業(yè)務(wù)附和力不強(qiáng),往往等審計(jì)署事后發(fā)現(xiàn),監(jiān)督部門處理時(shí)才介入,業(yè)務(wù)部門相互監(jiān)督又各有所慮,并彼此相肘,從而使監(jiān)督效能下降。要尋找一種始終和業(yè)務(wù)附和在一起的監(jiān)督力量,那只有會(huì)計(jì)監(jiān)督。
前不久銀監(jiān)會(huì)召集五大銀行開(kāi)會(huì)并作出具體工作部署,一是堅(jiān)決查處違法違規(guī)案件,遏制住重大案件發(fā)生；二是提高認(rèn)識(shí)、統(tǒng)一思想、轉(zhuǎn)變觀念,確保銀行穩(wěn)健運(yùn)行；三是嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度,加強(qiáng)重要崗位人員和重點(diǎn)業(yè)務(wù)管理；四是進(jìn)一步完善內(nèi)控制度,提升管理技術(shù)手段和系統(tǒng)支持,切實(shí)防范各類風(fēng)險(xiǎn)；五是開(kāi)展有針對(duì)性檢查；六是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo),充分發(fā)揮分支行機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理職能作用。筆者建議再增加一條,強(qiáng)化財(cái)會(huì)監(jiān)督。它的關(guān)口往往在審計(jì)(稽核)關(guān)口之前,財(cái)會(huì)人員扮演著局內(nèi)和局外雙重角色,財(cái)會(huì)工作監(jiān)督作用發(fā)揮的好與不好直接影響以上六條措施實(shí)施的效率和效果。
銀行是金融中介機(jī)構(gòu),從事信用經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在經(jīng)濟(jì)生活中對(duì)兩類個(gè)人和機(jī)構(gòu)間起連接作用。一是資金有短缺需借入,二是資金有富裕而借出。就商業(yè)銀行而言,存入資金就一定要按期保證提取并給付利息,而借出貸款是否按期歸還直接影響著銀行收益甚至生存。貸款是本,收息是利。本之不在,利之焉存?有人說(shuō)工業(yè)企業(yè)核算技術(shù)比較成熟,銀行業(yè)清算技術(shù)比較成熟,而在財(cái)會(huì)監(jiān)督上有許多方法可以借鑒。工業(yè)企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)核算的監(jiān)督體系在成本管理上的復(fù)雜性體現(xiàn)在從廠、部、車間到班級(jí),人人有指標(biāo)。而在產(chǎn)品上的復(fù)雜性體現(xiàn)在工廠用工作令全面核算幾百上千個(gè)產(chǎn)品的料、工、費(fèi)并不費(fèi)力,對(duì)產(chǎn)品的不同狀態(tài)使用不同的產(chǎn)品成本核算來(lái)結(jié)轉(zhuǎn),用不同的盤點(diǎn)方法來(lái)分配成本,費(fèi)用,對(duì)上千種不同的采購(gòu)費(fèi)用和價(jià)格的材料、原配件進(jìn)行材料采購(gòu)差異分配。而銀行完全可以從核算角度對(duì)對(duì)公、對(duì)私的存、貸款資金的流動(dòng)軌跡進(jìn)行合理分配,核算到前、中、后臺(tái)的成本中去,分配到每一筆放款業(yè)務(wù)中來(lái)進(jìn)行監(jiān)督.
一、加強(qiáng)資本核算,實(shí)現(xiàn)對(duì)貸款經(jīng)濟(jì)規(guī)模的監(jiān)控
從銀行經(jīng)濟(jì)資本監(jiān)督來(lái)看,新老巴塞爾協(xié)議都提出,銀行要有最低的資本充足率的要求,以保證銀行有足夠的風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力。而經(jīng)濟(jì)資本是指銀行組合計(jì)算總風(fēng)險(xiǎn),是風(fēng)險(xiǎn)分散后在全局整體層面的一種特殊的風(fēng)險(xiǎn)資本,是風(fēng)險(xiǎn)金字塔的最頂層,是銀行償付能力和生存能力的風(fēng)險(xiǎn)度量。各種風(fēng)險(xiǎn)在資本上的控制,如投資、貸款和非信貸,包括了經(jīng)常損失,平均損失,非預(yù)期損失和異常損失。前者由協(xié)議和監(jiān)管當(dāng)局監(jiān)督,后者由財(cái)會(huì)部門和投資管理部門一起制訂每一個(gè)時(shí)期能承受的最高限額來(lái)分配給前臺(tái)和中臺(tái)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門。在同樣的貸款規(guī)模下,要調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)資本權(quán)重和結(jié)構(gòu)。反之,在同樣的資本條件下,發(fā)揮固定成本營(yíng)運(yùn)杠桿,做大規(guī)模,使邊際費(fèi)用下降。在風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)內(nèi)部難以調(diào)整的情況下,通過(guò)使資產(chǎn)出售證券化以及在資本項(xiàng)目上發(fā)股,發(fā)債(券),債轉(zhuǎn)股,來(lái)保證規(guī)模。在有利的收購(gòu)機(jī)會(huì)出現(xiàn)時(shí),實(shí)施戰(zhàn)略兼并的同時(shí)增加了銀行的凈資產(chǎn)和總資產(chǎn),在增加了銀行規(guī)模的同時(shí)保證了經(jīng)濟(jì)資本。
二、加強(qiáng)財(cái)會(huì)成果核算,實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)度量的監(jiān)控'
為什么要從成果核算的角度來(lái)度量風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)?銀行的利潤(rùn)是建立在應(yīng)收利息本金的分析和判斷上的,是以科學(xué)撥備作為基礎(chǔ)的。因此,財(cái)會(huì)部門一定要依據(jù)業(yè)務(wù)部門的一些專門的分析方法。如貸款的客戶分析,甚至經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。但財(cái)會(huì)部門應(yīng)學(xué)會(huì)從實(shí)際結(jié)果判斷業(yè)務(wù)部門給的前提和分析是否要更改；判斷業(yè)務(wù)部門編制贏利的經(jīng)驗(yàn),能力,程序及資料的時(shí)間間隔；判斷實(shí)際結(jié)果和預(yù)期是否一致.
