摘要：“審計風(fēng)暴”以后，人們對審計的期望越來越高，審計職業(yè)的責(zé)任也越來越大。由于經(jīng)濟(jì)事項的復(fù)雜性和不確定性，審計風(fēng)險也不斷增加，直接影響到審計質(zhì)量及審計機(jī)構(gòu)的信譽和獨立性，審計人員也面臨著不同的法律責(zé)任。因此，正確認(rèn)識審計證據(jù)的作用，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對于審計工作有著重要意義。
關(guān)鍵詞：審計證據(jù) 充分性 適當(dāng)性
審計證據(jù)是指審計機(jī)關(guān)和審計人員獲取的，用以證明審計事實真相，形成審計結(jié)論的證明材料。審計證據(jù)的證明力是指審計證據(jù)本身所具有的可靠性并使之成為審計證據(jù)的能力。審計證據(jù)要具有證明力，必須具備以下三個條件：審計證據(jù)必須是與被審計事項存在內(nèi)在的、一定的邏輯關(guān)系，即符合相關(guān)性原則；審計證據(jù)必須是客觀真實的，能夠真實反映被審計單位財務(wù)經(jīng)營狀況；審計證據(jù)必須是審計人員利用審計方法取得。
一、影響審計證據(jù)證明力的因素
?。ㄒ唬徲嬜C據(jù)的數(shù)量
1.從主觀角度來講，審計風(fēng)險是決定審計證據(jù)數(shù)量的重要因素之一。審計風(fēng)險越高，則支持審計人員形成審計結(jié)論或意見的審計證據(jù)的需要量就越大；反之，審計風(fēng)險越低，則支持審計人員形成審計結(jié)論或意見的審計證據(jù)的需要量就越小。首先，要制定相應(yīng)的審計計劃，合理估計審計風(fēng)險。審計程序的執(zhí)行是一個動態(tài)程序，審計人員應(yīng)在審計活動開始前，制定較為詳細(xì)的工作計劃，在編制審計計劃時確定出相應(yīng)的審計證據(jù)數(shù)量及工作量。同時，如果在執(zhí)行程序中，審計人員發(fā)現(xiàn)較大的舞弊行為或錯誤，就應(yīng)該增加相應(yīng)的審計證據(jù)數(shù)量，以保證審計數(shù)據(jù)的真實性，降低審計風(fēng)險。其次，審計證據(jù)收集的數(shù)量取決于審計人員對業(yè)務(wù)的主觀判斷和準(zhǔn)備承擔(dān)的風(fēng)險。如果審計人員準(zhǔn)備承擔(dān)較小的風(fēng)險，則需要增加審計證據(jù)的數(shù)量，以支持審計結(jié)論，使結(jié)論更令人信服；同時，要考慮審計人員的職業(yè)經(jīng)驗，對于一個經(jīng)驗豐富的審計人員，能綜合運用其專業(yè)知識及其經(jīng)驗對審計證據(jù)進(jìn)行判斷，從較少的審計證據(jù)中及時發(fā)現(xiàn)舞弊行為或者錯誤的蛛絲馬跡。但對于經(jīng)驗不足的人員來說，就可能需要比較多的審計證據(jù)才能判斷錯弊行為是否發(fā)生。
2.從客觀角度講，要考慮企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)及其交易的復(fù)雜程度。如果企業(yè)本身性質(zhì)為風(fēng)險較大的行業(yè)，或者是風(fēng)險投資，交易的復(fù)雜程度較高，審計人員應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)判斷審計風(fēng)險，適當(dāng)增加審計證據(jù)數(shù)量；反之，企業(yè)性質(zhì)和交易復(fù)雜程度決定了審計風(fēng)險較小，則可以減少一定的審計證據(jù)數(shù)量。另外通過評估該公司的內(nèi)部控制制度，檢查被審計單位提供的相關(guān)資料，如果內(nèi)部控制制度不健全、有效，其固有風(fēng)險就高，那么就需要多搜集一些審計證據(jù)，特別是在審計程序?qū)嵤┑某跗谝寻l(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局在會計資料方面做手腳，或企圖粉飾企業(yè)報表或企圖轉(zhuǎn)移利潤，那么就應(yīng)該加大審計證據(jù)的數(shù)量。
