摘要：世界范圍內(nèi)都在積極推進(jìn)會(huì)計(jì)的國際化, 但由于各國在世界舞臺(tái)上扮演著不同的角色，有其自身利益追求，因此各國會(huì)計(jì)行業(yè)間不可避免的存在矛盾。雖然近年來我國不斷改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但現(xiàn)有企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告仍難以滿足經(jīng)濟(jì)社會(huì)信息使用者的多方面要求。本文對(duì)美國、法國、英國、日本、荷蘭及我國財(cái)務(wù)報(bào)表體系的組成、目標(biāo)、格式和特點(diǎn)進(jìn)行了簡(jiǎn)單對(duì)比，并提出幾點(diǎn)改進(jìn)建議。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告體系 會(huì)計(jì)信息 經(jīng)濟(jì)環(huán)境 差異
一、財(cái)務(wù)報(bào)告的涵義、組成及作用
財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)根據(jù)審核后的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他相關(guān)資料，進(jìn)而編制且對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況及某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的書面文件。目前會(huì)計(jì)已逐漸形成以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表為主干的報(bào)告模式。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表及附注和財(cái)務(wù)狀況說明書組成，會(huì)計(jì)報(bào)表是其主體和核心，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表；會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為便于增進(jìn)會(huì)計(jì)信息的可理解性而對(duì)報(bào)表的編制依據(jù)和方法等項(xiàng)目所做出的解釋，是財(cái)會(huì)報(bào)告中有利于提高信息可比性的一個(gè)重要組成部分；財(cái)務(wù)狀況說明書是對(duì)企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金增減及周轉(zhuǎn)、利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)和分配、稅金繳納等重要情況的綜合說明書。
為了便于各利益相關(guān)者、信息使用者正確進(jìn)行決策，企業(yè)需定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告以提供對(duì)債權(quán)人投資、單位內(nèi)部管理、外界檢查和監(jiān)督有用的信息，同時(shí)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。在我國，一般而言，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表按月編制，現(xiàn)金流量表、各附表、財(cái)務(wù)狀況說明書按年編制。財(cái)務(wù)報(bào)告作為各方了解企業(yè)會(huì)計(jì)信息的直接渠道，從內(nèi)容、組成到涵蓋范圍都影響著所提供信息的真實(shí)性和有用性。
二、各國會(huì)計(jì)報(bào)告體系的比較
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表組成的差異
1.中外各國在財(cái)務(wù)報(bào)表的組成上規(guī)定基本一致，僅有日本和荷蘭未把現(xiàn)金流量表列為基本財(cái)務(wù)報(bào)表，但也要求企業(yè)通過補(bǔ)充報(bào)告資料等方式提供相關(guān)信息。2.傾向社會(huì)福利主義的法國以及荷蘭的某些企業(yè)，考慮到職工安全、雇員住房和交通等各項(xiàng)保障，在會(huì)計(jì)報(bào)表體系中列出了社會(huì)報(bào)告。此外，法國基本報(bào)表中還包括會(huì)計(jì)狀況變動(dòng)表。3.股份公司占重大比重的美國非常重視股東權(quán)益的變化，因而多數(shù)企業(yè)編制股東權(quán)益變動(dòng)表。4.英國大多數(shù)企業(yè)以及法國一些企業(yè)編制增值表，而美、日企業(yè)則基本不對(duì)外提供增值表。5.韓國、日本企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告包括反映盈虧情況的“利潤(rùn)分配計(jì)算表”。6.日本企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示項(xiàng)目按不同性質(zhì)或用途分別加以單獨(dú)反映，分類詳盡。同時(shí)，日企需提供固定資產(chǎn)的取得、處理、折舊費(fèi)用的明細(xì)資料，母子公司的債權(quán)明細(xì)資料，準(zhǔn)備金增減變動(dòng)情況的資料等。7.IASB更加重視資產(chǎn)負(fù)債表所提供信息對(duì)于未來現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)，而我國偏重于重視利潤(rùn)表中各指標(biāo)，且與各國相比，我國會(huì)計(jì)報(bào)告體系的注釋部分略顯內(nèi)容不足、方法單一。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)告格式和內(nèi)容的比較
