隨著陽(yáng)煤集團(tuán)轉(zhuǎn)型跨越發(fā)展，大集團(tuán)管理構(gòu)架的形成，作為內(nèi)部控制重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)，如何適應(yīng)新的治理結(jié)構(gòu)和體制運(yùn)行的需要，如何保障企業(yè)高效、快速、穩(wěn)健、健康、可持續(xù)發(fā)展，成為當(dāng)前所面臨的一個(gè)重要課題；應(yīng)積極探索適應(yīng)集團(tuán)型企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)體系。
一、陽(yáng)煤集團(tuán)的發(fā)展和管理現(xiàn)狀
（一）陽(yáng)煤集團(tuán)發(fā)展現(xiàn)狀
陽(yáng)煤集團(tuán)是山西省國(guó)資委重點(diǎn)監(jiān)管的大型企業(yè)，近年來(lái)通過(guò)改制上市、成立投資公司、兼并重組、煤礦整合，籌集了發(fā)展資金，改善了資本結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)了國(guó)有控股下的股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化，實(shí)現(xiàn)了以煤炭為基礎(chǔ)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)多元化，企業(yè)規(guī)?？焖贁U(kuò)張、數(shù)量級(jí)數(shù)式增長(zhǎng)。截止2011年末，公司已經(jīng)發(fā)展成為一個(gè)以煤炭、煤化工為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，以鋁電、煤機(jī)裝備、建筑地產(chǎn)、貿(mào)易服務(wù)為四大輔助產(chǎn)業(yè)的多元化煤基企業(yè)。擁有包括陽(yáng)煤股份、三維股份、太化股份三個(gè)上市公司在內(nèi)的500多個(gè)分、子公司，資產(chǎn)總額1080億元，營(yíng)業(yè)收入1100億元以上，位列中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)128位，跨入了國(guó)內(nèi)大型“集團(tuán)型企業(yè)”行列。
（二）公司治理結(jié)構(gòu)和管理架構(gòu)
公司建立了現(xiàn)代化企業(yè)制度，健全了股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，制定了董事會(huì)議事規(guī)則、總經(jīng)理議事規(guī)則，明確了總經(jīng)理班子成員的工作職責(zé)和工作程序，初步形成了權(quán)責(zé)統(tǒng)一、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、有效制衡的法人治理結(jié)構(gòu)。董事會(huì)下設(shè)了審計(jì)委員會(huì)、薪酬考核委員會(huì)和發(fā)展戰(zhàn)略研究室，基本實(shí)現(xiàn)了科學(xué)、迅速、謹(jǐn)慎的決策功能，推進(jìn)了公司的轉(zhuǎn)型跨越發(fā)展步伐。
2009年，隨著公司產(chǎn)業(yè)鏈條的延伸、分子公司的增多、產(chǎn)業(yè)分布區(qū)域的擴(kuò)大，公司對(duì)現(xiàn)行的管理體制進(jìn)行了創(chuàng)新性的改革，將原來(lái)以集權(quán)為主的職能式體制改為集權(quán)和分權(quán)相結(jié)合的區(qū)域公司及產(chǎn)業(yè)公司管理體制，采取集團(tuán)公司、產(chǎn)業(yè)公司、分子公司、生產(chǎn)單位四級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任中心的管理方式，為集團(tuán)的高效管理、規(guī)模擴(kuò)張奠定了基礎(chǔ)。
（三）公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和手段
集團(tuán)公司內(nèi)部監(jiān)督是在黨委領(lǐng)導(dǎo)下，由“紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)、黨委巡視組、職工代表大會(huì)監(jiān)督”五位一體形成的監(jiān)督體系。主要表現(xiàn)手段為在組織上實(shí)施黨委和紀(jì)檢監(jiān)督，在職工權(quán)益和企業(yè)重要事項(xiàng)上實(shí)施職工代表大會(huì)監(jiān)督，在公司治理層面設(shè)有股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事進(jìn)行監(jiān)督，在公司管理層面和經(jīng)營(yíng)管理方面以審計(jì)為主要的內(nèi)部監(jiān)督方式。
2005年以來(lái)，公司根據(jù)省國(guó)資委監(jiān)管要求和自身管理需要，逐步健全了公司治理制度，制訂了《陽(yáng)泉煤業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司董事會(huì)工作條例》、《陽(yáng)泉煤業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司工作規(guī)則》、《陽(yáng)泉煤業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司總經(jīng)理工作條例》、《陽(yáng)煤集團(tuán)礦處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)班子“三重一大”集體決策的指導(dǎo)意見(jiàn)》等內(nèi)部治理制度。建立健全了內(nèi)部控制制度，重新修訂完善了物質(zhì)采購(gòu)、產(chǎn)品銷(xiāo)售、工程建設(shè)、資金管理、人事管理、安全監(jiān)管、資源整合、廉潔自律、預(yù)防監(jiān)督等九個(gè)方面的147項(xiàng)制度規(guī)定，其中制訂審計(jì)制度規(guī)定7項(xiàng)，并每年進(jìn)行檢查評(píng)估，適時(shí)完善，基本保障了公司依法經(jīng)營(yíng)、規(guī)范運(yùn)作。
二、陽(yáng)煤集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)踐與分析
（一）內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r