客觀公正的審計意見必須建立在足夠數(shù)量的審計證據(jù)的基礎(chǔ)之上。充足的審計證據(jù)的數(shù)量可以保證審計質(zhì)量，決定了審計結(jié)論是否正確。審計人員在獲取審計證據(jù)時應(yīng)根據(jù)實際情況增加其數(shù)量。適當(dāng)?shù)脑黾訉徲嬜C據(jù)的數(shù)量可以減少企業(yè)的可控制風(fēng)險和固有風(fēng)險，避免因評估不準(zhǔn)導(dǎo)致審計結(jié)論的錯誤；可以減少審計人員因經(jīng)驗不足和個人主觀判斷導(dǎo)致的失誤，同時也減少企業(yè)本身內(nèi)部控制較差造成的審計風(fēng)險。
?。ǘ徲嬜C據(jù)的種類及其來源
1.按審計證據(jù)表現(xiàn)形式可分為：實物證據(jù)、書面證據(jù)和口頭證據(jù)。實物證據(jù)就是通過實地考察或清查盤點以確定實物資產(chǎn)是否真實存在的證據(jù)，其證明力較強(qiáng)，如實際工作中固定資產(chǎn)的盤點，庫存現(xiàn)金的盤點等，實物證據(jù)是現(xiàn)場觀察得到的第一手資料。書面證據(jù)，主要是由被審計單位提供的，如會計資料、銀行對賬單、公司章程等，能充分證明企業(yè)資產(chǎn)存在的證據(jù)?？陬^證據(jù)，通過詢問從相關(guān)人員取得的口頭答復(fù)形式的證據(jù)，如對其內(nèi)部控制制度、收入的確定，往來款項的情況以及其他一些情況有所了解所作的記錄，可信度不強(qiáng)，一般作為輔助資料存在，僅能為審計工作提供一定的線索；分析性證據(jù)是指審計人員通過對各種情況進(jìn)行分析之后得出的證據(jù)，帶有一定的綜合性，它是通過對客觀環(huán)境、客觀事實進(jìn)行綜合分析之后得出的，帶有一定的主觀性，可信度較差。但可以幫助審計人員對被審計單位整體性評價，同時也可以提供進(jìn)一步尋找審計證據(jù)的線索。
2.審計證據(jù)的來源。現(xiàn)場查閱，審計人員親自查閱被審計單位的有關(guān)資料，對業(yè)務(wù)資料、文件、檔案材料等從形式到內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真閱讀。要在全面分析、客觀公正的基礎(chǔ)上，尋求相關(guān)的審計證據(jù)；抽查有關(guān)資料，在審計過程中，由于審計人員不可能對被審計單位的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行全面檢查，但又必須完成審計項目，因此審計人員只能根據(jù)能反映被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的相關(guān)資料來進(jìn)行抽查，從而獲得必要的審計證據(jù)，具有一定的代表性和公允性。實地盤點，審計人員親臨現(xiàn)場，對審計對象的財產(chǎn)物資進(jìn)行實地盤點和檢查，并與有關(guān)記錄進(jìn)行核對來驗證其真實性、完整性和安全性，并從中獲取足夠的證據(jù)?，F(xiàn)場觀察，指審計人員到實地現(xiàn)場，通過觀察業(yè)務(wù)操作流程和崗位之間相互制約程度以及檢查內(nèi)部制度的執(zhí)行情況等手段，發(fā)現(xiàn)線索和直接獲取證據(jù)；分析比較，審計人員利用已獲得的有價值的相關(guān)資料，采用科學(xué)的方法，通過對重要比率、金額及其變動趨勢的分析、比較來獲取審計證據(jù)。
一般而言，客觀性的審計證據(jù)比主觀性的審計證據(jù)更可靠；審計人員親自觀察、函證等取得的資料比其他資料相比更可靠，來自獨立于被審計單位的第三者提供的外部證據(jù)相對于內(nèi)部證據(jù)而言是可靠的；內(nèi)部控制制度嚴(yán)密、健全的被審計單位提供的資料要比內(nèi)部控制薄弱的單位提供的審計證據(jù)可靠；書面證明文件要比口頭證明文件可靠，一組從不同來源取得的并且能夠相互印證的審計證據(jù)，要比從同一來源取得的證據(jù)更可靠。
?。ㄈ徲嬤^程中的成本—效益原則
