摘要：增值稅是對(duì)每個(gè)銷售環(huán)節(jié)的增值部分征稅，較好的解決了重復(fù)征稅問題。2012年1月1日起，上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作，物流行業(yè)成為這次營業(yè)稅改征增值稅的重點(diǎn)行業(yè)，試點(diǎn)成功將被推廣至全國。本文通過對(duì)物流行業(yè)的調(diào)查分析，在上海市2012年?duì)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中，對(duì)物流行業(yè)受到的影響進(jìn)行分析，并對(duì)相關(guān)問題提出相應(yīng)的對(duì)策與建議。
關(guān)鍵詞：物流行業(yè) 營業(yè)稅 增值稅 利弊分析
一、物流行業(yè)的特點(diǎn)
物流行業(yè)是將運(yùn)輸業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、貨代業(yè)和信息業(yè)等進(jìn)行融合的復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)。上海試點(diǎn)方案將“交通運(yùn)輸業(yè)”劃分為“交通運(yùn)輸服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”兩個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，其原適用稅率為3%，稅改后適用稅率分別為11%和6%。物流行業(yè)一般具有以下生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)：
?。ㄒ唬┪锪餍袠I(yè)的大量投資發(fā)生在前期。物流行業(yè)最大的經(jīng)營特點(diǎn)是大量投資發(fā)生在前期，無論是交通運(yùn)輸業(yè)還是物流輔助業(yè)，都是在公司成立的前期就投入了大量的資本用于購置固定資產(chǎn)和機(jī)器設(shè)備，其后較長時(shí)期內(nèi)繼續(xù)使用，導(dǎo)致前期購置的固定資產(chǎn)和機(jī)器設(shè)備在繳納增值稅時(shí)不能進(jìn)行抵扣，對(duì)物流公司的稅負(fù)產(chǎn)生極大影響，因此，導(dǎo)致新老物流公司稅負(fù)的不公平。
?。ǘ┪锪餍袠I(yè)的人工費(fèi)用相對(duì)較高。物流行業(yè)的經(jīng)營收入中人工費(fèi)用相對(duì)較高，而物料消耗相對(duì)較低，其中人工費(fèi)用不可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而物料消耗可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，盡管在試點(diǎn)方案中考慮了相關(guān)因素使用較低的稅率，但營業(yè)稅改征增值稅后，物流行業(yè)的稅負(fù)與以前相比仍有大幅增加。稅負(fù)增加不僅擠壓了行業(yè)利潤，使其發(fā)展受到影響，而且也會(huì)引起運(yùn)費(fèi)價(jià)格上漲，對(duì)物價(jià)上漲起了推波助瀾的作用。
?。ㄈ┪锪餍袠I(yè)對(duì)國家宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行變化較敏感。作為中間環(huán)節(jié)的物流行業(yè)，對(duì)國家宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行變化較敏感，它不僅依存于國家宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的發(fā)展?fàn)顩r，同時(shí)又是各行各業(yè)健康有序發(fā)展的有效保障。宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行好，物流行業(yè)的需求就大，宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行受影響，物流行業(yè)需求就會(huì)萎縮，導(dǎo)致前期投資的大量固定資產(chǎn)與設(shè)備閑置。
二、物流行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的利弊分析
2012年在上海實(shí)行的營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作中，給物流行業(yè)帶來的影響是多方面的，既有有利方面也有不利方面，既有宏觀方面也有微觀方面。
?。ㄒ唬┯欣绊憽５谝?，降低小規(guī)模物流公司的稅負(fù)。據(jù)調(diào)查，小規(guī)模物流公司試點(diǎn)納稅人由原來的3%或5%的含稅稅率，調(diào)整為3%的不含稅稅率，原來按5%稅率計(jì)征營業(yè)稅到稅改后按3%稅率計(jì)征增值稅，稅負(fù)下降了40%，大大促進(jìn)了中小物流公司的發(fā)展。第二，為稅改的進(jìn)一步推廣提供經(jīng)驗(yàn)。營業(yè)稅是地方稅，而增值稅是中央地方共享稅，稅改后，必然減少地方財(cái)政收入，如何保證地方財(cái)政收入是試點(diǎn)能否推廣的關(guān)鍵因素之一。上海營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)不僅為非試點(diǎn)地區(qū)測算營業(yè)稅改征增值稅對(duì)地方財(cái)政影響提供依據(jù)，而且為各非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人及稅務(wù)機(jī)構(gòu)提供相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。第三，為非試點(diǎn)地區(qū)制造業(yè)減輕稅負(fù)。增值稅一般納稅人從試點(diǎn)納稅人處購買服務(wù)所取得的增值稅專用發(fā)票，可按如下情形來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：租賃有形動(dòng)產(chǎn)服務(wù)按17%的稅率抵扣，交通運(yùn)輸業(yè)按11%的稅率抵扣，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)按6%的稅率抵扣，營業(yè)稅改征增值稅前均不得抵扣，為非試點(diǎn)地區(qū)制造業(yè)減輕了稅負(fù)。