對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)量度的精度,著重把握兩點(diǎn):一是撥備準(zhǔn)備的充足性。加強(qiáng)信貸資產(chǎn)與非信貸資產(chǎn)準(zhǔn)備的監(jiān)督。人民銀行的撥備指引和銀行逐筆撥備是否相符,是財(cái)會(huì)監(jiān)管的一個(gè)重要內(nèi)容。因而要把風(fēng)險(xiǎn)管理部門的每筆撥備和財(cái)會(huì)部門的歷史數(shù)據(jù)加以對(duì)比分析。二是資產(chǎn)負(fù)債實(shí)質(zhì)與形式的一致性。財(cái)會(huì)監(jiān)督如何實(shí)施專門部門在風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督上的作用并擴(kuò)大其基礎(chǔ)作用。銀行貸款(或承諾)有放貸、承續(xù)、還貸這三個(gè)環(huán)節(jié),放貸環(huán)節(jié)中,財(cái)會(huì)部門要監(jiān)督檢查前臺(tái)放款申請(qǐng)部門和中臺(tái)授信部門的審查,此外還要檢查資金部門申請(qǐng)人和負(fù)責(zé)審批人是否分離,是否按章辦事。在承貸期間要求堅(jiān)持檢查被貸單位的貸款使用情況,抵押物情況的變化(賬實(shí)一致)。在還貸環(huán)節(jié)中,要監(jiān)督應(yīng)收利息和貸款額。防止一方面收不到貸款,另一方面又向同類單位發(fā)放貸款(承諾)。
三、加強(qiáng)銀行增長(zhǎng)方式分析,實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)真實(shí)性監(jiān)控
現(xiàn)在個(gè)別基層商業(yè)銀行每年接受上級(jí)行的利潤(rùn)計(jì)劃,采用倒計(jì)的方法。從拿到的利潤(rùn)指標(biāo)出發(fā),按存貸差計(jì)算出貸款額,再?gòu)馁J款額按存貸比計(jì)算出存款額。然后三軍升賬去抓存款,存款到,利潤(rùn)到。至于本金能否收回則盡力而為,因?yàn)橐恍┲虚L(zhǎng)期貸款以后的情況也未必能預(yù)料得到。這一程式能行得通,是因?yàn)橘J款一般人見(jiàn)人愛(ài),多多益善。在發(fā)展速度上,有兩種思維。一種是加快發(fā)展,實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)。一類是寧?kù)o生活,追求風(fēng)險(xiǎn)最小化,傳遞理性銀行形象,并有適當(dāng)回報(bào)。從財(cái)會(huì)角度分析,假定每一銀行風(fēng)險(xiǎn)水平以等值資本所要求的最低市值收益為基礎(chǔ),銀行股東收益對(duì)銀行資產(chǎn)籌集是否使用更多負(fù)債(包括存款)。還是更多股東資本。銀行應(yīng)通過(guò)大量使用負(fù)債杠桿和最少使用股東資本來(lái)獲得較高的ROE。提高銀行效益首先應(yīng)使用固定成本運(yùn)營(yíng)杠桿,在投入同樣的固定成本的水平下,求得最大,最穩(wěn)當(dāng)?shù)臓I(yíng)業(yè)收入?；蛘咴诓挥绊憼I(yíng)業(yè)支出的前提下獲得更多的營(yíng)業(yè)收入。在營(yíng)業(yè)收入水平一定的規(guī)模下,求得最大的凈收入。其次使用融資(金融)杠桿,平衡選擇債券形式籌集還是股東形式籌集。認(rèn)真管理資產(chǎn)類有價(jià)證券,在滿足流動(dòng)性需求的同時(shí)獲得資產(chǎn)最高收益。控制銀行風(fēng)險(xiǎn)核銷水平,使損失不超過(guò)收入和股東的允許程度。建議財(cái)會(huì)部門的核算監(jiān)督銀行的三個(gè)效率:一是管理效率。股本收益(ROE)=稅后凈利潤(rùn)／總股本。資產(chǎn)收益(ROA)=稅后凈利潤(rùn)／總資產(chǎn)；二是凈運(yùn)營(yíng)效率。凈運(yùn)營(yíng)效率＝(總營(yíng)業(yè)收入-總營(yíng)業(yè)費(fèi)用)／總資產(chǎn)；三是資產(chǎn)收益基礎(chǔ)率。資產(chǎn)收益基礎(chǔ)率＝總資產(chǎn)-非贏利資產(chǎn)／總資產(chǎn)。對(duì)分支行非理性增長(zhǎng)的管理上,總行要把住不良資產(chǎn)和費(fèi)用管理的兩道閘門。總之,把科學(xué)發(fā)展觀落實(shí)到財(cái)會(huì)工作實(shí)際中去,走低消耗,高收益,和諧穩(wěn)定積極的發(fā)展之路.
