摘要：新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)存貨的科目設(shè)置、會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了較大改動(dòng)，本文對(duì)新制度開(kāi)始實(shí)施階段存貨業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了深入分析，希望對(duì)廣大會(huì)計(jì)工作者有所幫助。
關(guān)鍵詞：新制度 存貨 過(guò)渡
一、新舊會(huì)計(jì)制度過(guò)渡階段存貨盤點(diǎn)處理
新制度規(guī)定，醫(yī)院對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的藥品、低值易耗品、衛(wèi)生材料和其他材料盤盈，應(yīng)按原制度規(guī)定，借記“藥品”、“庫(kù)存物資”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”、“藥品進(jìn)銷差價(jià)——藥品盤盈”科目。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。如果發(fā)現(xiàn)上述財(cái)產(chǎn)盤虧，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，貸記“藥品”、“庫(kù)存物資”等科目，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，借記“其他支出”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。
例1：2010年12月31日，某醫(yī)院在資產(chǎn)全面清查中發(fā)現(xiàn)盤虧一批衛(wèi)生材料，該批衛(wèi)生材料的原賬面余額為60 000元。對(duì)于該批衛(wèi)生材料的盤虧報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)處理為：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
60 000
貸：庫(kù)存物資 60 000
借：其他支出 60 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
60 000
例2：2011年12月，丙醫(yī)院在資產(chǎn)全面清查中盤盈一批辦公用品，該批辦公用品的市場(chǎng)售價(jià)為10 000元，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：
借：庫(kù)存物資 10 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
10 000
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
10 000
貸：管理費(fèi)用 10 000
二、新舊會(huì)計(jì)制度過(guò)渡的會(huì)計(jì)處理
一直以來(lái)，由于財(cái)政補(bǔ)助不足，藥品加成是國(guó)家給予醫(yī)療機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)補(bǔ)償政策，“以藥補(bǔ)醫(yī)”、“以藥養(yǎng)醫(yī)”可以說(shuō)是國(guó)家財(cái)政資金不足情況下的一種無(wú)奈選擇。但是，醫(yī)療支出和藥品支出主要按照醫(yī)療人員和藥品部門人員的身份來(lái)界定，管理費(fèi)用期末按照醫(yī)療、藥品部門人數(shù)比例進(jìn)行分?jǐn)?，也推助了醫(yī)藥養(yǎng)醫(yī)的問(wèn)題。根據(jù)新醫(yī)改方案關(guān)于逐步取消藥品加成、避免“以藥養(yǎng)醫(yī)”的要求，新制度將原制度下的“醫(yī)療收入”與“藥品收入”兩個(gè)科目合并為“醫(yī)療收入”一個(gè)科目，將“醫(yī)療支出”與“藥品支出”兩個(gè)科目合并為“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”一個(gè)科目，同時(shí)新制度取消了“藥品”、“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目，僅設(shè)置了“庫(kù)存物資”科目，但其核算范圍有所擴(kuò)大，包括了原賬中“藥品”、“庫(kù)存物資”科目的核算內(nèi)容，并將原制度藥品售價(jià)核算改為了進(jìn)價(jià)核算。新制度還要求醫(yī)院將其業(yè)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的各種耗費(fèi)按照成本核算對(duì)象（如科室成本、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本、病種成本等）進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出總成本和單位成本。最后要求在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中呈報(bào)一系列的成本報(bào)表，公眾可以通過(guò)醫(yī)院披露的成本報(bào)表知道醫(yī)療收費(fèi)是否合理的問(wèn)題。
