摘要：我國(guó)與泰國(guó)收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在收入定義、適用范圍、確認(rèn)、計(jì)量及披露等方面各有異同。本文通過(guò)比較研究，以期能協(xié)調(diào)中國(guó)-東盟貿(mào)易區(qū)內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有利于會(huì)計(jì)信息的相互可比，降低會(huì)計(jì)信息披露的成本，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)中泰兩國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
關(guān)鍵詞：收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)區(qū)域協(xié)調(diào) 中泰比較
2010年中國(guó)-東盟自由貿(mào)易區(qū)如期建成，極大地促進(jìn)了貿(mào)易區(qū)各成員國(guó)的貿(mào)易往來(lái)。中泰兩國(guó)2011年上半年約為312.7億美元，我國(guó)已成為泰國(guó)第一大出口市場(chǎng)和第二大進(jìn)口來(lái)源地。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，貿(mào)易越頻繁，結(jié)算效率越需要提高，會(huì)計(jì)趨同的要求就越迫切。
一、中泰收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較
（一）收入準(zhǔn)則適用范圍的比較
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)我國(guó)收入準(zhǔn)則）和泰國(guó)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——收入》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)泰國(guó)收入準(zhǔn)則)對(duì)收入的定義基本相同，僅表述略有不同。兩國(guó)定義的收入均為狹義范圍的，即日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，不包括非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成利得。嚴(yán)格區(qū)分收入和利得，有利于建立收入確認(rèn)和計(jì)量原則，有利于滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者決策需求，有助于與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。
收入準(zhǔn)則的適用范圍不僅受限于收入的定義，還受其他準(zhǔn)則分工的影響。根據(jù)收入的定義，中泰收入準(zhǔn)則適用范圍均包括銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入三類(lèi)。有些收入雖符合定義，卻由其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范。因此，兩國(guó)收入準(zhǔn)則的適用范圍存在著以下差異：一是泰國(guó)收入準(zhǔn)則涉及股利收入，而我國(guó)的股利收入由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等準(zhǔn)則規(guī)范。二是泰國(guó)收入準(zhǔn)則未涉及范圍包括金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)、其他流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)、牲畜、農(nóng)產(chǎn)品自然增長(zhǎng)及礦產(chǎn)開(kāi)發(fā)等，比我國(guó)廣泛。
（二）收入確認(rèn)的比較
中泰兩國(guó)在關(guān)于商品銷(xiāo)售收入、交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件上基本相同。但也存在以下差異：一是勞務(wù)收入成果不能夠可靠估計(jì)的確認(rèn)。我國(guó)收入準(zhǔn)則區(qū)分兩種情況處理：已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本；已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)膽?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本記入當(dāng)期損益，不確認(rèn)勞務(wù)收入。在勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)能確認(rèn)的最大利潤(rùn)額為零，這充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。而泰國(guó)收入準(zhǔn)則只規(guī)定一個(gè)條件，即在交易的初期，無(wú)法可靠地預(yù)計(jì)交易的結(jié)果，收入的確認(rèn)僅限于已發(fā)生并預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。對(duì)于預(yù)計(jì)不能補(bǔ)償?shù)那闆r，準(zhǔn)則里沒(méi)有明確的規(guī)定。二是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)。我國(guó)收入準(zhǔn)則將其放在計(jì)量中規(guī)范，且讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入中沒(méi)有股利收入確認(rèn)的規(guī)定。而泰國(guó)收入準(zhǔn)則對(duì)他人使用企業(yè)資產(chǎn)所產(chǎn)生的利息、特許使用費(fèi)和股利收入還做出了以下詳細(xì)規(guī)定：利息應(yīng)以時(shí)間為基礎(chǔ)，考慮資產(chǎn)的實(shí)際收益率，按比例加以確認(rèn)；使用費(fèi)是根據(jù)有關(guān)協(xié)議的性質(zhì)以應(yīng)計(jì)制為基礎(chǔ)加以確認(rèn)；股利以股東收取款項(xiàng)的權(quán)力為基礎(chǔ)加以確認(rèn)。
（三）收入計(jì)量的比較
中泰收入準(zhǔn)則均規(guī)定：收入一般應(yīng)以已收或應(yīng)收的公允合同或協(xié)議價(jià)進(jìn)行計(jì)量；涉及到折扣的商品銷(xiāo)售，收入應(yīng)考慮企業(yè)允諾的商業(yè)折扣和數(shù)量折扣。兩國(guó)對(duì)于收入計(jì)量的不同之處在于：
1.泰國(guó)收入準(zhǔn)則只規(guī)定了收入計(jì)量的一般原則，對(duì)于商品銷(xiāo)售收入、提供勞務(wù)收入、使用費(fèi)收入、商業(yè)折扣等的具體計(jì)量并沒(méi)有給出明確而詳細(xì)的指南；我國(guó)收入準(zhǔn)則有詳細(xì)的規(guī)定。