四、加強(qiáng)責(zé)任成本核算,實(shí)現(xiàn)表外(或然事件)的監(jiān)控
表外項(xiàng)目不耗用銀行資本,又有良好的盈利是許多銀行的發(fā)展方向。但反過(guò)來(lái),正因?yàn)槿绱?銀行會(huì)放松警惕。擔(dān)保承諾一句話、一頁(yè)協(xié)議可能鑄成大錯(cuò)。對(duì)于衍生產(chǎn)品,如果方向走勢(shì)看反,不及時(shí)止損,則會(huì)鑄成滅頂之災(zāi)。對(duì)業(yè)務(wù)人員來(lái)講,是靠專業(yè)知識(shí),經(jīng)驗(yàn)和道德來(lái)克服。對(duì)于財(cái)會(huì)人員則可采用兩個(gè)方法,一是推廣責(zé)任會(huì)計(jì)。細(xì)化責(zé)任單位,制訂責(zé)任目標(biāo)不僅有利于調(diào)動(dòng)責(zé)任人的積極性,也便于財(cái)會(huì)人員提高和總結(jié)監(jiān)控經(jīng)驗(yàn)。二是開(kāi)展內(nèi)部核算。用內(nèi)部計(jì)價(jià)機(jī)制來(lái)增加財(cái)會(huì)監(jiān)督的活力。在成功的工業(yè)企業(yè)實(shí)踐中,劃小核算單位也是強(qiáng)化財(cái)會(huì)監(jiān)督的有利途徑。輔助于內(nèi)部控制,用全成本核算來(lái)歸集所有發(fā)生在核算內(nèi)部的單位成本和費(fèi)用,并在核算單位之間進(jìn)行轉(zhuǎn)移。每個(gè)核算單位都有獲得利潤(rùn)的成功感。在銀行業(yè)內(nèi)部也要有內(nèi)部計(jì)劃。比如銀行內(nèi)部設(shè)立資金池,把所有資金按來(lái)源分別制訂目標(biāo)利差。再建立一個(gè)資本池,把所有的資本按業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分別制定風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重。然后,信貸部門需要一筆資金貸款,內(nèi)部需要付資金息,要占用風(fēng)險(xiǎn)資本值。隨著這筆貸款質(zhì)量的變化,不僅資金息和資本值會(huì)發(fā)生變化,而且還增加提高撥備成本,并使這筆貸款營(yíng)業(yè)虧損流轉(zhuǎn)到風(fēng)險(xiǎn)部門,輸入就是凈暴露風(fēng)險(xiǎn)貸款價(jià)值。如何使其保值,升值就成為后續(xù)部門的職責(zé),核算和監(jiān)督的對(duì)象.