1.資產(chǎn)負(fù)債表。多數(shù)國家的資產(chǎn)負(fù)債表分為賬戶式和報(bào)告式兩種格式，西方企業(yè)會(huì)計(jì)主張“主體權(quán)益理論”，視企業(yè)為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，因此賬戶式使用最廣，但英國采用“營(yíng)運(yùn)資本式”的資產(chǎn)負(fù)債表，在表首端列出企業(yè)營(yíng)運(yùn)資本（流動(dòng)資產(chǎn)扣除流動(dòng)負(fù)債），加上非流動(dòng)資產(chǎn)，減去非流動(dòng)負(fù)債，得出股東權(quán)益。在項(xiàng)目排序上，重視企業(yè)償債能力的我國以及美國、日本采用流動(dòng)列前法，偏好企業(yè)生產(chǎn)能力的荷蘭等歐盟國家則選擇固定列前法。
2.利潤(rùn)表。利潤(rùn)表的格式主要有單步式和多步式，美國多數(shù)企業(yè)采用單步式編制利潤(rùn)表，因其簡(jiǎn)單明了，易于對(duì)比；我國采用多步式編制，各項(xiàng)收入與費(fèi)用相配比后求得損益，而后列明利潤(rùn)額，利潤(rùn)分配項(xiàng)可在表中反映，也可另行編制利潤(rùn)分配表說明；在法國，損益表有賬戶式和報(bào)告式兩種編法，產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售都在表中反映，且表內(nèi)各項(xiàng)目極為詳細(xì)，此外，經(jīng)營(yíng)費(fèi)用不按照其發(fā)生環(huán)節(jié)分類，而按照其性質(zhì)分別反映；英國有四種編制利潤(rùn)表的方法；在荷蘭，利潤(rùn)表的編制也有兩種，一種類似于美國的單步式，各費(fèi)用、支出按環(huán)節(jié)列明，而后逐級(jí)反映損益，另一種不含“銷售利潤(rùn)”等結(jié)果，將“經(jīng)營(yíng)損益”中的費(fèi)用和收入分開，可以清楚地表示費(fèi)用的屬性。
3.現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表的編制方法有直接法和間接法，實(shí)務(wù)中以間接法為較常用。編制現(xiàn)金流量表便于在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)向其使用者提供現(xiàn)金及其等價(jià)物的變化信息，并據(jù)此來進(jìn)行評(píng)價(jià)、決策和預(yù)測(cè)。美國使用的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表由內(nèi)需到外求得到了長(zhǎng)足發(fā)展，此表因日益受到業(yè)內(nèi)關(guān)注而在1971年被規(guī)定必須編報(bào)，至此已發(fā)展為按現(xiàn)金基礎(chǔ)編制；我國自1991年1月起便要求企業(yè)編制現(xiàn)金流量表，代替財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表；早在20世紀(jì)80年代以前，許多法國企業(yè)就開始編制此表，現(xiàn)如今法國早將此舉納入法規(guī)，編制時(shí)以營(yíng)運(yùn)資本作為基礎(chǔ)；英國自1991年9月起發(fā)布準(zhǔn)則正式使用現(xiàn)金流量表；荷蘭法律雖未做硬性規(guī)定，但相關(guān)部門卻推薦企業(yè)編制現(xiàn)金流量表，荷蘭企業(yè)多半選擇間接法編制；日本同荷蘭一樣，現(xiàn)金流量表并不屬財(cái)務(wù)報(bào)表體系，但會(huì)計(jì)界也熱衷于現(xiàn)金流量的分析，在日本，受證券交易法管制的企業(yè)需提交的補(bǔ)充報(bào)告中同樣包含有關(guān)企業(yè)投資生產(chǎn)和現(xiàn)金流量的內(nèi)容，只是不同于常見現(xiàn)金流量表的格式和結(jié)構(gòu)。
4.報(bào)表注釋及其他報(bào)告。美國財(cái)務(wù)報(bào)表體系中包含內(nèi)涵廣、條目多、篇幅長(zhǎng)的報(bào)表注釋，其中有會(huì)計(jì)政策披露、報(bào)表中主要項(xiàng)目的補(bǔ)充說明、報(bào)表難以列明的內(nèi)容或業(yè)務(wù)詳情；我國會(huì)計(jì)報(bào)告體系包括三大報(bào)表及相關(guān)附表、報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書，附注中主要提供會(huì)計(jì)處理方法及其變更的說明、報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料等幫助理解報(bào)表的說明；法國會(huì)計(jì)報(bào)告體系包括三大報(bào)表、報(bào)表附注及社會(huì)責(zé)任報(bào)告，其中報(bào)表附注與美國相比較為簡(jiǎn)略；荷蘭的報(bào)告體系包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和報(bào)表注釋，報(bào)表格式在遵循歐盟統(tǒng)一規(guī)定的基礎(chǔ)上也考慮了本國傳統(tǒng)因素；英國財(cái)務(wù)報(bào)告體系中包括三大報(bào)表、報(bào)表附注、增值表、雇員報(bào)告、公司目標(biāo)報(bào)表等社會(huì)報(bào)告；日本的報(bào)告體系中包含資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、利潤(rùn)分配計(jì)算表、附屬明細(xì)表和報(bào)表注釋，補(bǔ)充明細(xì)表單獨(dú)列示。
（三）財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)差異
英國、美國財(cái)務(wù)報(bào)告要求高度透明與充分披露，主要目標(biāo)是保護(hù)社會(huì)投資者的利益；法國等歐洲大陸國家、日本依靠政府或銀行投資，主要目標(biāo)是維護(hù)公司和債權(quán)人利益，從而為保持商業(yè)秘密不要求充分披露；我國財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)是向使用者提供決策有用的信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行狀況以及提供國家宏觀管理所需信息。
