一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境分析
（一）內(nèi)部審計(jì)定義的變化
1995年審計(jì)署對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義為：“內(nèi)部審計(jì)是部門(mén)、單位實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會(huì)計(jì)賬目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的活動(dòng)”。2003年，審計(jì)署對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了重新定義：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”。內(nèi)部審計(jì)定義的變化非常直觀地顯示了內(nèi)審目標(biāo)、職能、內(nèi)容和本質(zhì)的變化。其一職能由單一的監(jiān)督職能向監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能擴(kuò)展；其二把除財(cái)務(wù)財(cái)政以外的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)列為內(nèi)部審計(jì)所關(guān)注的對(duì)象，不再僅僅以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)為手段；其三內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)已不再定位于獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，而是向以服務(wù)為向?qū)У慕?jīng)濟(jì)控制機(jī)制轉(zhuǎn)變。
（二）內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化發(fā)展
經(jīng)過(guò)幾年的探索，內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)正逐步朝著職業(yè)化方向發(fā)展。一方面，內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始實(shí)行內(nèi)部審計(jì)師考試和授證制度，內(nèi)審人員持證注冊(cè)上崗，并定期接受后續(xù)教育。另一方面，隨著CIA考試在中國(guó)的推廣，越來(lái)越多的人士開(kāi)始加入到該項(xiàng)資格考試的隊(duì)伍當(dāng)中。CIA考試擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)在社會(huì)上的影響力，也加快了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作與國(guó)際慣例接軌的進(jìn)程。隨著內(nèi)審人員考評(píng)、注冊(cè)、后續(xù)教育制度的逐步成熟，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的建立完善，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的銜接靠近，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)將會(huì)更加趨于職業(yè)化。
（三）新醫(yī)改的逐步深入
2009年4月6日和4月7日，《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見(jiàn)》和《醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革近期重點(diǎn)實(shí)施方案（2009年—2011年）》公布，標(biāo)志著我國(guó)深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革全面啟動(dòng)。為適應(yīng)新醫(yī)改要求，醫(yī)院必須改變粗放運(yùn)營(yíng)和發(fā)展模式，大力改進(jìn)內(nèi)部管理，強(qiáng)化醫(yī)療服務(wù)成本管理，規(guī)范診療流程，提高服務(wù)質(zhì)量和效率。內(nèi)部審計(jì)要立足于醫(yī)療體制改革全局，認(rèn)真思考內(nèi)部改革、管理和發(fā)展問(wèn)題，緊緊抓住自身建設(shè)和可發(fā)揮的空間，轉(zhuǎn)變觀念，推動(dòng)審計(jì)轉(zhuǎn)型，有效履行內(nèi)部審計(jì)職能，提高風(fēng)險(xiǎn)管理的能力。
《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見(jiàn)》指出，要建立規(guī)范的公立醫(yī)院運(yùn)行機(jī)制。進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理制度，嚴(yán)格預(yù)算管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管和運(yùn)行監(jiān)督；要積極推進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度改革，實(shí)施內(nèi)部和外部審計(jì)制度。加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)管。建立健全公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)和醫(yī)院院長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。醫(yī)改的逐步深入不僅對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，同時(shí)也對(duì)醫(yī)院內(nèi)審部門(mén)如何開(kāi)展審計(jì)指明了思路和方向。
