摘要：本文通過研究國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，以我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同性與差異性為主題，探討了兩種準(zhǔn)則在趨同道路上的進(jìn)程、所遇到的困難以及兩種準(zhǔn)則存在的各項(xiàng)差異，力求能夠成功實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同。
關(guān)鍵詞：國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 差異 趨同
國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）頒布的用于在跨境經(jīng)濟(jì)交流的國(guó)家之間執(zhí)行的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)制度。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是全球統(tǒng)一的財(cái)務(wù)規(guī)則，是按照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范運(yùn)作的財(cái)務(wù)管理準(zhǔn)則。世界范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)利益，可以在同一個(gè)規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)受到保護(hù)，不會(huì)因?yàn)椴灰粯拥挠?jì)算方法而造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
一、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的變化
（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的重建
整個(gè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則概念框架的改革分為幾個(gè)階段，首先，簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，以滿足出資者的信息需求，認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的主要使用者是出資者。其次，在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上做了重大修改，資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上，以權(quán)利取得和義務(wù)承擔(dān)替代以前的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入和流出；同時(shí)，相應(yīng)修訂了會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)時(shí)間，反映為最初的確認(rèn)時(shí)間前移而終止時(shí)間延后。再次，在計(jì)量基礎(chǔ)的定義、描述和選擇上，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員進(jìn)行了多次的磋商和討論，并進(jìn)行了一定程度的修改。
（二）調(diào)整金融資產(chǎn)的分類
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)從2009年對(duì)現(xiàn)行IAS39金融資產(chǎn)的分類和計(jì)量進(jìn)行了修訂，重新調(diào)整金融資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)。原金融資產(chǎn)按照資產(chǎn)持有意圖和目的將其分為四類，從操縱利潤(rùn)的角度考慮，“持有意圖和目的”很容易成為被利用的工具，而且從實(shí)踐來看，“持有意圖和目的”也很難客觀的判斷。鑒于此，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求主體以其管理金融資產(chǎn)的商業(yè)模式和合同現(xiàn)金流特征為依據(jù)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行分類，并將主體商業(yè)模式作為首要條件。
（三）統(tǒng)一公允價(jià)值計(jì)量和披露要求
在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)2009年改革以前，有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量及披露的計(jì)量原則和要求分散出現(xiàn)在不同的準(zhǔn)則里，不能有效快捷的加以利用，而且常常出現(xiàn)不同準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和披露的要求也存在差別。2009年5月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了“公允價(jià)值計(jì)量”（征求意見稿），對(duì)不同的公允價(jià)值計(jì)量和披露要求進(jìn)行了統(tǒng)一，并重新定義了公允價(jià)值及有序交易等相關(guān)術(shù)語，對(duì)于公允價(jià)值的計(jì)量而言，意味著新的框架的建立；同時(shí)，征求意見稿還就非活躍市場(chǎng)環(huán)境下公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用提供了一些指導(dǎo)規(guī)范。
?。ㄋ模┱{(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)理念和格式
2008年10月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（FASB）聯(lián)合發(fā)布了《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)初步意見》（討論稿），其中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了較大的改動(dòng)。從報(bào)表格式上講，討論稿將企業(yè)活動(dòng)劃分為業(yè)務(wù)活動(dòng)和籌資活動(dòng)，對(duì)于業(yè)務(wù)活動(dòng)又詳細(xì)劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)。用財(cái)務(wù)狀況表代替現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表，拋棄資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益這三大要素，改為以主要活動(dòng)類別為依據(jù)對(duì)資產(chǎn)與負(fù)債進(jìn)行分類，并就資產(chǎn)或負(fù)債受終止經(jīng)營(yíng)和所得稅影響的因素給予了關(guān)注。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異分析
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我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則就法律地位而言，分屬于不同的層面；在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中基本準(zhǔn)則屬于部門規(guī)章，而具體準(zhǔn)則及相關(guān)解釋則是財(cái)政部以財(cái)會(huì)字文件印發(fā)的規(guī)范性文件。整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求從業(yè)者必須強(qiáng)制遵從，否則就屬于違規(guī)行為。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則無法在不同國(guó)家內(nèi)形成法規(guī)體系，但是并不影響其在國(guó)際資本市場(chǎng)上產(chǎn)生重要影響和強(qiáng)制約束力。對(duì)于宣布采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)家和地區(qū)，企業(yè)應(yīng)該全面執(zhí)行該準(zhǔn)則；對(duì)于借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)家和地區(qū)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方面實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。