2.對(duì)采用遞延方式下的銷(xiāo)售，我國(guó)收入準(zhǔn)則認(rèn)為這種方式具有融資性質(zhì)，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)量，應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款與現(xiàn)值之間的差額，采用實(shí)際利率法在合同或協(xié)議期內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)，直接作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的扣減項(xiàng)目。泰國(guó)收入準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的流入被延遲時(shí)，該價(jià)款的公允價(jià)值將低于已收或應(yīng)收的現(xiàn)金的名義金額，實(shí)際上就構(gòu)成一項(xiàng)融資交易，該價(jià)款的公允價(jià)值應(yīng)通過(guò)對(duì)所有的未來(lái)收入采用設(shè)定的貼現(xiàn)率進(jìn)行貼現(xiàn)后來(lái)確定。該價(jià)款的公允價(jià)值與名義金額之間的差額確認(rèn)為利息收入。
3.泰國(guó)收入準(zhǔn)則區(qū)分同類(lèi)交換和不同類(lèi)交換，不同類(lèi)交換可確認(rèn)收入，同類(lèi)交換不作為收入確認(rèn)；而我國(guó)對(duì)于同類(lèi)和不同類(lèi)交換在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》中體現(xiàn)，收入準(zhǔn)則沒(méi)有做出規(guī)定。
4.我國(guó)收入準(zhǔn)則對(duì)各項(xiàng)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量分別做出了規(guī)定：利息收入按他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)量；使用費(fèi)收入金額按有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間及方法計(jì)算確定。而泰國(guó)收入準(zhǔn)則作為確認(rèn)的基礎(chǔ)來(lái)規(guī)范。
（四）收入披露的比較
中泰兩國(guó)都要求披露收入確認(rèn)采用的會(huì)計(jì)政策，包括確定提供勞務(wù)交易完工進(jìn)度方法；本期確認(rèn)的銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入、利息收入及使用費(fèi)收入的金額。但不同之處在于我國(guó)收入準(zhǔn)則只要求披露本期確認(rèn)的所有收入的金額，而泰國(guó)收入準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)重要性原則，不僅披露本期確認(rèn)的所有收入的金額，還需披露各類(lèi)重大收入的金額，包括在各重大收入項(xiàng)目中的由商品或勞務(wù)交換所產(chǎn)生的收入。此外，泰國(guó)收入準(zhǔn)則還要求披露或有利得及或有損失，我國(guó)收入準(zhǔn)則無(wú)此規(guī)定。
二、思考及啟示
（一）對(duì)未來(lái)收入準(zhǔn)則改進(jìn)的思考
2010年6月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)共同發(fā)布了源于顧客合同收入的征求意見(jiàn)稿。意見(jiàn)稿對(duì)收入的目標(biāo)、應(yīng)用范圍、收入的列報(bào)、披露及準(zhǔn)則的生效做了修訂，并明確了確認(rèn)收入的步驟、詳細(xì)說(shuō)明了合同成本的會(huì)計(jì)處理。意見(jiàn)稿在征詢(xún)完意見(jiàn)后，將替代美國(guó)收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)收入及其相關(guān)指南。2010年9月，亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組對(duì)合同中履約義務(wù)的識(shí)別和分解的判斷依據(jù)、長(zhǎng)期合同或服務(wù)合同如何應(yīng)用控制權(quán)持續(xù)轉(zhuǎn)移原則來(lái)如實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際收入、客戶(hù)的信用風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)等進(jìn)行了探討并達(dá)成了共識(shí)?，F(xiàn)階段，中泰兩國(guó)應(yīng)根據(jù)收入業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)展情況，積極向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)建言獻(xiàn)策，增強(qiáng)東盟地區(qū)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中的話語(yǔ)權(quán)。中國(guó)-東盟自由貿(mào)易區(qū)乃至亞洲-大洋洲地區(qū)形成基本協(xié)調(diào)一致的觀點(diǎn)對(duì)于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定至關(guān)重要，它將有助于提升東盟乃至亞大地區(qū)的國(guó)際影響力，對(duì)積極推進(jìn)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同具有深遠(yuǎn)的意義。我國(guó)也應(yīng)積極開(kāi)展收入準(zhǔn)則的研究工作，結(jié)合國(guó)情向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)提出具有本國(guó)特色的意見(jiàn)，并適時(shí)對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂與完善，盡可能與區(qū)域會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)、與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，降低會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換成本，提升我國(guó)會(huì)計(jì)信息透明度及可比性。
（二）對(duì)我國(guó)的啟示