（四）醫(yī)院財(cái)會(huì)制度改革
根據(jù)國(guó)務(wù)院醫(yī)改工作統(tǒng)一部署，財(cái)政部會(huì)同衛(wèi)生部等有關(guān)部門(mén)修訂印發(fā)了《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》(財(cái)社[2010]306號(hào))和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)[2010]27號(hào))，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定印發(fā)了《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》(會(huì)協(xié)[2011]3號(hào))。新的醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市執(zhí)行，2012年1月1日起在全國(guó)執(zhí)行。
新的醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度中明確規(guī)定醫(yī)院年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)按規(guī)定經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，并于2011年7月1日起全面執(zhí)行。此次會(huì)計(jì)制度修訂的主要方面包括：增加財(cái)政預(yù)算改革相關(guān)核算內(nèi)容，強(qiáng)化了預(yù)算約束，實(shí)行了醫(yī)院及部門(mén)預(yù)算管理制度；基建并入大賬、取消修購(gòu)基金、固定基金，實(shí)行計(jì)提折舊、規(guī)范科教收支、計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金等；在合理使用財(cái)政資金、準(zhǔn)確反映財(cái)政投入及效益效率方面都有新的要求和突破；強(qiáng)化了醫(yī)院的收支管理和成本核算，在醫(yī)療藥品收支核算、醫(yī)療成本歸集核算體系和財(cái)務(wù)報(bào)告體系、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)等方面凸顯了一系列重大創(chuàng)新。隨著新制度的出臺(tái)，內(nèi)部審計(jì)人員有必要領(lǐng)會(huì)新制度的內(nèi)容，要點(diǎn)和精髓，在財(cái)務(wù)審計(jì)中轉(zhuǎn)變聚焦點(diǎn)，積極介入并監(jiān)控新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況，及時(shí)跟進(jìn)評(píng)估，促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)制度有效落實(shí)，將內(nèi)部審計(jì)工作調(diào)整到相應(yīng)的工作層面上來(lái)，確保醫(yī)院順應(yīng)改革趨勢(shì)，在財(cái)務(wù)工作中解決疑難點(diǎn)，創(chuàng)造亮點(diǎn)。
中注協(xié)印發(fā)的《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》盡管是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的行業(yè)指引，但指引中所論述的計(jì)劃審計(jì)工作、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、了解內(nèi)部控制、進(jìn)一步審計(jì)程序等內(nèi)容同樣對(duì)醫(yī)院內(nèi)審部門(mén)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，開(kāi)展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供了方式方法。審計(jì)指引全面貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，注重根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果分配審計(jì)資源，強(qiáng)化在醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，擺脫機(jī)械的審計(jì)程序?qū)蛩季S，以大大提高審計(jì)的針對(duì)性和有效性。這種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性審計(jì)是如今醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中所缺乏的，為此，醫(yī)院平時(shí)的內(nèi)審工作可以適當(dāng)參考此指引，探索風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性審計(jì)模式，加強(qiáng)審計(jì)前的內(nèi)控環(huán)境了解與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀
各種外部環(huán)境對(duì)醫(yī)院開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作或提出了要求，或創(chuàng)造了條件，但是縱觀醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，某些形勢(shì)卻不容樂(lè)觀。
(一)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，工作流程隨意化
目前，較多醫(yī)院設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并不是為了業(yè)務(wù)的需要，而是為了滿足等級(jí)醫(yī)院評(píng)審的需要或其他各種檢查的需求。且內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單，通常只配備一名內(nèi)部審計(jì)人員，審計(jì)計(jì)劃的提出、實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的開(kāi)展、審計(jì)質(zhì)量復(fù)核、審計(jì)報(bào)告的出具等一系列流程均由一人完成。內(nèi)部審計(jì)人員往往是財(cái)務(wù)人員出身，知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，缺乏經(jīng)濟(jì)學(xué)、工程造價(jià)、法律等方面的知識(shí)，也對(duì)醫(yī)院的工作流程、醫(yī)保物價(jià)、HIS系統(tǒng)等內(nèi)容了解甚少。
現(xiàn)行國(guó)家頒布的關(guān)于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的法制中，除衛(wèi)生部的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定外》，與社會(huì)審計(jì)和國(guó)家審計(jì)相比，國(guó)家沒(méi)有對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的具體準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則做出規(guī)定，這種法規(guī)的滯后性，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施具體的審計(jì)工作時(shí)，顯得無(wú)章可循。雖然不少醫(yī)院的內(nèi)審部門(mén)依據(jù)審計(jì)法規(guī)，結(jié)合各自的實(shí)際情況，制訂了有關(guān)內(nèi)審工作的規(guī)章制度，但與內(nèi)審工作規(guī)范化的要求還相差甚遠(yuǎn)。因而常常使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作陷入有法不依、有章不循的不良循環(huán)之中，操作程序違規(guī)、審計(jì)方法和手段不當(dāng)?shù)痊F(xiàn)象大量存在，既影響內(nèi)部審計(jì)的效果，同時(shí)也伴隨著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）審計(jì)內(nèi)容單一，審計(jì)時(shí)點(diǎn)滯后
現(xiàn)階段醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)主要停留在醫(yī)院財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，內(nèi)審人員將大部分精力用于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性的查證與監(jiān)督上，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的合理性、有效性沒(méi)有深入分析。此外，大多數(shù)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)決算的執(zhí)行、領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)合同、醫(yī)費(fèi)物價(jià)、經(jīng)濟(jì)管理和效益情況方面的審計(jì)幾乎都不太涉及。
同時(shí)，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)以事后審計(jì)為主，片面強(qiáng)調(diào)事后監(jiān)督限制了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)、咨詢(xún)功能的發(fā)揮。由于很少提供經(jīng)營(yíng)管理方面的建議，常常以提出問(wèn)題為主，內(nèi)部審計(jì)既得不到各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)強(qiáng)有力的支持，又容易和其他職能部門(mén)產(chǎn)生對(duì)立。
（三）傳統(tǒng)觀念限制工作開(kāi)展
