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提高審計證據(jù)證明力的途徑分析

摘要:“審計風(fēng)暴”以后,人們對審計的期望越來越高,審計職業(yè)的責(zé)任也越來越大。由于經(jīng)濟(jì)事項的復(fù)雜性和不確定性,審計風(fēng)險也不斷增加,直接影響到審計質(zhì)量及審計機(jī)構(gòu)的信譽和獨立性,審計人員也面臨著不同的法律責(zé)任。因此,正確認(rèn)識審計證據(jù)的作用,收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),對于審計工作有著重要意義。
關(guān)鍵詞:審計證據(jù) 充分性 適當(dāng)性


  審計證據(jù)是指審計機(jī)關(guān)和審計人員獲取的,用以證明審計事實真相,形成審計結(jié)論的證明材料。審計證據(jù)的證明力是指審計證據(jù)本身所具有的可靠性并使之成為審計證據(jù)的能力。審計證據(jù)要具有證明力,必須具備以下三個條件:審計證據(jù)必須是與被審計事項存在內(nèi)在的、一定的邏輯關(guān)系,即符合相關(guān)性原則;審計證據(jù)必須是客觀真實的,能夠真實反映被審計單位財務(wù)經(jīng)營狀況;審計證據(jù)必須是審計人員利用審計方法取得。
  一、影響審計證據(jù)證明力的因素
 ?。ㄒ唬徲嬜C據(jù)的數(shù)量
  1.從主觀角度來講,審計風(fēng)險是決定審計證據(jù)數(shù)量的重要因素之一。審計風(fēng)險越高,則支持審計人員形成審計結(jié)論或意見的審計證據(jù)的需要量就越大;反之,審計風(fēng)險越低,則支持審計人員形成審計結(jié)論或意見的審計證據(jù)的需要量就越小。首先,要制定相應(yīng)的審計計劃,合理估計審計風(fēng)險。審計程序的執(zhí)行是一個動態(tài)程序,審計人員應(yīng)在審計活動開始前,制定較為詳細(xì)的工作計劃,在編制審計計劃時確定出相應(yīng)的審計證據(jù)數(shù)量及工作量。同時,如果在執(zhí)行程序中,審計人員發(fā)現(xiàn)較大的舞弊行為或錯誤,就應(yīng)該增加相應(yīng)的審計證據(jù)數(shù)量,以保證審計數(shù)據(jù)的真實性,降低審計風(fēng)險。其次,審計證據(jù)收集的數(shù)量取決于審計人員對業(yè)務(wù)的主觀判斷和準(zhǔn)備承擔(dān)的風(fēng)險。如果審計人員準(zhǔn)備承擔(dān)較小的風(fēng)險,則需要增加審計證據(jù)的數(shù)量,以支持審計結(jié)論,使結(jié)論更令人信服;同時,要考慮審計人員的職業(yè)經(jīng)驗,對于一個經(jīng)驗豐富的審計人員,能綜合運用其專業(yè)知識及其經(jīng)驗對審計證據(jù)進(jìn)行判斷,從較少的審計證據(jù)中及時發(fā)現(xiàn)舞弊行為或者錯誤的蛛絲馬跡。但對于經(jīng)驗不足的人員來說,就可能需要比較多的審計證據(jù)才能判斷錯弊行為是否發(fā)生。
  2.從客觀角度講,要考慮企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)及其交易的復(fù)雜程度。如果企業(yè)本身性質(zhì)為風(fēng)險較大的行業(yè),或者是風(fēng)險投資,交易的復(fù)雜程度較高,審計人員應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)判斷審計風(fēng)險,適當(dāng)增加審計證據(jù)數(shù)量;反之,企業(yè)性質(zhì)和交易復(fù)雜程度決定了審計風(fēng)險較小,則可以減少一定的審計證據(jù)數(shù)量。另外通過評估該公司的內(nèi)部控制制度,檢查被審計單位提供的相關(guān)資料,如果內(nèi)部控制制度不健全、有效,其固有風(fēng)險就高,那么就需要多搜集一些審計證據(jù),特別是在審計程序?qū)嵤┑某跗谝寻l(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局在會計資料方面做手腳,或企圖粉飾企業(yè)報表或企圖轉(zhuǎn)移利潤,那么就應(yīng)該加大審計證據(jù)的數(shù)量。