五、加強(qiáng)利率核算,實(shí)現(xiàn)安全性、流動(dòng)性、盈利性監(jiān)控
看過(guò)銀行報(bào)表的人員都會(huì)發(fā)現(xiàn)銀行有兩大特點(diǎn):一是資產(chǎn)負(fù)債率遠(yuǎn)高于工商企業(yè),原因是其資產(chǎn)流動(dòng)性極強(qiáng)；二是主營(yíng)業(yè)務(wù)就是錢生錢(指利率生錢)。在工業(yè)企業(yè)中,錢的運(yùn)作過(guò)程是財(cái)會(huì)人員的本份。在銀行里是由信貸資金人員運(yùn)用。財(cái)會(huì)人員要幫助業(yè)務(wù)人員核算,要按照市場(chǎng)和盈利目標(biāo)對(duì)貸款、貼現(xiàn)、債券(包括源生債券、交易債券、持有到期債券)、最優(yōu)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分配對(duì)負(fù)債結(jié)構(gòu)也要開(kāi)展優(yōu)化設(shè)計(jì),求得綜合流動(dòng)性和盈利性最大。流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)本身并不是商業(yè)銀行特有的,工業(yè)企業(yè)也有流動(dòng)比率匹配要求。但工業(yè)企業(yè)最主要的是監(jiān)督資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。對(duì)商業(yè)銀行而言,流動(dòng)性的難點(diǎn)在于資金來(lái)源對(duì)于財(cái)會(huì)人員是被動(dòng)的。在資金運(yùn)用上,財(cái)會(huì)人員也是被動(dòng)的。因此,監(jiān)督資金來(lái)源和運(yùn)用期限、利率、幣種財(cái)會(huì)人員要給業(yè)務(wù)部門指引,要提出要求。財(cái)會(huì)部門也要培養(yǎng)一批分析師,從利率、匯率分析中得出銀行經(jīng)營(yíng)發(fā)展所處的階段以及銀行的銷貸能力、成本管理能力、現(xiàn)金支付能力、財(cái)務(wù)杠桿應(yīng)用能力、主營(yíng)業(yè)務(wù)強(qiáng)弱能力等,從而給領(lǐng)導(dǎo)提出最好的建議.
六、加強(qiáng)信息管理,實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)的有效監(jiān)督
銀行的分支機(jī)構(gòu)之多、之廣是工業(yè)企業(yè)望塵莫及的。國(guó)內(nèi)聯(lián)行和國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)將銀行清算網(wǎng)編織成一個(gè)瞬時(shí)相通的網(wǎng)絡(luò)。這一便利也給銀行財(cái)會(huì)部門提供了得天獨(dú)厚的監(jiān)督平臺(tái)。連許多大型集團(tuán)財(cái)會(huì)也紛紛利用銀行現(xiàn)金管理來(lái)實(shí)施財(cái)會(huì)監(jiān)控。但是,目前銀行信息也反映出偏清算,輕核算；偏業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),輕財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)的特征。這里建議建設(shè)完整的數(shù)據(jù)庫(kù)和構(gòu)建監(jiān)督員網(wǎng)絡(luò).
有效的財(cái)會(huì)監(jiān)督要建立全面實(shí)時(shí)的會(huì)計(jì)信息庫(kù),提高會(huì)計(jì)信息的保真度。包括搞好數(shù)據(jù)大集中,將各個(gè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)變成財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)；監(jiān)督輸入數(shù)據(jù)的真實(shí)度,利益驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失實(shí)的主要原因,由于業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)人員比會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)上有更多的信息,由此產(chǎn)生了雙方的信息不對(duì)稱,這就需要抽查；建立雙軌分析制,即業(yè)務(wù)部門分析與財(cái)會(huì)部門分析能否得出殊途同歸的結(jié)論。注意看年報(bào)的人們都有一個(gè)疑問(wèn),那些做假的上市公司在重要提示中都講到本年報(bào)所有資料不存在虛假記載,誤導(dǎo)性陳述,重大遺漏,并對(duì)其內(nèi)容的真實(shí)性,準(zhǔn)確性,完整性負(fù)個(gè)別及連帶責(zé)任。外部會(huì)計(jì)師也出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。董事長(zhǎng)和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人也保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)和完整性。在大部分情況下,也未必是財(cái)會(huì)人員說(shuō)假話,而是對(duì)業(yè)務(wù)流程和掌握信息的不對(duì)稱所造成的。尤其是銀行,它的主要核算資產(chǎn)是貸款,而貸款又分布在全國(guó)眾多的分行中。如果對(duì)此不加以分析,僅分析費(fèi)用性支出,那就失去了財(cái)會(huì)監(jiān)管的主要內(nèi)容。此外,還要做好同業(yè)分析。銀行業(yè)和其環(huán)境有很強(qiáng)的同質(zhì)性。一個(gè)銀行在某個(gè)行業(yè)失效或一個(gè)銀行本身的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題或多或少在整個(gè)行業(yè)會(huì)有所表現(xiàn)。因此,財(cái)會(huì)人員也要多閱讀其他行業(yè)的會(huì)計(jì)分析報(bào)告來(lái)找準(zhǔn)本身財(cái)會(huì)監(jiān)督的重點(diǎn)。
(作者單位:交通銀行,研究員級(jí)高級(jí)會(huì)計(jì)師,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。曾歷任大型企業(yè)副總經(jīng)濟(jì)師,總會(huì)計(jì)師,中國(guó)航天工業(yè)總公司財(cái)務(wù)局局長(zhǎng)等職)