在新舊制度過(guò)渡階段，醫(yī)院應(yīng)將原賬中“藥品”、“庫(kù)存物資”科目的明細(xì)科目余額分別轉(zhuǎn)入新賬中的“庫(kù)存物資”科目的相應(yīng)明細(xì)科目；將原賬中“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目相關(guān)明細(xì)科目的余額按照2011年12月各明細(xì)科目的藥品綜合差價(jià)率分?jǐn)偤蟮慕痤~，分別轉(zhuǎn)入新賬中“庫(kù)存物資——藥品”科目的相應(yīng)明細(xì)科目。轉(zhuǎn)入新賬中“庫(kù)存物資——藥品”明細(xì)科目金額的合計(jì)數(shù)應(yīng)等于原賬中“藥品”科目余額減去“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目余額后的金額。
例3：2011年12月31日，某醫(yī)院“藥品”科目借方余額為37 068 411元，其中“西藥庫(kù)”明細(xì)科目余額24 176 954元，“門診西藥房”明細(xì)科目余額2 674 845元，“住院西藥房”明細(xì)科目余額9 344 305元，藥品進(jìn)銷差價(jià)科目余額為5 464 761元（全部為西藥進(jìn)銷差價(jià)）。計(jì)算過(guò)程：
1.計(jì)算2011年12月31日藥品差價(jià)率。
西藥差價(jià)率=西藥差價(jià)/（西藥庫(kù)余額+門診西藥房余額+住院西藥房余額）=5 464 761/（24 176 954+ 2 674 845+ 9 344 305）=0.1510（元）
2.計(jì)算2011年12月31日藥品成本（進(jìn)價(jià)）。
西藥庫(kù)藥品成本（進(jìn)價(jià)）=西藥庫(kù)余額（售價(jià)）×（1-西藥差價(jià)率）=24 176 954×（1-0.1510）=20 526 234（元）
門診西藥房藥品成本（進(jìn)價(jià)）=門診西藥房余額（售價(jià)）×（1-西藥差價(jià)率）=2 674 845×（1-0.1510）=2 270 943（元）
住院西藥房藥品成本（進(jìn)價(jià)）=住院西藥房余額（售價(jià)）×（1-西藥差價(jià)率）=9 344 305×（1-0.1510）=7 934 166（元）
3.計(jì)算2011年12月31日藥品進(jìn)銷差價(jià)。
西藥庫(kù)進(jìn)銷差價(jià)=西藥庫(kù)余額（售價(jià)）-西藥庫(kù)藥品成本（進(jìn)價(jià)）=24 176 954-20 526 234=3 650 720（元）
門診西藥房進(jìn)銷差價(jià)=門診西藥房余額（售價(jià)）-門診西藥房藥品成本（進(jìn)價(jià)）=2 674 845-2 270 943= 403 902（元）
住院西藥房進(jìn)銷差價(jià)=住院西藥房余額（售價(jià)）-住院西藥房藥品成本（進(jìn)價(jià)）=9 344 305-7 934 166=1 410 139（元）
2012年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)“庫(kù)存物資”科目的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫(kù)存物資——藥品——藥庫(kù)——西藥庫(kù)（新）
24 176 954
庫(kù)存物資——藥品——藥房——門診西藥房（新）
2 674 845
庫(kù)存物資——藥品——藥房——住院西藥房（新）
9 344 305
貸：藥品——藥庫(kù)——西藥庫(kù)（舊） 24 176 954
藥品——藥房——門診西藥房（舊） 2 674 845
藥品——藥房——住院西藥房（舊） 9 344 305
結(jié)轉(zhuǎn)2011年12月31日藥品進(jìn)銷差價(jià)：
借：庫(kù)存物資——藥品——藥庫(kù)——西藥庫(kù)（新）
-3 650 720
庫(kù)存物資——藥品——藥房——門診西藥房（新）
-403 902
庫(kù)存物資——藥品——藥房——住院西藥房（新）
-1 410 139
貸：藥品進(jìn)銷差價(jià)——西藥進(jìn)銷差價(jià) -5 464 761
由于新制度在會(huì)計(jì)科目設(shè)置、賬務(wù)處理、成本歸集核算、財(cái)務(wù)報(bào)告體系等方面進(jìn)行了一系列重大創(chuàng)新，新舊制度差異較大，銜接工作極為復(fù)雜。為實(shí)現(xiàn)順利平穩(wěn)過(guò)渡，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員需要做好充分的準(zhǔn)備工作，并在深入理解掌握新舊制度區(qū)別的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確把握過(guò)渡階段會(huì)計(jì)處理政策。X
參考文獻(xiàn)：
1.吳世飛，于潤(rùn)吉.《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》修訂情況的評(píng)價(jià)與分析[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2011，（2）.
2.胡守惠等.《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》修訂研究[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2009，（8）.
