摘要：隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，審計機構(gòu)對于經(jīng)濟效益審計工作的逐步推進，國有企業(yè)經(jīng)濟效益審計工作的科學化和規(guī)范化顯得尤為重要。因為經(jīng)濟效益審計方法的科學化是實現(xiàn)國家審計科學化的重要方面，有利于降低審計成本，提高審計效率，實現(xiàn)審計目標，是國家審計發(fā)展現(xiàn)代化的必由之路。
關(guān)鍵詞：國有企業(yè) 經(jīng)濟效益審計 審計方法
作為我國經(jīng)濟體系的重要組成部分，國有企業(yè)在國民經(jīng)濟中占有很大比重，國有經(jīng)濟對整個國民經(jīng)濟起著舉足輕重的作用。長期以來，國有企業(yè)審計一直是我國政府審計的重要內(nèi)容之一，所以，審計方法作為實現(xiàn)審計目的的手段，是審計系統(tǒng)的重要要素，在國有企業(yè)經(jīng)濟效益審計工作中必須科學選擇審計方法，以便順利地實現(xiàn)審計目標。
一、國有企業(yè)經(jīng)濟效益審計方法的涵義及分類
國有企業(yè)經(jīng)濟效益審計是指獨立的審計機構(gòu)和人員對國有企業(yè)的財務收支和有關(guān)經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行的審查和評價，通過整合數(shù)據(jù)資料并加以分析最終形成審計結(jié)論和建議。審計方法有廣義和狹義之分，廣義的審計方法與審計程序密切相關(guān)，指的是審計人員針對審計對象所采取的各種措施和手段的總稱。狹義的審計方法主要指獲取審計證據(jù)以及對審計證據(jù)進行分析評價的方法。本文研究的是狹義的審計方法，也指審計技術(shù)方法，包括基本技術(shù)方法和輔助技術(shù)方法，基本技術(shù)方法有如下幾種：審閱法、復算法、核對法、盤存法、函證法、觀察法、鑒定法；輔助技術(shù)方法有：分析法、推理法、詢問法和調(diào)節(jié)法。
《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第二十四條規(guī)定：“注冊會計師可以采用下列審計程序獲取審計證據(jù)：檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序。”可見，詢問、觀察、函證、分析性復核是最基本的收集審計證據(jù)的方法，這些方法均具有開放性、靈活性，而且注重分析評價。
二、影響國有企業(yè)經(jīng)濟效益審計方法選擇的因素
?。ㄒ唬┈F(xiàn)代科學技術(shù)的發(fā)展?，F(xiàn)代科學管理技術(shù)的突飛猛進，不僅為國有企業(yè)經(jīng)濟效益審計發(fā)展提供了技術(shù)儲備，而且也極大地豐富了國有企業(yè)經(jīng)濟效益審計方法，推動了國有企業(yè)經(jīng)濟效益審計的發(fā)展。如環(huán)境科學與審計學的結(jié)合形成了環(huán)境審計學；計算機科學與審計學相結(jié)合產(chǎn)生了計算機輔助審計等。計算機技術(shù)的廣泛應用，提高了被審計單位的信息化進程，誕生了計算機審計方式，催生了信息系統(tǒng)安全審計。社會科學中的調(diào)查研究法、實地研究法，管理科學中的博弈分析、層次分析、數(shù)據(jù)包絡分析等方法均是科學技術(shù)的產(chǎn)物，是經(jīng)濟效益審計方法創(chuàng)新和發(fā)展的基礎。相信隨著科學技術(shù)的進步，國有企業(yè)經(jīng)濟效益審計方法的創(chuàng)新發(fā)展空間會更為廣闊。