在選擇審計證據(jù)的過程中，要充分考慮審計證據(jù)的相對重要性，主要是審計證據(jù)能夠?qū)徲嬎_(dá)到目標(biāo)的作用，作用大重要性就強(qiáng)，作用小或者無作用不予考慮。同時，審計證據(jù)重要性也是處于不斷變化中，依賴于審計人員的主觀判斷。在收集審計證據(jù)時，需要花費一定的人力、物力、財力等，這便構(gòu)成了證據(jù)的取得成本，所以我們在審計取證時要以盡可能小的成本獲取高質(zhì)量的審計證據(jù)為原則進(jìn)行取證。而且，審計證據(jù)不是越多越好，審計人員在有限的審計時間內(nèi)將被審計單位的全部信息收集起來是不現(xiàn)實的，過多的審計證據(jù)會成為審計負(fù)擔(dān)。
二、提高審計證據(jù)證明力的途徑
?。ㄒ唬┰黾訉徲嬜C據(jù)的數(shù)量
1.提高審計證據(jù)與審計目標(biāo)的相關(guān)性，在整理審計證據(jù)的過程中，應(yīng)考慮證據(jù)的相關(guān)性，搜集的資料要形成完整的證據(jù)鏈，是否能夠真實反映被審計事項的客觀事實。如果審計證據(jù)的目標(biāo)相關(guān)性較差，則應(yīng)增加審計證據(jù)的數(shù)量，提供更多的審計證據(jù)以支持審計結(jié)論，使其更具有說服力，這有助于審計人員對審計目標(biāo)的認(rèn)識，更詳細(xì)的分析與比較。
2.考慮審計證據(jù)的代表性，多搜集一些具有代表性的審計證據(jù)，這樣做一方面避免相同或類似性質(zhì)資料堆砌，突出代表性證據(jù)的證明力；增加有代表性的證據(jù)，是獲取解決審計證據(jù)的主要途徑。
3.考慮審計證據(jù)的時效性。一般而言，所獲取的審計證據(jù)越接近資產(chǎn)負(fù)債表日，其證明力越強(qiáng)，如果所選樣本涉及整個時間區(qū)間，則其證明力要比集中于某一時間段所選樣本的證明力強(qiáng)。有時效的審計證據(jù)應(yīng)考慮在時間上具有臨界點，即證據(jù)反映的時點越臨近被審計事項發(fā)生的時間，其時效性越強(qiáng)，證明力越強(qiáng)。因此應(yīng)多搜集接近資產(chǎn)負(fù)債表日的審計證據(jù)。
（二）保證審計證據(jù)來源的可靠
1.關(guān)注證據(jù)提供者的資格。盡管各種信息的來源是獨立的，只有當(dāng)證據(jù)的提供者具有提供該類信息（或證據(jù)）的資格時，其提供的審計證據(jù)才具有可靠性?；谶@個原因，從律師、銀行所獲得的函證比從不熟悉業(yè)務(wù)的個人處獲得函證的可靠程度要高的多。
2.應(yīng)注意認(rèn)真履行取證手續(xù)，注明取證的日期、地點，證據(jù)來源和取證人的簽章，確保審計證據(jù)的合法性。在形成取證資料時，不應(yīng)僅僅注重對事實內(nèi)容的說明，而忽略了對取證過程、證據(jù)來源、取證方式等情況的說明和記錄。
（三）提高審計人員的職業(yè)經(jīng)驗及其道德規(guī)范
1.為了適應(yīng)審計業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢，審計人員應(yīng)努力提高實際工作經(jīng)驗。第一，培養(yǎng)一定的職業(yè)敏感。第二，培養(yǎng)一定的洞察力。除具備一定敏感性之外，想進(jìn)一步解決問題，還需要一定的洞察力。敏銳的洞察力可以幫助審計人員找到解決問題的著眼點，有效地取得對問題正確判斷的依據(jù)。第三，提高高度的綜合判斷能力。
2.要努力提高審計人員的基本道德素質(zhì)。首先，高度的政治責(zé)任感、強(qiáng)烈的正義是審計人員最基本的道德要求。審計人員必須要有強(qiáng)烈的政治意識和政治責(zé)任感，敢于執(zhí)法，做國家資產(chǎn)和人民利益的忠誠衛(wèi)士。其次，要具備一定的業(yè)務(wù)知識和能力，不僅要熟悉會計制度和會計準(zhǔn)則，具備審計專業(yè)技術(shù)知識，而且要有一定水平的理解能力、分析能力、判斷能力，準(zhǔn)確理解法律法規(guī)的基本精神，處理法規(guī)條文與事實的適用，對審計對象做出客觀公正、實事求是的審計評價。Z
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