在人們的傳統(tǒng)觀念中，大部分人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)有者密切的關(guān)系，以查賬查問(wèn)題為主或者往往是根據(jù)上級(jí)需要對(duì)某些項(xiàng)目進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。與此同時(shí)，出于以下幾個(gè)原因，被審計(jì)部門(mén)在接受審計(jì)時(shí)會(huì)或多或少包含排斥心理：（1）需要提供資料、解釋疑問(wèn)等，所以覺(jué)得內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)影響自身的日常工作；（2）有內(nèi)部資料需要保密，擔(dān)心審計(jì)部門(mén)會(huì)泄露相關(guān)資料；（3）覺(jué)得內(nèi)部審計(jì)扮演了“經(jīng)濟(jì)警察”的角色會(huì)挑自身工作的毛病和問(wèn)題。所以，在審計(jì)工作中，要么被審計(jì)部門(mén)對(duì)審計(jì)人員敷衍了事，消極被動(dòng)，要么三緘其口，不予配合。受傳統(tǒng)觀念的影響，內(nèi)部審計(jì)人員在工作中往往會(huì)受到很大阻礙，沒(méi)法獲得充足、合理、真實(shí)的審計(jì)證據(jù)來(lái)支持審計(jì)結(jié)論，更無(wú)法提出有針對(duì)性的建議。
（四）審計(jì)意見(jiàn)和建議難以執(zhí)行
不同于國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)出具的審計(jì)意見(jiàn)缺乏強(qiáng)制性與公開(kāi)性，其在執(zhí)行力度上比較低。造成這種結(jié)果主要有以下幾個(gè)原因：（1）從自身角度來(lái)講，由于內(nèi)部審計(jì)人員綜合分析能力和水平有限，審計(jì)工作只停留在查賬、防弊、糾錯(cuò)以及具體的審計(jì)結(jié)論上，出具的審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議還缺乏可操作性，前瞻性，有效性，難以得到被審計(jì)部門(mén)的認(rèn)可。（2）從整體上來(lái)看，醫(yī)院對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視與支持力度不夠，沒(méi)有把審計(jì)意見(jiàn)與建議提升到一定的高度。（3）被審計(jì)部門(mén)往往安于現(xiàn)狀，不愿意改變固有的工作流程和方式。審計(jì)意見(jiàn)和建議如果無(wú)法得到執(zhí)行，將會(huì)嚴(yán)重挫傷內(nèi)部審計(jì)人員工作的積極性，也使得內(nèi)部審計(jì)只是流于形式，繼而影響內(nèi)部審計(jì)工作的長(zhǎng)期開(kāi)展。
（五）信息化建設(shè)凸顯矛盾
伴隨著信息化的不斷發(fā)展，醫(yī)院的信息系統(tǒng)規(guī)模也正逐步擴(kuò)大，強(qiáng)大的HIS系統(tǒng)、LIS系統(tǒng)使醫(yī)院的各項(xiàng)工作實(shí)現(xiàn)了無(wú)紙化。一方面，信息技術(shù)帶來(lái)了系統(tǒng)監(jiān)管的要求，亟須建立有效的內(nèi)部控制制度，堵塞系統(tǒng)漏洞，保證信息的安全完整。但是，由于內(nèi)部審計(jì)人員缺乏計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，對(duì)各項(xiàng)信息系統(tǒng)的操作流程不熟悉，所以不能充分了解醫(yī)院現(xiàn)行的信息系統(tǒng)安全控制情況，在工作中無(wú)法對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的信息傳遞、信息處理情況提出合理客觀的評(píng)價(jià)。另一方面，無(wú)紙化的運(yùn)行，也對(duì)傳統(tǒng)落后的審計(jì)手段提出了挑戰(zhàn)。如何在信息系統(tǒng)中獲取充分的審計(jì)證據(jù)，如何運(yùn)用信息技術(shù)手段對(duì)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行分析以提高審計(jì)的效率性，是當(dāng)下醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該思考與改進(jìn)的問(wèn)題。
三、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展
作為一項(xiàng)重要的監(jiān)督約束機(jī)制，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)要生存，要發(fā)展，必須適應(yīng)不斷變化的新形勢(shì)，改變自身現(xiàn)狀，努力探索為醫(yī)院改革和發(fā)展服務(wù)的新途徑。
（一）規(guī)范機(jī)構(gòu)設(shè)置，規(guī)范操作流程
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)要發(fā)展，必須要走職業(yè)化發(fā)展道路，實(shí)現(xiàn)自我健全與壯大，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備具有合理知識(shí)結(jié)構(gòu)的內(nèi)審人員，不斷提高內(nèi)審人員素質(zhì)，為內(nèi)審工作的開(kāi)展提供堅(jiān)實(shí)的客觀基礎(chǔ)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須依據(jù)國(guó)家的審計(jì)法律法規(guī)，結(jié)合自身實(shí)際情況，建章立制，使得內(nèi)審工作人員在工作中能有法可依，有章可循。
（二）完成醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)勢(shì)轉(zhuǎn)型