?。ǘ徲嬆繕私Y(jié)構(gòu)。無論實施何種審計，都必須先設定總體目標和具體目標，然后再確定每一種目標的審計方法和程序。所以，審計目標是確定審計方法的一個決定性因素，審計方法應服務于審計目標的需求。國有企業(yè)經(jīng)濟效益審計的目標是合規(guī)性、經(jīng)濟性、效率性和效果性，前三個是行為性目標，后一個是結(jié)果性目標。如果一個項目審計側(cè)重于行為目標的審計，則往往采取問題導向或流程導向的方法模式，數(shù)據(jù)資料可能會更多的采用管理分析、機構(gòu)分析、統(tǒng)計分析等方法；如果一個項目側(cè)重于結(jié)果目標的審計，則審計方法可能會更多的采用比較分析的方法。除此之外，國有企業(yè)經(jīng)濟效益審計還可能采用一些傳統(tǒng)的財務審計方法，如順查、逆查、賬證表核對、函證、調(diào)節(jié)、盤存等。
（三）審計對象的特殊性。國有企業(yè)主要從事生產(chǎn)、運輸、貿(mào)易等各項經(jīng)濟活動，其目標除了盈利外還可能關(guān)系國家安全和穩(wěn)定，因此，國有企業(yè)經(jīng)濟效益審計更多地關(guān)注經(jīng)濟性（包括決策失誤導致的損失、浪費等）和效率性（如內(nèi)部控制、資本投入產(chǎn)出比等）等。對于經(jīng)濟性的審計，主要審查投入的合理性與充分性以及時機的恰當性等，一般采用本量利分析法、成本效益分析法等；對于效率性的審計，主要是審查投入與產(chǎn)出的關(guān)系，一般用投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系來反映投入資源的利用效率，可能采用的審計方法有成本效果法、價值分析法、現(xiàn)值指數(shù)法、凈現(xiàn)值法、內(nèi)含收益率法、投資回收期法等。被審計對象不同，審計目標、審計范圍和內(nèi)容、審計方法也就不同。
（四）審計證據(jù)的要求。審計目標的不同導致審計證據(jù)的不同，審計證據(jù)的不同又導致審計方法的不同?！蹲罡邔徲嫏C關(guān)效益審計指南》規(guī)定了效益審計證據(jù)的類別：實物證據(jù)、口頭證據(jù)、文件證據(jù)和分析證據(jù)。實物證據(jù)的獲取途徑主要有盤點、拍照、攝像、觀察等方法；口頭證據(jù)的取得一般采用訪談、詢問等方法；文件中證據(jù)的獲取途徑相對廣泛，主要包括被審計單位的合同、租賃契約、發(fā)票、內(nèi)審及外部審計報告、第三方函證、會計記錄、內(nèi)部報告、預算報告等。此外，對國有企業(yè)經(jīng)濟效益的審計可能還需要關(guān)于管理和控制的環(huán)境證據(jù)和預測未來項目的趨勢證據(jù)等?？傊?，不同的審計證據(jù)需要不同的審計方法。
?。ㄎ澹徲嬞Y源狀況。審計資源包括人力、財力、物力資源，信息資源和組織方式方法等資源。第一，審計主體必須具有實施某些審計方法的能力，在一些技術(shù)性較強的領(lǐng)域里進行審計，需要專業(yè)性較強的技術(shù)分析方法，如信息技術(shù)、數(shù)理統(tǒng)計分析方法等需要專業(yè)能力和素質(zhì)均較高的審計人員。第二，審計成本會制約審計方法的選擇，不同的審計方法所需的審計資源是不同的，反過來，審計成本也可能會促進審計方法的創(chuàng)新。第三，審計信息的共享程度、審計組織方式也會影響審計方法的選擇。當審計信息共享程度較高時，就可以創(chuàng)新性地選擇更有效的審計方法；審計組織形式有現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計，當采用非現(xiàn)場審計時，現(xiàn)場走訪、拍照、觀察等方法均會受到限制。
?。徲嫹椒ㄗ陨淼奶攸c。當產(chǎn)生審計方法的各種假設失效時就會影響這些審計方法的使用，如函證的假設是第三方存在，且第三方的答復能夠提供更可靠的證據(jù)，如果這兩個假設有一個不成立，則函證方法就不可取。審計方法自身的特點決定了其獲取的審計證據(jù)，而審計證據(jù)是得出正確審計結(jié)論的必要前提，所以審計方法自身的特點會影響到審計方法的選擇。