（二）不利影響。第一，稅改后，物流行業(yè)中貨物運(yùn)輸服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)稅負(fù)增幅較大。據(jù)統(tǒng)計(jì)，物流行業(yè)中“物流輔助服務(wù)”稅負(fù)變化不大，但貨物運(yùn)輸服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)從營業(yè)稅3%的稅率調(diào)整為增值稅11%的稅率，又因其可抵扣項(xiàng)目較少，如：交通運(yùn)輸行業(yè)購置運(yùn)輸工具和燃油、修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，人力成本、路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等主要成本均不在抵扣范圍，導(dǎo)致稅改后稅負(fù)大幅增加。僅依靠過渡性財(cái)政扶持政策，不能根本解決問題。第二，仍未統(tǒng)一物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅率。物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅目不統(tǒng)一、稅率不同、發(fā)票不一致，是困擾物流行業(yè)發(fā)展的瓶頸。稅改前，物流業(yè)務(wù)分成交通運(yùn)輸業(yè)與服務(wù)業(yè)兩類，稅改后，上海試點(diǎn)仍然對(duì)物流行業(yè)分成“交通運(yùn)輸服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”兩類應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，交通運(yùn)輸服務(wù)按11%稅率征收增值稅，物流輔助服務(wù)按照6%的稅率征收增值稅。但在實(shí)際運(yùn)營中，各項(xiàng)物流業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性很強(qiáng)，要具體區(qū)分交通運(yùn)輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)是相當(dāng)困難的，人為劃分不但不適應(yīng)現(xiàn)代物流一體化運(yùn)作的需要，而且也加大了稅收征管工作的難度。第三，快遞行業(yè)的歸屬和稅率不明確。由于各地基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)快遞業(yè)營業(yè)稅稅目的認(rèn)定不同，有交通運(yùn)輸業(yè)、貨代業(yè)、郵電通信業(yè)三種不同身份的認(rèn)定，此次試點(diǎn)多數(shù)將快遞行業(yè)按交通運(yùn)輸業(yè)納稅人看待，適用11%稅率征收增值稅，有的快遞行業(yè)仍然按郵電通信業(yè)繳納營業(yè)稅。這樣，不僅同類行業(yè)稅目不一致，而且導(dǎo)致稅負(fù)差異較大。快遞行業(yè)人力成本比重較大，可抵扣項(xiàng)目較少，若按交通運(yùn)輸業(yè)11%稅率征收增值稅，稅負(fù)較重。
三、優(yōu)化營業(yè)稅改征增值稅在物流行業(yè)試點(diǎn)中的對(duì)策與建議
（一）建議交通運(yùn)輸服務(wù)與物流輔助服務(wù)采用統(tǒng)一稅率。上海試點(diǎn)方案將“交通運(yùn)輸業(yè)”劃分為“交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”兩個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，其原適用稅率為3%，稅改后稅率分別為11%和6%。建議合并兩個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，采用6%的稅率，這樣既統(tǒng)一了物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅率，又支持物流業(yè)一體化運(yùn)作，還能解決試點(diǎn)中貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅負(fù)大幅增加的問題。此外，建議明確快遞行業(yè)所提供的服務(wù)為物流輔助服務(wù)，增值稅稅率確定為6%，或暫不納入試點(diǎn)范圍，按原規(guī)定3%的營業(yè)稅稅率計(jì)征。
（二）建議增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目并對(duì)存量資產(chǎn)采取過渡性抵扣政策。物流行業(yè)因可抵扣項(xiàng)目較少，稅改的實(shí)惠并不明顯，建議增加增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目，在物流行業(yè)中人力成本、路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等比例較大，建議將其納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍。建議對(duì)于近五年內(nèi)購買的存量機(jī)器設(shè)備與交通運(yùn)輸工具，可以在每年計(jì)提的折舊額中將其包含的進(jìn)項(xiàng)稅額核定為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，其他存量資產(chǎn)，可參照處理。
