
摘要:新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)存貨的科目設(shè)置、會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了較大改動(dòng),本文對(duì)新制度開(kāi)始實(shí)施階段存貨業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了深入分析,希望對(duì)廣大會(huì)計(jì)工作者有所幫助。
關(guān)鍵詞:新制度 存貨 過(guò)渡
一、新舊會(huì)計(jì)制度過(guò)渡階段存貨盤點(diǎn)處理
新制度規(guī)定,醫(yī)院對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的藥品、低值易耗品、衛(wèi)生材料和其他材料盤盈,應(yīng)按原制度規(guī)定,借記“藥品”、“庫(kù)存物資”等科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”、“藥品進(jìn)銷差價(jià)——藥品盤盈”科目。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目,貸記“管理費(fèi)用”科目。如果發(fā)現(xiàn)上述財(cái)產(chǎn)盤虧,應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”,貸記“藥品”、“庫(kù)存物資”等科目,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后,借記“其他支出”、“管理費(fèi)用”等科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。
例1:2010年12月31日,某醫(yī)院在資產(chǎn)全面清查中發(fā)現(xiàn)盤虧一批衛(wèi)生材料,該批衛(wèi)生材料的原賬面余額為60 000元。對(duì)于該批衛(wèi)生材料的盤虧報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,會(huì)計(jì)處理為:
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
60 000
貸:庫(kù)存物資 60 000
借:其他支出 60 000
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
60 000
例2:2011年12月,丙醫(yī)院在資產(chǎn)全面清查中盤盈一批辦公用品,該批辦公用品的市場(chǎng)售價(jià)為10 000元,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為:
借:庫(kù)存物資 10 000
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
10 000
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
10 000
貸:管理費(fèi)用 10 000
二、新舊會(huì)計(jì)制度過(guò)渡的會(huì)計(jì)處理
一直以來(lái),由于財(cái)政補(bǔ)助不足,藥品加成是國(guó)家給予醫(yī)療機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)補(bǔ)償政策,“以藥補(bǔ)醫(yī)”、“以藥養(yǎng)醫(yī)”可以說(shuō)是國(guó)家財(cái)政資金不足情況下的一種無(wú)奈選擇。但是,醫(yī)療支出和藥品支出主要按照醫(yī)療人員和藥品部門人員的身份來(lái)界定,管理費(fèi)用期末按照醫(yī)療、藥品部門人數(shù)比例進(jìn)行分?jǐn)?,也推助了醫(yī)藥養(yǎng)醫(yī)的問(wèn)題。根據(jù)新醫(yī)改方案關(guān)于逐步取消藥品加成、避免“以藥養(yǎng)醫(yī)”的要求,新制度將原制度下的“醫(yī)療收入”與“藥品收入”兩個(gè)科目合并為“醫(yī)療收入”一個(gè)科目,將“醫(yī)療支出”與“藥品支出”兩個(gè)科目合并為“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”一個(gè)科目,同時(shí)新制度取消了“藥品”、“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目,僅設(shè)置了“庫(kù)存物資”科目,但其核算范圍有所擴(kuò)大,包括了原賬中“藥品”、“庫(kù)存物資”科目的核算內(nèi)容,并將原制度藥品售價(jià)核算改為了進(jìn)價(jià)核算。新制度還要求醫(yī)院將其業(yè)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的各種耗費(fèi)按照成本核算對(duì)象(如科室成本、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本、病種成本等)進(jìn)行歸集和分配,計(jì)算出總成本和單位成本。最后要求在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中呈報(bào)一系列的成本報(bào)表,公眾可以通過(guò)醫(yī)院披露的成本報(bào)表知道醫(yī)療收費(fèi)是否合理的問(wèn)題。