三、科學選擇國有企業(yè)經(jīng)濟效益審計方法的原則和建議
?。ㄒ唬┻x擇國有企業(yè)經(jīng)濟效益審計方法應遵循的原則。1.適應性原則。就是選擇的審計方法不僅要與審計對象、審計目標相適應，還要與審計人員的能力相適應。2.創(chuàng)新性原則。經(jīng)濟效益審計強調(diào)創(chuàng)新審計，沒有創(chuàng)新就沒有發(fā)展，這是由于審計項目的復雜多樣性決定的。3.經(jīng)濟性原則。當今社會提倡實現(xiàn)節(jié)約型社會，審計機關(guān)在開展審計工作時也要遵循節(jié)約的原則。4.相關(guān)性原則。選擇的審計方法必須要考慮相應的審計目標，即與審計目標相關(guān)。5.系統(tǒng)性原則。審計方法需要有自己的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，有層次性和開放性，且各種方法相互依存、相互作用。
（二）選擇國有企業(yè)經(jīng)濟效益審計方法的建議?？茖W選擇經(jīng)濟效益審計的方法：首先要確定審計對象、審計目標結(jié)構(gòu)體系、審計事項和審計證據(jù)的需求；其次要全面考慮多種審計方法的自身特點、審計資源能力和審計風險承受能力，然后確定每個審計事項選擇的審計方法。這是基本的選擇審計方法的程序，在進行國有企業(yè)經(jīng)濟效益審計時可以適當?shù)亟梃b參考這些程序，此外，筆者還有以下幾點建議：
一是建立經(jīng)濟效益審計咨詢委員會制度。國有企業(yè)在改制之后，雖然政府直接干預國有企業(yè)經(jīng)營管理的現(xiàn)象已經(jīng)大大減少，但是政府仍然是國有企業(yè)的主要股東，對國有企業(yè)的經(jīng)濟效益審計仍然是必要的，而經(jīng)濟效益審計涉及面廣，需要來自各個領(lǐng)域的行業(yè)專家，所以，在目前審計人員的專業(yè)勝任能力的情況下，很有必要建立經(jīng)濟效益審計咨詢委員會制度。
二是培養(yǎng)和強化審計職業(yè)創(chuàng)新思維。作為一項審計實踐活動，國有企業(yè)經(jīng)濟效益審計工作同其他審計工作一樣，都具有創(chuàng)新性，需要創(chuàng)新型的研究人才，創(chuàng)新是審計事業(yè)發(fā)展的靈魂，有創(chuàng)新才能有發(fā)展，因此，吸收的審計人員必須具備創(chuàng)新思維和創(chuàng)新能力，這就需要在審計人員的選拔標準和錄用模式上尋求創(chuàng)新，積極引進復合型人才和多學科人才，定期對審計人員進行創(chuàng)新思維的訓練，優(yōu)化審計人員的知識結(jié)構(gòu)和思維結(jié)構(gòu)。
三是借鑒國外先進經(jīng)驗。國外對經(jīng)濟效益審計的研究主要表現(xiàn)在績效審計的研究，在開展績效審計的幾個國家中，走在前列的審計機關(guān)有美國審計署、英國審計署、瑞典審計署、加拿大審計署、歐洲審計法院等。在《英國績效審計》和《國外績效審計方法與案例》等文獻中列出了很多績效審計的方法，我們應該立足于國情，借鑒國外績效審計的先進經(jīng)驗，積極探索包括回歸分析、管理分析、博弈分析、綜合評價、模糊評價等分析評價方法的運用，并進一步研究各種分析評價方法的優(yōu)缺點和適用范圍，以便進一步提高審計質(zhì)量，提升審計成果。J
?。ㄗⅲ罕疚南?009年遼寧省科學技術(shù)計劃項目“遼寧省國有企業(yè)改制遺留問題及解決辦法研究”的階段性研究成果；項目編號：2009401003）
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