  客觀公正的審計意見必須建立在足夠數(shù)量的審計證據(jù)的基礎(chǔ)之上。充足的審計證據(jù)的數(shù)量可以保證審計質(zhì)量,決定了審計結(jié)論是否正確。審計人員在獲取審計證據(jù)時應(yīng)根據(jù)實際情況增加其數(shù)量。適當(dāng)?shù)脑黾訉徲嬜C據(jù)的數(shù)量可以減少企業(yè)的可控制風(fēng)險和固有風(fēng)險,避免因評估不準(zhǔn)導(dǎo)致審計結(jié)論的錯誤;可以減少審計人員因經(jīng)驗不足和個人主觀判斷導(dǎo)致的失誤,同時也減少企業(yè)本身內(nèi)部控制較差造成的審計風(fēng)險。
 ?。ǘ徲嬜C據(jù)的種類及其來源
  1.按審計證據(jù)表現(xiàn)形式可分為:實物證據(jù)、書面證據(jù)和口頭證據(jù)。實物證據(jù)就是通過實地考察或清查盤點以確定實物資產(chǎn)是否真實存在的證據(jù),其證明力較強(qiáng),如實際工作中固定資產(chǎn)的盤點,庫存現(xiàn)金的盤點等,實物證據(jù)是現(xiàn)場觀察得到的第一手資料。書面證據(jù),主要是由被審計單位提供的,如會計資料、銀行對賬單、公司章程等,能充分證明企業(yè)資產(chǎn)存在的證據(jù)??陬^證據(jù),通過詢問從相關(guān)人員取得的口頭答復(fù)形式的證據(jù),如對其內(nèi)部控制制度、收入的確定,往來款項的情況以及其他一些情況有所了解所作的記錄,可信度不強(qiáng),一般作為輔助資料存在,僅能為審計工作提供一定的線索;分析性證據(jù)是指審計人員通過對各種情況進(jìn)行分析之后得出的證據(jù),帶有一定的綜合性,它是通過對客觀環(huán)境、客觀事實進(jìn)行綜合分析之后得出的,帶有一定的主觀性,可信度較差。但可以幫助審計人員對被審計單位整體性評價,同時也可以提供進(jìn)一步尋找審計證據(jù)的線索。
  2.審計證據(jù)的來源。現(xiàn)場查閱,審計人員親自查閱被審計單位的有關(guān)資料,對業(yè)務(wù)資料、文件、檔案材料等從形式到內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真閱讀。要在全面分析、客觀公正的基礎(chǔ)上,尋求相關(guān)的審計證據(jù);抽查有關(guān)資料,在審計過程中,由于審計人員不可能對被審計單位的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行全面檢查,但又必須完成審計項目,因此審計人員只能根據(jù)能反映被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的相關(guān)資料來進(jìn)行抽查,從而獲得必要的審計證據(jù),具有一定的代表性和公允性。實地盤點,審計人員親臨現(xiàn)場,對審計對象的財產(chǎn)物資進(jìn)行實地盤點和檢查,并與有關(guān)記錄進(jìn)行核對來驗證其真實性、完整性和安全性,并從中獲取足夠的證據(jù)?,F(xiàn)場觀察,指審計人員到實地現(xiàn)場,通過觀察業(yè)務(wù)操作流程和崗位之間相互制約程度以及檢查內(nèi)部制度的執(zhí)行情況等手段,發(fā)現(xiàn)線索和直接獲取證據(jù);分析比較,審計人員利用已獲得的有價值的相關(guān)資料,采用科學(xué)的方法,通過對重要比率、金額及其變動趨勢的分析、比較來獲取審計證據(jù)。
  一般而言,客觀性的審計證據(jù)比主觀性的審計證據(jù)更可靠;審計人員親自觀察、函證等取得的資料比其他資料相比更可靠,來自獨立于被審計單位的第三者提供的外部證據(jù)相對于內(nèi)部證據(jù)而言是可靠的;內(nèi)部控制制度嚴(yán)密、健全的被審計單位提供的資料要比內(nèi)部控制薄弱的單位提供的審計證據(jù)可靠;書面證明文件要比口頭證明文件可靠,一組從不同來源取得的并且能夠相互印證的審計證據(jù),要比從同一來源取得的證據(jù)更可靠。
 ?。ㄈ徲嬤^程中的成本—效益原則