1.提高收入計(jì)量的“公允性”。中泰對(duì)收入的計(jì)量均引入了公允價(jià)值，泰國(guó)對(duì)收入按公允價(jià)值計(jì)量給出了較明確具體的確定方法，操作性較強(qiáng)。而我國(guó)在準(zhǔn)則中沒(méi)有明確公允價(jià)值的確定方法，大多數(shù)情況下仍依賴(lài)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，容易受人為因素影響，極易成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的手段之一。這一差異的存在與兩國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境有關(guān)，我國(guó)是一個(gè)新興的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，市場(chǎng)環(huán)境依然存在著公開(kāi)市場(chǎng)容量較小、交易品種較少、一些產(chǎn)品沒(méi)有活躍交易市場(chǎng)等問(wèn)題，公允價(jià)值難以直接取得，這無(wú)疑限制了公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與資本市場(chǎng)的進(jìn)一步完善，市場(chǎng)環(huán)境的進(jìn)一步公平、公正、公開(kāi)，市場(chǎng)產(chǎn)品的價(jià)格會(huì)更透明、更公允、更活躍，這將為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確公允價(jià)值計(jì)量的具體方法提供強(qiáng)有力的保障。此外，公允價(jià)值的應(yīng)用需要會(huì)計(jì)人員有較高的職業(yè)判斷和專(zhuān)業(yè)估計(jì)水平，判斷和估計(jì)的正確與否直接決定了公允價(jià)值是否公允。因此，我們要努力提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，以提高公允價(jià)值的“公允性”。
2.協(xié)調(diào)已見(jiàn)效，差異仍存在。通過(guò)比較分析，中泰兩國(guó)收入準(zhǔn)則在收入定義、確認(rèn)條件、勞務(wù)交易完工進(jìn)度的確定方法等方面基本一致，為中泰兩國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。但兩國(guó)國(guó)情和文化的差異也造成了在收入準(zhǔn)則的適用范圍、收入的計(jì)量及披露等方面仍存在著諸多不同。例如，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的出發(fā)點(diǎn)是規(guī)范會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而泰國(guó)主要規(guī)范的是報(bào)告，這就使得泰國(guó)要求披露的內(nèi)容相對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)要更詳細(xì)些。由于兩國(guó)的國(guó)情和文化不可能完全趨同，這些差異在未來(lái)還將繼續(xù)存在。因此，隨著中國(guó)-東盟自由貿(mào)易區(qū)的建成和推進(jìn)，國(guó)家之間的合作進(jìn)一步加強(qiáng)，縮小東盟各國(guó)會(huì)計(jì)差異、逐步形成一套區(qū)域內(nèi)相對(duì)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則勢(shì)在必行。積極加強(qiáng)區(qū)域間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與合作是促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的有效舉措，它將增強(qiáng)東盟各國(guó)會(huì)計(jì)信息的可比性，為區(qū)域內(nèi)國(guó)際貿(mào)易提供更方便快捷的財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)結(jié)算，進(jìn)而促進(jìn)區(qū)域貿(mào)易發(fā)展。
3.加強(qiáng)交流與協(xié)調(diào)。由于中泰兩國(guó)的國(guó)情和文化差異無(wú)法回避，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異也長(zhǎng)期存在，我們應(yīng)通過(guò)國(guó)家外交、民間文化交流等途徑，搭建各種有利于兩國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)和會(huì)計(jì)人員交流與協(xié)調(diào)的平臺(tái)。一是通過(guò)定期或不定期召開(kāi)兩國(guó)之間會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)交流會(huì)，由專(zhuān)家學(xué)者從理論基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)區(qū)域協(xié)調(diào)可行性、主要影響因素等方面進(jìn)行探討，形成理論上的共識(shí)，為兩國(guó)會(huì)計(jì)事實(shí)上趨同創(chuàng)新理論體系。二是通過(guò)中國(guó)-東盟博覽會(huì)、中國(guó)-東盟投資峰會(huì)、中國(guó)-東盟自由貿(mào)易區(qū)框架下的各種平臺(tái)、媒介舉行區(qū)域性會(huì)計(jì)會(huì)議，促進(jìn)區(qū)域范圍內(nèi)會(huì)計(jì)趨同研究和實(shí)踐。三是鼓勵(lì)兩國(guó)間有貿(mào)易往來(lái)的企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的研究與比較，公開(kāi)會(huì)計(jì)信息，對(duì)比會(huì)計(jì)內(nèi)容，融通會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由下至上推動(dòng)兩國(guó)會(huì)計(jì)趨同，加快中泰會(huì)計(jì)趨同步伐，減少會(huì)計(jì)差異，提高會(huì)計(jì)效率，促進(jìn)兩國(guó)貿(mào)易快速發(fā)展。Z
（注：本文系2012年度國(guó)家社科基金一般項(xiàng)目“中國(guó)-東盟自由貿(mào)易區(qū)環(huán)境下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與發(fā)展研究”階段性成果；項(xiàng)目編號(hào)：12BGL038）
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作者簡(jiǎn)介：
劉衛(wèi)，女，廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院，副教授，高級(jí)會(huì)計(jì)師。研究方向：財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)。