?。ㄈ┙ㄗh對(duì)物流行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅采用超稅負(fù)返還過渡政策。上海稅改后，物流行業(yè)中裝卸搬運(yùn)及貨物運(yùn)輸服務(wù)從營業(yè)稅稅率3%調(diào)整為增值稅稅率11%計(jì)征，由于其可抵扣項(xiàng)目偏少，導(dǎo)致試點(diǎn)后企業(yè)稅負(fù)增加較多。據(jù)統(tǒng)計(jì)，上海德邦物流有限公司2012年1月份增值稅稅負(fù)比營業(yè)稅稅負(fù)高出約3.4個(gè)百分點(diǎn)；上海佳吉快運(yùn)有限公司1至2月份增值稅稅負(fù)比營業(yè)稅稅負(fù)高出約3.08個(gè)百分點(diǎn)。為了保證物流行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展、稅改的穩(wěn)步推進(jìn)，建議在物流行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅初期，實(shí)行超稅負(fù)返還的過渡政策。所謂超稅負(fù)返還就是一種對(duì)特定行業(yè)稅負(fù)超過規(guī)定比率部分予以返還的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于某特定行業(yè)，國家先預(yù)定一個(gè)稅負(fù)比率，企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營中的稅負(fù)比規(guī)定比率低的，按實(shí)際繳納稅款，若比規(guī)定比率高的，超過部分予以返還。物流行業(yè)在營業(yè)稅改征增值稅初期，可以將原營業(yè)稅稅率作為超稅負(fù)返還的基準(zhǔn)比率，這樣不僅可以緩解原投資設(shè)備不能抵扣的矛盾，還可以平衡新、老物流企業(yè)的稅負(fù)。建議相關(guān)單位和部門共同研究并提出適合物流行業(yè)的增值稅超稅負(fù)返還策略。
?。ㄋ模┙ㄗh使用物流行業(yè)專用增值稅發(fā)票與會(huì)計(jì)核算辦法。建議使用物流行業(yè)專用增值稅發(fā)票。由于物流行業(yè)經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)多，發(fā)票額度不大、使用頻繁等特點(diǎn)，建議設(shè)計(jì)手撕本增值稅專用定額發(fā)票，且用于增值稅抵扣憑證?？紤]到物流行業(yè)自身的經(jīng)營與核算特點(diǎn)，物流行業(yè)的收入與成本確認(rèn)與增值稅確認(rèn)時(shí)點(diǎn)可以分離，稅務(wù)部門據(jù)此審核物流行業(yè)的增值稅申報(bào)繳納工作。
?。ㄎ澹┙ㄗh開展有增有減的稅制改革。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止2012年6月底，上海有13.9萬戶企業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，整體減輕稅負(fù)約44.5億元，營業(yè)稅改征增值稅屬于減稅改革，必然造成財(cái)政稅收銳減。因此，為了解決財(cái)政稅收的缺口，可以考慮實(shí)行增稅改革。目前，我國資源的過度開采與環(huán)境的嚴(yán)重污染成為急需解決的社會(huì)問題，可以加大力度采取相應(yīng)措施征收資源稅與環(huán)境污染稅，目前我國治理污染的經(jīng)費(fèi)來源比較單一，主要靠征收排污費(fèi)，征收標(biāo)準(zhǔn)較低，力度不夠，有必要加征資源稅與環(huán)境污染稅。不僅可以增加地方財(cái)政稅收，提高國家環(huán)境保護(hù)的能力，而且能夠加速淘汰高能耗機(jī)器設(shè)備，利用低能耗先進(jìn)技術(shù)的進(jìn)程，減少短缺能源的消耗，從而達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。多年來，由于我國主要的經(jīng)濟(jì)增長方式是粗放型增長方式，導(dǎo)致資源環(huán)境嚴(yán)重污染，面臨國際氣候變暖問題形勢較嚴(yán)峻，因此，征收資源稅與環(huán)境污染稅也是保護(hù)環(huán)境的重要手段。
四、結(jié)論
此次上海營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，對(duì)完善我國稅收制度、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的升級(jí)有著重大而深遠(yuǎn)的影響。與此同時(shí)，我們也要意識(shí)到，就物流行業(yè)而言，營業(yè)稅改征增值稅后，稅負(fù)將有一定程度提高，這是違背改革初衷的。因此，為了確保營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)達(dá)到預(yù)期目的，需充分考慮物流行業(yè)的具體特性，實(shí)現(xiàn)增值稅更全面、更充分的進(jìn)項(xiàng)抵扣，合理稅收負(fù)擔(dān)，增進(jìn)物流行業(yè)競爭力，充分發(fā)揮其在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用。S
?。ㄗⅲ罕疚南到K省高校哲社基金項(xiàng)目“關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅的利弊研究”的階段性成果；項(xiàng)目編號(hào)：2012SJD790074）