?。ǘ?zhǔn)則體系內(nèi)涵方面的差異
我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從內(nèi)涵方面強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)要素及相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的計(jì)量、確認(rèn)和報(bào)告，同時(shí)考慮會(huì)計(jì)記錄的規(guī)范性要求；國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不特別關(guān)注會(huì)計(jì)記錄的規(guī)范性要求，采用由企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)量、確認(rèn)和報(bào)告準(zhǔn)則自行決定的處理方式。會(huì)計(jì)記錄是對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)在確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)上，采用會(huì)計(jì)科目進(jìn)行賬務(wù)處理的方法，我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度都是以會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表為主要要素加以規(guī)范的，并涵蓋了會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容，給予會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告以同等重要的地位。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在做法上更加向國(guó)際趨同，與傳統(tǒng)做法存在明顯不同，明確了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告構(gòu)成準(zhǔn)則體系的正文，并對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南增加相應(yīng)附錄，規(guī)定了156個(gè)會(huì)計(jì)科目及其主要賬務(wù)處理，附錄中在主要賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)科目的核算上不再關(guān)注會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的具體內(nèi)容。
（三）準(zhǔn)則導(dǎo)向方面的差異
當(dāng)前國(guó)際上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定基礎(chǔ)主要呈現(xiàn)兩種趨勢(shì)，一是規(guī)則導(dǎo)向，以美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為典型代表；另一種是原則導(dǎo)向，以國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為典型代表。從這兩種方式的關(guān)系上來分析，原則是規(guī)則的基礎(chǔ)，是進(jìn)行規(guī)則推理的權(quán)威和出發(fā)點(diǎn)；規(guī)則是具體化的原則。運(yùn)用原則導(dǎo)向?qū)唧w經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析時(shí)，結(jié)論往往無法具體化，比較模糊，但是也比較靈活，為得出正確結(jié)論需要對(duì)不同的原則進(jìn)行考量。規(guī)則導(dǎo)向在判斷具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)比較絕對(duì)，符合要求的就要按規(guī)則約定的方法和程序進(jìn)行處理，否則就無法使用這種處理方法和程序。我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在同時(shí)考慮本國(guó)實(shí)際情況和與國(guó)際趨同的趨勢(shì)下，堅(jiān)持“以原則導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)，以規(guī)則導(dǎo)向?yàn)檠a(bǔ)充”，形成了一套符合我國(guó)自身的會(huì)計(jì)理論體系。
三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同分析
?。ㄒ唬┲鲃?dòng)參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制訂，爭(zhēng)取更多發(fā)言權(quán)
西方主要的國(guó)家或組織，對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則沒有采取全盤接受的態(tài)度，比如美國(guó)和歐盟，都是主動(dòng)爭(zhēng)取在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)更多的控制權(quán)和話語權(quán)。因此，對(duì)于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展中的我國(guó)而言，必須更加積極主動(dòng)地參與到國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制訂中去。例如積極反饋IASB發(fā)布的征求意見稿，利用IASB的開放機(jī)制參加其舉辦的會(huì)議，發(fā)表自身的觀點(diǎn)，組織人員去IASB工作等多種形式，最大可能擴(kuò)大我國(guó)在IASB中的影響。除此之外，我國(guó)還應(yīng)與經(jīng)濟(jì)背景類似、發(fā)展水平相當(dāng)?shù)膰?guó)家加強(qiáng)區(qū)域性會(huì)計(jì)合作，有針對(duì)性地探討關(guān)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的方式和對(duì)策，并提供給國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，使其在制定相應(yīng)準(zhǔn)則時(shí)能充分考慮到發(fā)展中國(guó)家和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家在國(guó)際的經(jīng)濟(jì)大背景下特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，對(duì)這類國(guó)家的實(shí)際利益予以關(guān)注。
（二）趨同要考慮本國(guó)利益，不能盲目跟風(fēng)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同應(yīng)該是以本國(guó)的利益為基礎(chǔ)的主動(dòng)性選擇，而不能是盲目的被動(dòng)跟從。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的目的是以趨同為手段，維護(hù)我國(guó)企業(yè)和國(guó)家的利益，對(duì)其進(jìn)行較大結(jié)構(gòu)性的調(diào)整似乎沒有必要。例如對(duì)于IASB將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目做重大修改，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者明確表示不宜盲目跟風(fēng)。因?yàn)閺膶?shí)際的實(shí)務(wù)操作來看，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目應(yīng)用良好。并且在此時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目做大幅度修改，在經(jīng)濟(jì)法律上將存在一定的阻礙，并且這種修改還會(huì)引起企業(yè)、監(jiān)管部門、稅務(wù)部門等一系列連鎖反應(yīng)，相應(yīng)的納稅、考核也必須作出相應(yīng)的改革，以上問題將可能致使企業(yè)付出巨大的轉(zhuǎn)換成本。
