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中美企業(yè)所得稅匯算清繳比較研究

摘要:在我國,由于財務會計與稅務會計差異的存在,使得企業(yè)所得稅匯算清繳的工作量大和難度都較大。而在美國,采用財務會計和稅務會計相分離的制度,建立財務和稅務兩套賬,這就使企業(yè)所得稅的納稅申報工作變得輕松了許多。本文分析了我國與美國企業(yè)所得稅納稅申報的差異,提出了借鑒美國建立財務和稅務兩套賬務做法的建議。
關(guān)鍵詞:中美企業(yè)所得稅 匯算清繳 納稅申報

企業(yè)所得稅是目前世界上各個國家都普遍征收的一個稅種,我國的企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。它是國家參與企業(yè)利潤分配和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要手段,也是國家財政收入的重要來源。對于納稅人來說,它也是一項重要的稅收支出。而美國的企業(yè)所得稅在美國的稅收中,僅次于個人所得稅和社會保障稅,是聯(lián)邦稅收中的第三大稅種,也是美國財政收入的重要來源之一。
一、企業(yè)所得稅匯算清繳期限的比較
(一)美國企業(yè)所得稅匯算清繳期限
美國擁有世界范圍內(nèi)最完善和系統(tǒng)的企業(yè)所得稅制度。同時,美國具有處于國際領先水平的完備的稅收立法、系統(tǒng)的征管稽查和先進的征管手段。與我國相同,美國的企業(yè)所得稅采用的也是先預繳,再年終清繳的辦法。不同的是,美國是采用按季度預繳的辦法。美國企業(yè)所得稅的納稅申報期是在其財務年度結(jié)束后的3個月15日之內(nèi)。在預繳的數(shù)額上,美國也有著比較嚴格的規(guī)定。如果預計該納稅年度的稅金會超過500萬美元的,則必須進行預繳,并且預繳的數(shù)額不低于該納稅年度稅額的90%或者上一個納稅年度稅款的100%,如果沒有及時足額的預繳稅款,將會受到處分。
(二)我國企業(yè)所得稅匯算清繳期限
我國的企業(yè)所得稅征收采用的是先按月或者按季度預繳,在年度終了的時候再匯算清繳的辦法。所謂企業(yè)所得稅匯算清繳指的是納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi),依照相關(guān)規(guī)定,自行計算本納稅年度的應納所得稅額,確定該納稅年度應補或者應退的稅額,然后填寫納稅申報表,辦理企業(yè)所得稅納稅申報,結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。
二、企業(yè)所得稅納稅申報表種類的比較
(一)美國企業(yè)所得稅納稅申報表種類
與我國相比,美國的納稅申報表在數(shù)量上要多出很多,一共有九十多張。而且,其種類也比較多,比如,一般的企業(yè)都要填“1120表”。但是對于資產(chǎn)、收入低于50萬美元,沒有擁有外國機構(gòu)、沒有控股的外國股東,非合并申報的企業(yè)等可以選用簡易申報表——“1120A表”。特殊的公司的申報表也有所不同,如人壽保險公司用“1120L表”,小型的企業(yè)公司用“1120S表”,房地產(chǎn)投資信托企業(yè)要填“1120-REIT表”,而免稅組織用“990T表”。而且,美國申報表的附表也比我國的附表多,由此可以看出,美國不同種類的公司,選擇填列不同的申報表,而且其附表要比我國的申報表更加詳細具體。單從表面上看,我國納稅申報表的填列應該要比美國容易得多,但事實并非如此。
(二)我國企業(yè)所得稅納稅申報表種類