（四）各國財(cái)務(wù)報(bào)告的突出特點(diǎn)
美國會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)充分披露原則，重視投資者利益的維護(hù)，由于公司所有權(quán)分散于社會(huì)大眾，損益表是最重要的報(bào)表，此外，作為資本主義國家，企業(yè)中權(quán)益事項(xiàng)繁雜，故會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求編制股東權(quán)益變動(dòng)表；我國企業(yè)不分規(guī)模與形式，一律采用無差別的信息揭露制度，由于重視歷史而缺乏預(yù)測(cè)性報(bào)告，使用者難以了解企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)情況，且缺乏社會(huì)報(bào)告等揭露企業(yè)社會(huì)責(zé)任的眾多報(bào)告，此外，衍生金融工具的發(fā)展也對(duì)我國財(cái)務(wù)報(bào)告體系提出挑戰(zhàn)；法國政府強(qiáng)調(diào)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的完整披露；荷蘭強(qiáng)調(diào)以現(xiàn)值為計(jì)價(jià)依據(jù)，因其會(huì)計(jì)理論被納入企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)范疇；英國會(huì)計(jì)的顯著特征是強(qiáng)調(diào)真實(shí)與公允原則，在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)信息揭示制度在不同規(guī)模的企業(yè)間存在差異；日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為附屬明細(xì)表單獨(dú)提出法令。
三、我國財(cái)務(wù)報(bào)告體系的缺陷及改進(jìn)建議
我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系過分重視形式而未充分考慮經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，這與所披露的會(huì)計(jì)信息不夠完整、不嚴(yán)格有關(guān)，因此，缺乏企業(yè)背景、人力資源情況、企業(yè)對(duì)自然環(huán)境的影響情況和未來預(yù)測(cè)性信息的系統(tǒng)性披露，也難以了解企業(yè)發(fā)展對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)。
針對(duì)以上問題，我國會(huì)計(jì)報(bào)告體系應(yīng)進(jìn)行一些改革，但鑒于我國處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，要從自身情況考慮，適當(dāng)借鑒與靠攏國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不能生搬硬套。首先，在肯定基本報(bào)表的基礎(chǔ)上應(yīng)加大信息披露的詳盡程度，并且重視表外披露，通過旁注、腳注等方式豐富信息的披露內(nèi)容，對(duì)于市價(jià)波動(dòng)較大的項(xiàng)目應(yīng)補(bǔ)充其現(xiàn)價(jià)。其次，應(yīng)在企業(yè)中推廣預(yù)測(cè)報(bào)告的編制，以助投資者決策、外界評(píng)價(jià)和國家考核。此外，應(yīng)通過增添附表、附注等形式披露企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息、股東和管理人員信息、人力資源價(jià)值、企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任的履行情況以及對(duì)環(huán)境所造成的影響，這些非財(cái)務(wù)信息的披露同樣利于信息使用者決策。再次，隨著科技的進(jìn)步，網(wǎng)絡(luò)發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)時(shí)信息可以解決信息之后的問題，更及時(shí)的幫助使用者獲取信息、全面提升企業(yè)管理水平，有關(guān)學(xué)者應(yīng)加強(qiáng)研究，為推進(jìn)我國財(cái)務(wù)報(bào)告體系的進(jìn)步提供支持。最后，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，想方設(shè)法提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。一份高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)體現(xiàn)內(nèi)外使用者之需，滿足決策、評(píng)價(jià)、監(jiān)管之用，更加可靠、更具相關(guān)性，明晰易懂。
各國歷史文化背景不同、企業(yè)組織形式與籌資渠道不同、市場(chǎng)發(fā)展程度不同，財(cái)務(wù)報(bào)告存在方方面面的差異，眾多的差異給各國會(huì)計(jì)界分析財(cái)務(wù)報(bào)告帶來困難，如何制定出一套世界范圍內(nèi)易于接受的權(quán)威財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則仍是一個(gè)艱難的任務(wù)。我國應(yīng)積極推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化，建立起與國際慣例相協(xié)調(diào)的中國特色會(huì)計(jì)模式。Z
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