?。ㄈ┶呁植?、分批平穩(wěn)進(jìn)行，避免引起大的會(huì)計(jì)秩序混亂
我國(guó)自2005年以來基本建成了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性基本趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了新舊準(zhǔn)則的平穩(wěn)過渡和有效實(shí)施，沒有發(fā)生重大的不穩(wěn)定情況和會(huì)計(jì)秩序混亂的現(xiàn)象，為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家成功實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度改革提供了很好的范例。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自從2007年初在上市公司中實(shí)施，并分步驟的擴(kuò)大到其他會(huì)計(jì)領(lǐng)域，在各方面的配合下，很好的實(shí)現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換。在準(zhǔn)則具體實(shí)施過程中，相關(guān)的會(huì)計(jì)從業(yè)者提出了一些需要進(jìn)一步解釋和明確的問題，對(duì)于有些章節(jié)希望能夠擴(kuò)充實(shí)例。隨后，中國(guó)內(nèi)地和香港地區(qū)于2007年底簽署了兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明，并在磋商和談判的基礎(chǔ)上，對(duì)一些內(nèi)容進(jìn)行了修訂和補(bǔ)充?？紤]到國(guó)際金融危機(jī)的巨大沖擊力，以及國(guó)際社會(huì)以及金融穩(wěn)定理事會(huì)等國(guó)際機(jī)構(gòu)的強(qiáng)烈呼吁，我國(guó)于2009年9月發(fā)布了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖》（征求意見稿），并力求能夠廣泛征集到國(guó)際社會(huì)的意見。2010年4月發(fā)布了正式路線圖。在以后的發(fā)展過程中，我國(guó)應(yīng)逐步落實(shí)《路線圖》中規(guī)定的中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的時(shí)間安排，吸取俄羅斯的教訓(xùn)，積極建設(shè)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則配套的相關(guān)法律法規(guī)，平穩(wěn)實(shí)現(xiàn)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同。
?。ㄋ模┟芮嘘P(guān)注美國(guó)、歐盟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同進(jìn)程
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主要是由西方發(fā)達(dá)國(guó)家和經(jīng)濟(jì)體組成，作為核心成員和擁有較大話語權(quán)的美國(guó)和歐盟勢(shì)必會(huì)對(duì)制定過程產(chǎn)生重大的影響。我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同過程中要切忌盲從，如果我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在與國(guó)際趨同過程中不顧我國(guó)的實(shí)際情況，將會(huì)對(duì)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成損害，這也嚴(yán)重背離我們的初衷，得不償失。但是，凡是也要從辯證的角度多方面考量，中國(guó)也是國(guó)際社會(huì)的重要組成部分，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展離不開世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也需要中國(guó)的發(fā)展作為推動(dòng)力，因此我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的最優(yōu)結(jié)果是找到一條適合既符合我國(guó)國(guó)情也能與國(guó)際社會(huì)充分融合，共榮共生的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展道路。美國(guó)、歐盟等主要發(fā)達(dá)國(guó)家和經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的核心成員，其認(rèn)可的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在全球資本市場(chǎng)還具有巨大影響力，因此我們?cè)谥贫〞?huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上不得不參考美國(guó)和歐盟等國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)原則。
?。ㄎ澹┘訌?qiáng)與其他國(guó)家和地區(qū)的溝通合作
趨同是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的方向，但應(yīng)該明確趨同是需要一定的過程的，其中不乏與其他國(guó)家和地區(qū)的良性互動(dòng)。鑒于“趨同是一個(gè)過程；趨同是一種互動(dòng)”這一我國(guó)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)及其國(guó)際趨同的基本理念，要求我國(guó)積極地參與到國(guó)際會(huì)計(jì)交流與合作的基礎(chǔ)與平臺(tái)中去。事實(shí)上，我國(guó)已經(jīng)和IASB、美國(guó)、歐盟、中國(guó)香港、韓國(guó)等簽署了有關(guān)協(xié)議，并在此基礎(chǔ)上開展了雙邊、多邊協(xié)調(diào)活動(dòng)。我國(guó)在以后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同過程中，應(yīng)該采取更加開放和包容的態(tài)度，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家、新興經(jīng)濟(jì)體以及經(jīng)濟(jì)背景類似的國(guó)家共同尋求互動(dòng)性、建設(shè)性、多贏性的解決方案，力求能夠在制定高質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面貢獻(xiàn)一定的力量。
（六）積極推進(jìn)會(huì)計(jì)教育國(guó)際化
會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)專業(yè)技能，要實(shí)現(xiàn)國(guó)際化必然要求其從業(yè)人員的教育能夠?qū)崿F(xiàn)國(guó)際化。我國(guó)應(yīng)該在推進(jìn)會(huì)計(jì)教育的國(guó)際化方面作出積極的努力，對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)教育體系進(jìn)行調(diào)整和完善，培養(yǎng)出具有國(guó)際視野，熟悉并精通國(guó)際會(huì)計(jì)知識(shí)和相關(guān)慣例的高層次會(huì)計(jì)人員，實(shí)現(xiàn)將我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面的趨同。X
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3.財(cái)政部.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖（征求意見稿）.2009.
4.劉玉廷.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同問題［J］.會(huì)計(jì)研究，2009，（9）.