根據(jù)我國的相關(guān)規(guī)定,我國的企業(yè)必須按照國家稅務總局統(tǒng)一制定的《企業(yè)所得稅納稅申報表》的形式,按月或按季預繳,年終申報。我國的申報表主要分為A類和B類,A類主要是針對一般的企業(yè)制定,而B類主要是針對采用核定征收的方法征收所得稅的企業(yè)制定,A類申報表主要包括一張主表和十一張附表。
三、企業(yè)所得稅填列方法的比較
(一)美國企業(yè)所得稅填列方法
在美國,會計職能部門對企業(yè)的財務會計準則負主要責任,而政府則對單獨的一套稅務會計規(guī)定負主要責任。也就是說,美國目前采用的是財稅分離的會計模式。其具體做法是:在美國的企業(yè)里會建立兩套賬務系統(tǒng),一套是以會計準則及其相關(guān)規(guī)范性文件建立的,專門供企業(yè)投資者、內(nèi)部管理人員、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者使用。另一套是以稅法的相關(guān)規(guī)范性文件建立的,專門服務于政府的稅收征繳與監(jiān)管。所以在美國的企業(yè)所得稅的征納過程中,就不存在復雜的匯算清繳了。另外,由于美國不主張實行稅收優(yōu)惠政策,所以美國企業(yè)的稅收優(yōu)惠相對來說比較少,主要是免稅和抵稅,其規(guī)定簡單明了,操作上也比較簡單。所以納稅義務人在進行納稅時只需要進行相對簡單的納稅調(diào)整就可以了。所以,在填企業(yè)所得稅納稅申報表時,其主要的工作就是從稅務的那套賬上提取數(shù)據(jù),填到納稅申報表上,只有少數(shù)的數(shù)據(jù)需要進行簡單的納稅調(diào)整。并沒有復雜的匯算清繳工作,即使不能夠熟練掌握會計核算的從業(yè)人員,同樣能夠做好企業(yè)所得稅的納稅申報工作。
(二)我國企業(yè)所得稅填列方法
企業(yè)所得稅征收管理中最重要的環(huán)節(jié)就是企業(yè)所得稅匯算清繳。在企業(yè)所得稅的匯算清繳工作中,工作量最大、同時也是難度最大的工作就是根據(jù)企業(yè)賬務來計算整個納稅年度的應納稅所得額,也就是進行納稅調(diào)整。納稅調(diào)整產(chǎn)生的主要原因就在于財務會計與稅務會計的差異。財務會計和稅務會計是經(jīng)濟領域中的兩大分支,體現(xiàn)著不一樣的經(jīng)濟關(guān)系。而我國目前采用的稅務會計模式是財稅協(xié)調(diào)的模式,主要是以財務會計系統(tǒng)為主,稅務會計在財務會計系統(tǒng)的基礎上依照稅法的相關(guān)稅收規(guī)范進行調(diào)整。也就是說,我國企業(yè)在做賬時,依據(jù)的是會計的相關(guān)法律制度,再加上稅法上規(guī)定的各種納稅優(yōu)惠。所以在企業(yè)利潤表中所計算出來的利潤總額并不是應納稅所得額,企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅之前,需要在會計賬務的基礎之上,依據(jù)稅法的相關(guān)法律制度進行納稅調(diào)整,計算出應納稅所得額。也就是說,在填列企業(yè)所得稅納稅申報表時,申報表上許多數(shù)據(jù)的取得是在會計賬務的基礎上按照稅法的規(guī)定經(jīng)過復雜繁瑣的納稅調(diào)整而來的。比如說在會計上采用的固定資產(chǎn)的折舊年限或折舊方法與稅法上不一致的時候,需要按照稅法的規(guī)定進行調(diào)整。在納稅調(diào)整中要考慮到很多因素,比如固定資產(chǎn)的原值、已經(jīng)折舊的年限、以前年度已經(jīng)計提的折舊等,這是一個復雜的過程,有的企業(yè)為了簡化這個工作,甚至為此還專門建立相應的臺賬來進行跟蹤。同時,會計與稅法相分離的趨勢越來越明顯,差異越來越大,其需要調(diào)整的項目也就越來越多;再加上我國企業(yè)所得稅匯算清繳的相關(guān)法律體系已經(jīng)相當?shù)凝嫶?,僅2009年財政部和國家稅務總局就出臺了約100個企業(yè)所得稅的規(guī)范性文件,使納稅人很難把握好這些法規(guī)的政策規(guī)范和適用范圍。這些都增加了填列納稅申報表的難度,同時也提高了對會計人員專業(yè)素質(zhì)的要求。