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀不僅不符合現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的定義，也不符合內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展的趨勢(shì)、醫(yī)療行業(yè)改革前進(jìn)的需要，所以醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)勢(shì)轉(zhuǎn)型在所難免。實(shí)現(xiàn)強(qiáng)勢(shì)轉(zhuǎn)型，要深入理解內(nèi)部審計(jì)定義的內(nèi)涵，做到“名副其實(shí)”，發(fā)揮其應(yīng)有的價(jià)值；要立足于醫(yī)院的總體目標(biāo)、醫(yī)改的形式，為醫(yī)院發(fā)展保駕護(hù)航，融入醫(yī)院的大環(huán)境。
1．在審計(jì)內(nèi)容上注重成本核算和審計(jì)
首先，要重視成本核算與控制、預(yù)算管理、收支管理、醫(yī)療價(jià)格的審計(jì)。這幾方面的內(nèi)容是醫(yī)改實(shí)施方案中強(qiáng)調(diào)的監(jiān)管重點(diǎn)，也是財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度改革的要點(diǎn)。其次，內(nèi)部審計(jì)要加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)。對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，是保證醫(yī)院財(cái)務(wù)透明度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要舉措。最后，要開(kāi)展以?xún)?nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)要在醫(yī)院內(nèi)部控制中發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)和改善控制的職能作用，達(dá)到降低醫(yī)療運(yùn)行和服務(wù)成本、防范各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
2．在審計(jì)職能上，重監(jiān)督審查，也重評(píng)價(jià)建議
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)作為管理控制的有效工具，內(nèi)審的評(píng)價(jià)職能已日顯重要。醫(yī)院要積極探索效益型，效率性，經(jīng)濟(jì)性審計(jì)。注重評(píng)價(jià)醫(yī)院決策、計(jì)劃、方案的科學(xué)性，評(píng)價(jià)過(guò)去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益優(yōu)劣，評(píng)價(jià)項(xiàng)目和投資的可行性。評(píng)價(jià)衛(wèi)生資源利用的效率和效果等將成為醫(yī)院內(nèi)審工作的主要內(nèi)容和日常工作計(jì)劃。內(nèi)審部門(mén)一方面要服務(wù)于醫(yī)院管理者，同時(shí)又要服務(wù)于醫(yī)院各部門(mén)，為提高管理效率、提升執(zhí)行率服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能向評(píng)價(jià)、管理、服務(wù)等綜合監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變。
3．在審計(jì)范圍上，不斷拓寬醫(yī)院內(nèi)審領(lǐng)域
由于醫(yī)院業(yè)務(wù)繁冗、多雜，在內(nèi)審方面要逐步從財(cái)務(wù)領(lǐng)域擴(kuò)展至其它經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。如對(duì)醫(yī)院基建項(xiàng)目的整體過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，參與、監(jiān)督醫(yī)院大型醫(yī)療設(shè)備等各種相關(guān)經(jīng)濟(jì)合同的談判簽訂及其他各類(lèi)醫(yī)療經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簽訂等。
4．在審計(jì)時(shí)間上，要適當(dāng)前移，重結(jié)果，也重過(guò)程；重事后，更重事前、事中
隨著醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的頻繁，為了控制和抵御風(fēng)險(xiǎn)并做出前期性預(yù)測(cè)，審計(jì)工作需要提前介入。內(nèi)審工作需要加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全程考評(píng)和監(jiān)督，且重點(diǎn)要放在事前審計(jì)上。通過(guò)內(nèi)審工作，在事前進(jìn)行預(yù)測(cè)，事中跟蹤控制，事后評(píng)價(jià)，采取各種有效及必要措施，才能夠較好地發(fā)揮控制風(fēng)險(xiǎn)的職能。
5．在審計(jì)目標(biāo)上，要由單純的發(fā)現(xiàn)型、復(fù)核型轉(zhuǎn)向預(yù)防型、增值型
醫(yī)院的內(nèi)審部門(mén)要把內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)整體活動(dòng)的控制系統(tǒng)，而不是一個(gè)檢查系統(tǒng)，通過(guò)完善管理機(jī)制，不斷提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力，從而增加業(yè)務(wù)收入，抵制財(cái)務(wù)漏洞發(fā)生。
（三）改變傳統(tǒng)觀念，獲得審計(jì)部門(mén)和領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可