在新舊制度過(guò)渡階段,醫(yī)院應(yīng)將原賬中“藥品”、“庫(kù)存物資”科目的明細(xì)科目余額分別轉(zhuǎn)入新賬中的“庫(kù)存物資”科目的相應(yīng)明細(xì)科目;將原賬中“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目相關(guān)明細(xì)科目的余額按照2011年12月各明細(xì)科目的藥品綜合差價(jià)率分?jǐn)偤蟮慕痤~,分別轉(zhuǎn)入新賬中“庫(kù)存物資——藥品”科目的相應(yīng)明細(xì)科目。轉(zhuǎn)入新賬中“庫(kù)存物資——藥品”明細(xì)科目金額的合計(jì)數(shù)應(yīng)等于原賬中“藥品”科目余額減去“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目余額后的金額。
例3:2011年12月31日,某醫(yī)院“藥品”科目借方余額為37 068 411元,其中“西藥庫(kù)”明細(xì)科目余額24 176 954元,“門診西藥房”明細(xì)科目余額2 674 845元,“住院西藥房”明細(xì)科目余額9 344 305元,藥品進(jìn)銷差價(jià)科目余額為5 464 761元(全部為西藥進(jìn)銷差價(jià))。計(jì)算過(guò)程:
1.計(jì)算2011年12月31日藥品差價(jià)率。
西藥差價(jià)率=西藥差價(jià)/(西藥庫(kù)余額+門診西藥房余額+住院西藥房余額)=5 464 761/(24 176 954+ 2 674 845+ 9 344 305)=0.1510(元)
2.計(jì)算2011年12月31日藥品成本(進(jìn)價(jià))。
西藥庫(kù)藥品成本(進(jìn)價(jià))=西藥庫(kù)余額(售價(jià))×(1-西藥差價(jià)率)=24 176 954×(1-0.1510)=20 526 234(元)
門診西藥房藥品成本(進(jìn)價(jià))=門診西藥房余額(售價(jià))×(1-西藥差價(jià)率)=2 674 845×(1-0.1510)=2 270 943(元)
住院西藥房藥品成本(進(jìn)價(jià))=住院西藥房余額(售價(jià))×(1-西藥差價(jià)率)=9 344 305×(1-0.1510)=7 934 166(元)
3.計(jì)算2011年12月31日藥品進(jìn)銷差價(jià)。
西藥庫(kù)進(jìn)銷差價(jià)=西藥庫(kù)余額(售價(jià))-西藥庫(kù)藥品成本(進(jìn)價(jià))=24 176 954-20 526 234=3 650 720(元)
門診西藥房進(jìn)銷差價(jià)=門診西藥房余額(售價(jià))-門診西藥房藥品成本(進(jìn)價(jià))=2 674 845-2 270 943= 403 902(元)
住院西藥房進(jìn)銷差價(jià)=住院西藥房余額(售價(jià))-住院西藥房藥品成本(進(jìn)價(jià))=9 344 305-7 934 166=1 410 139(元)
2012年1月1日,結(jié)轉(zhuǎn)“庫(kù)存物資”科目的會(huì)計(jì)分錄如下:
借:庫(kù)存物資——藥品——藥庫(kù)——西藥庫(kù)(新)
24 176 954
庫(kù)存物資——藥品——藥房——門診西藥房(新)
2 674 845
庫(kù)存物資——藥品——藥房——住院西藥房(新)
9 344 305
貸:藥品——藥庫(kù)——西藥庫(kù)(舊) 24 176 954
藥品——藥房——門診西藥房(舊) 2 674 845
藥品——藥房——住院西藥房(舊) 9 344 305
結(jié)轉(zhuǎn)2011年12月31日藥品進(jìn)銷差價(jià):
借:庫(kù)存物資——藥品——藥庫(kù)——西藥庫(kù)(新)
-3 650 720
庫(kù)存物資——藥品——藥房——門診西藥房(新)
-403 902
庫(kù)存物資——藥品——藥房——住院西藥房(新)
-1 410 139
貸:藥品進(jìn)銷差價(jià)——西藥進(jìn)銷差價(jià) -5 464 761
由于新制度在會(huì)計(jì)科目設(shè)置、賬務(wù)處理、成本歸集核算、財(cái)務(wù)報(bào)告體系等方面進(jìn)行了一系列重大創(chuàng)新,新舊制度差異較大,銜接工作極為復(fù)雜。為實(shí)現(xiàn)順利平穩(wěn)過(guò)渡,醫(yī)院財(cái)務(wù)人員需要做好充分的準(zhǔn)備工作,并在深入理解掌握新舊制度區(qū)別的基礎(chǔ)上,準(zhǔn)確把握過(guò)渡階段會(huì)計(jì)處理政策。X
參考文獻(xiàn):
1.吳世飛,于潤(rùn)吉.《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》修訂情況的評(píng)價(jià)與分析[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì),2011,(2).
2.胡守惠等.《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》修訂研究[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì),2009,(8).