四、結(jié)論
我國目前采用的稅務會計模式是財稅協(xié)調(diào)的模式,也就是說,我國主要是以財務會計系統(tǒng)為主,稅務會計在財務會計系統(tǒng)的基礎上依照稅法的相關(guān)稅收規(guī)范進行調(diào)整。但隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,會計體制與稅法體制的不斷改革,財務會計與稅務會計相分離的趨勢也越來越明顯。所以,建議我國的中小企業(yè)借鑒美國的相關(guān)做法,在企業(yè)中建立兩套賬務系統(tǒng),一套是基于財務會計的賬務,另一套是基于稅務會計的賬務。這樣,就能大大減少企業(yè)所得稅納稅申報的工作量。此外,這樣做還有以下幾點優(yōu)點:
(一)能夠更好地體現(xiàn)財務會計和稅務會計的目的
隨著我國加入WTO,市場經(jīng)濟制度的不斷完善,各種經(jīng)濟活動都在逐漸與國際接軌,在財務會計方面更是如此。財稅協(xié)調(diào)的會計模式越來越不能滿足企業(yè)對自身會計信息的需求,因為企業(yè)在財稅協(xié)調(diào)的模式下,企業(yè)所提供的會計信息往往會考慮到稅務、財政等方面的需求,從而在處理業(yè)務時會盡量采取與稅務上相一致的處理方法,而這種做法很可能會影響企業(yè)所提供的會計信息的質(zhì)量。采用建立兩套賬的方法,就可以使會計的目標與稅務的目標得到更好的體現(xiàn),會計上可以提供更高質(zhì)量的會計信息,更好地滿足各會計信息使用者的需求,稅務上也可以更好地滿足納稅的需要。還可以有效地避免有些企業(yè)利用稅法上的漏洞,通過調(diào)整會計數(shù)據(jù)或財務決策,達到少繳稅的目的。
(二)滿足我國中小企業(yè)納稅的需求
目前,中小企業(yè)占到了我國工商管理部門注冊登記企業(yè)總數(shù)的90%以上。而對中小企業(yè)來說,尤其對于小企業(yè)來說,其做賬的主要目的就是為了滿足納稅的需要。如果允許中小企業(yè)建立以稅務會計為基礎的一套賬,就避免了企業(yè)所得稅申報時的納稅調(diào)整,可以減輕會計工作人員的工作量,而且在納稅申報中對會計人員的專業(yè)水平要求不高,同時也省去了中小企業(yè)尋找會計師事務所代理納稅申報的麻煩,節(jié)約了納稅成本。
(三)減輕稅收征管的負擔
鑒于我國的發(fā)展現(xiàn)狀,我國很難在短時間內(nèi)將全國所有企業(yè)計算機網(wǎng)絡應用于納稅征管的各個環(huán)節(jié),但是,如果我們像美國一樣建立以稅務為基礎的一套賬,納稅申報表上所填列的各項數(shù)據(jù)與賬務系統(tǒng)上的賬務數(shù)據(jù)關(guān)系就更加清晰明了。這樣就大大減輕了稅務機關(guān)的負擔,稅務機關(guān)只需要對納稅申報的結(jié)果進行監(jiān)督和復核,沒有必要為了進行納稅復核,建立專門的臺賬管理。Z

參考文獻:
1.金治軍.新會計規(guī)范下對我國稅務會計的重新審視[J].商業(yè)會計,2006,(8).
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4.羅瓊.稅務會計獨立模式下我國所得稅差異協(xié)調(diào)研究[D].湘潭大學,2008.

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