  在選擇審計證據(jù)的過程中,要充分考慮審計證據(jù)的相對重要性,主要是審計證據(jù)能夠?qū)徲嬎_(dá)到目標(biāo)的作用,作用大重要性就強(qiáng),作用小或者無作用不予考慮。同時,審計證據(jù)重要性也是處于不斷變化中,依賴于審計人員的主觀判斷。在收集審計證據(jù)時,需要花費一定的人力、物力、財力等,這便構(gòu)成了證據(jù)的取得成本,所以我們在審計取證時要以盡可能小的成本獲取高質(zhì)量的審計證據(jù)為原則進(jìn)行取證。而且,審計證據(jù)不是越多越好,審計人員在有限的審計時間內(nèi)將被審計單位的全部信息收集起來是不現(xiàn)實的,過多的審計證據(jù)會成為審計負(fù)擔(dān)。
  二、提高審計證據(jù)證明力的途徑
 ?。ㄒ唬┰黾訉徲嬜C據(jù)的數(shù)量
  1.提高審計證據(jù)與審計目標(biāo)的相關(guān)性,在整理審計證據(jù)的過程中,應(yīng)考慮證據(jù)的相關(guān)性,搜集的資料要形成完整的證據(jù)鏈,是否能夠真實反映被審計事項的客觀事實。如果審計證據(jù)的目標(biāo)相關(guān)性較差,則應(yīng)增加審計證據(jù)的數(shù)量,提供更多的審計證據(jù)以支持審計結(jié)論,使其更具有說服力,這有助于審計人員對審計目標(biāo)的認(rèn)識,更詳細(xì)的分析與比較。
  2.考慮審計證據(jù)的代表性,多搜集一些具有代表性的審計證據(jù),這樣做一方面避免相同或類似性質(zhì)資料堆砌,突出代表性證據(jù)的證明力;增加有代表性的證據(jù),是獲取解決審計證據(jù)的主要途徑。
  3.考慮審計證據(jù)的時效性。一般而言,所獲取的審計證據(jù)越接近資產(chǎn)負(fù)債表日,其證明力越強(qiáng),如果所選樣本涉及整個時間區(qū)間,則其證明力要比集中于某一時間段所選樣本的證明力強(qiáng)。有時效的審計證據(jù)應(yīng)考慮在時間上具有臨界點,即證據(jù)反映的時點越臨近被審計事項發(fā)生的時間,其時效性越強(qiáng),證明力越強(qiáng)。因此應(yīng)多搜集接近資產(chǎn)負(fù)債表日的審計證據(jù)。
  (二)保證審計證據(jù)來源的可靠
  1.關(guān)注證據(jù)提供者的資格。盡管各種信息的來源是獨立的,只有當(dāng)證據(jù)的提供者具有提供該類信息(或證據(jù))的資格時,其提供的審計證據(jù)才具有可靠性?;谶@個原因,從律師、銀行所獲得的函證比從不熟悉業(yè)務(wù)的個人處獲得函證的可靠程度要高的多。
  2.應(yīng)注意認(rèn)真履行取證手續(xù),注明取證的日期、地點,證據(jù)來源和取證人的簽章,確保審計證據(jù)的合法性。在形成取證資料時,不應(yīng)僅僅注重對事實內(nèi)容的說明,而忽略了對取證過程、證據(jù)來源、取證方式等情況的說明和記錄。
  (三)提高審計人員的職業(yè)經(jīng)驗及其道德規(guī)范
  1.為了適應(yīng)審計業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢,審計人員應(yīng)努力提高實際工作經(jīng)驗。第一,培養(yǎng)一定的職業(yè)敏感。第二,培養(yǎng)一定的洞察力。除具備一定敏感性之外,想進(jìn)一步解決問題,還需要一定的洞察力。敏銳的洞察力可以幫助審計人員找到解決問題的著眼點,有效地取得對問題正確判斷的依據(jù)。第三,提高高度的綜合判斷能力。
  2.要努力提高審計人員的基本道德素質(zhì)。首先,高度的政治責(zé)任感、強(qiáng)烈的正義是審計人員最基本的道德要求。審計人員必須要有強(qiáng)烈的政治意識和政治責(zé)任感,敢于執(zhí)法,做國家資產(chǎn)和人民利益的忠誠衛(wèi)士。其次,要具備一定的業(yè)務(wù)知識和能力,不僅要熟悉會計制度和會計準(zhǔn)則,具備審計專業(yè)技術(shù)知識,而且要有一定水平的理解能力、分析能力、判斷能力,準(zhǔn)確理解法律法規(guī)的基本精神,處理法規(guī)條文與事實的適用,對審計對象做出客觀公正、實事求是的審計評價。Z


參考文獻(xiàn):
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