內(nèi)審部門(mén)之所以沒(méi)有得到認(rèn)可，很大程度上是由于其未充分發(fā)揮評(píng)價(jià)、服務(wù)職能，未向被審計(jì)部們和領(lǐng)導(dǎo)提供有價(jià)值的信息。要改變這種現(xiàn)狀，首先內(nèi)審人員要樹(shù)立為醫(yī)院服務(wù)、為其他部門(mén)服務(wù)的意識(shí)。其次要加強(qiáng)與被審計(jì)部門(mén)、與領(lǐng)導(dǎo)的溝通。與被審計(jì)部門(mén)發(fā)展良好的協(xié)作關(guān)系，共同分析存在問(wèn)題，一起探討改進(jìn)工作的各項(xiàng)措施，讓被審計(jì)人員參與到審計(jì)項(xiàng)目中來(lái)；沒(méi)有主管領(lǐng)導(dǎo)的支持，審計(jì)工作難以開(kāi)展，審計(jì)人員應(yīng)定期、不定期向主管領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告工作，并就有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行協(xié)商。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)應(yīng)站在醫(yī)院總體發(fā)展的立場(chǎng)上，監(jiān)督各部門(mén)的責(zé)任履行情況，評(píng)價(jià)改進(jìn)管理方法和管理業(yè)績(jī)，從而與各部門(mén)共同為醫(yī)院發(fā)展服務(wù)。最后，要切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量。通過(guò)微觀審計(jì)，對(duì)所提出的問(wèn)題進(jìn)行綜合分析，從宏觀的角度去分析判斷問(wèn)題，提出具有建設(shè)性和前瞻性的建議，用突出的工作業(yè)績(jī)，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供信息。
（四）提高審計(jì)意見(jiàn)和建議的執(zhí)行力
就審計(jì)結(jié)果而言，成功與否和審查出多少問(wèn)題沒(méi)有直接聯(lián)系，更重要的是體現(xiàn)在對(duì)查出的相關(guān)問(wèn)題的糾正和整改上。只有把審計(jì)意見(jiàn)和建議真正落實(shí)，這樣的審計(jì)才有意義。因此，從嚴(yán)格意義上來(lái)說(shuō)，出具審計(jì)報(bào)告并不代表審計(jì)工作的結(jié)束，而是落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)和建議的開(kāi)始。要落實(shí)好審計(jì)意見(jiàn)和建議，一方面要獲得領(lǐng)導(dǎo)管理部門(mén)的認(rèn)可與支持，一方面要做好定期監(jiān)督、跟蹤、檢查，把PDCA管理模式運(yùn)用于審計(jì)過(guò)程中。
（五）實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化
信息系統(tǒng)作為醫(yī)院非常重要的組成項(xiàng)目，在其快速發(fā)展的同時(shí)，要對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行定期和不定期的專(zhuān)業(yè)信息知識(shí)培訓(xùn)，提高他們的專(zhuān)業(yè)技能，使內(nèi)審人員掌握院內(nèi)信息系統(tǒng)各個(gè)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)傳遞流程。這不僅是內(nèi)審部門(mén)對(duì)系統(tǒng)的安全有效性開(kāi)展審計(jì)的需要，也是改變傳統(tǒng)手工審計(jì)手段的需要。此外，還要研究系統(tǒng)轉(zhuǎn)換、權(quán)限管理、人員牽制、檔案管理、日?？刂啤⒉樵?xún)統(tǒng)計(jì)等內(nèi)容，建立有效的信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度。
四、結(jié)束語(yǔ)
醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展、內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的整體發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容、范疇和職能提出了新的要求。在此，呼吁上級(jí)相關(guān)部門(mén)，提高對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)可度，切實(shí)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作落到實(shí)處，以推動(dòng)醫(yī)改的發(fā)展。同時(shí)作為醫(yī)院內(nèi)審部門(mén)，有必要立足于現(xiàn)實(shí)，積極轉(zhuǎn)變觀念，加快轉(zhuǎn)變職能，更好地為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理提供服務(wù)，發(fā)揮內(nèi)審工作在醫(yī)院建設(shè)中更大的作用，切實(shí)成為醫(yī)院不可或缺的有機(jī)組成部分。
備注：本文為浙江省康恩貝醫(yī)院管理軟科學(xué)研究項(xiàng)目——《醫(yī)改形勢(shì)下醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展研究》的課題研究結(jié)論，課題計(jì)劃編號(hào)【2011ZHA-KEB319】，委托單位--浙江省醫(yī)院協(xié)會(huì)。