1984年，根據(jù)政府主管部門(mén)要求，陽(yáng)泉礦務(wù)局總部成立了審計(jì)處，各廠礦及二級(jí)單位也分別設(shè)置了審計(jì)科或?qū)Ｂ殞徲?jì)員，其職能基本是政府審計(jì)的延伸，主要審計(jì)內(nèi)容有定期財(cái)務(wù)收支審計(jì)、投入產(chǎn)出兌現(xiàn)審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、供銷(xiāo)合同鑒證。1997年企業(yè)改制為陽(yáng)煤集團(tuán)后，增加了工程預(yù)結(jié)算和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容。2005年集團(tuán)公司對(duì)審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行了全面整合，撤銷(xiāo)了二級(jí)單位審計(jì)部門(mén)，在集團(tuán)審計(jì)部設(shè)立了煤炭生產(chǎn)、非煤企業(yè)、施工企業(yè)、生活后勤、工程預(yù)結(jié)算和供銷(xiāo)合同審計(jì)六個(gè)審計(jì)科室，負(fù)責(zé)全公司的內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)部依據(jù)2003年審計(jì)署下發(fā)的《審計(jì)署對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》要求，第一次提出了監(jiān)督、服務(wù)、提高的內(nèi)審理念，并在保持原來(lái)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、工程結(jié)算、供銷(xiāo)合同審計(jì)的基礎(chǔ)上，逐步開(kāi)展了經(jīng)濟(jì)效益和工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)。2009年，集團(tuán)公司第二次對(duì)審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行了改革，四大區(qū)域公司和化工局成立了監(jiān)察審計(jì)部，剝離了集團(tuán)審計(jì)部的合同鑒證職能。為保證各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)范的開(kāi)展工作，集團(tuán)審計(jì)部及時(shí)制定了《陽(yáng)煤集團(tuán)審計(jì)暫行規(guī)定》、《陽(yáng)煤集團(tuán)財(cái)務(wù)收支審計(jì)實(shí)施辦法》、《陽(yáng)煤集團(tuán)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》、《陽(yáng)煤集團(tuán)項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)實(shí)施辦法》、《陽(yáng)煤集團(tuán)自有資金工程審計(jì)實(shí)施辦法》、《陽(yáng)煤集團(tuán)審計(jì)處理處罰規(guī)定》等六項(xiàng)制度規(guī)定，劃分了兩級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)分工。
（二）當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的不足及分析
1．內(nèi)部審計(jì)地位不明確，獨(dú)立性不強(qiáng)
目前，大部分國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)的審計(jì)部門(mén)基本是分別在公司管理層、監(jiān)事會(huì)或紀(jì)委的領(lǐng)導(dǎo)下工作，并采取與其它職能部門(mén)平行設(shè)置的管理運(yùn)行體制。這幾種管理體制分別存在不同的利弊，一是在公司管理層下設(shè)置審計(jì)部門(mén)，雖有利于促進(jìn)公司改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，但是審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)；二是在監(jiān)事會(huì)或紀(jì)委下設(shè)置審計(jì)部門(mén)，雖然獨(dú)立性較強(qiáng)，但是不利于審計(jì)發(fā)揮評(píng)價(jià)、服務(wù)、促進(jìn)的職能，與審計(jì)幫助企業(yè)管理服務(wù)的性質(zhì)相背離。而審計(jì)部門(mén)與職能部門(mén)平行設(shè)置，又使得內(nèi)審人員的地位不高、權(quán)威性不足。
2．內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)與集團(tuán)公司管理運(yùn)行體制不匹配
目前集團(tuán)公司采取二級(jí)審計(jì)組織設(shè)置，只在集團(tuán)本部、區(qū)域管理公司及上市公司設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)。全公司設(shè)有審計(jì)機(jī)構(gòu)9個(gè)、審計(jì)人員60多人，與集團(tuán)公司采取的“集團(tuán)公司、區(qū)域管理公司、分子公司”三級(jí)責(zé)任中心管理體制，與502個(gè)分子公司、16萬(wàn)在冊(cè)員工、千億以上銷(xiāo)售收入的產(chǎn)業(yè)規(guī)模，與多元化的復(fù)雜股權(quán)結(jié)構(gòu)和多層次的管理機(jī)構(gòu)，無(wú)論從審計(jì)組織配置、機(jī)構(gòu)人員數(shù)量上均存在諸多不足。
一是當(dāng)前的審計(jì)組織設(shè)置形不成有效的審計(jì)監(jiān)控體系。集團(tuán)型企業(yè)的審計(jì)組織管理分為集中管理和分級(jí)管理，其內(nèi)部結(jié)構(gòu)均未形成有效的審計(jì)監(jiān)控體系。
二是審計(jì)人員的配置與企業(yè)規(guī)模不匹配。目前國(guó)有大中型集團(tuán)企業(yè)審計(jì)人員的配置比例一般0.1％－0.3％，按此比例，集團(tuán)公司審計(jì)人員遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于集團(tuán)型企業(yè)的審計(jì)人員配置比例。
3．審計(jì)工作體系尚待進(jìn)一步完善
審計(jì)工作體系包括審計(jì)管理體系和審計(jì)業(yè)務(wù)體系。2005年以來(lái)集團(tuán)審計(jì)部逐步完善了一個(gè)制度、兩個(gè)規(guī)定和四個(gè)實(shí)施辦法，推進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)管理規(guī)范性建設(shè)，但是尚未形成滿(mǎn)足集團(tuán)型企業(yè)管理需要的、完整有效的審計(jì)管理體系，服務(wù)性審計(jì)的實(shí)踐相對(duì)較少，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)還有待提高等。
三、集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展探討
（一）構(gòu)建符合集團(tuán)型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制
1．健全董事會(huì)下內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督工作機(jī)制
按照《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》的規(guī)定，國(guó)有控股及獨(dú)資公司均成立了由董事和獨(dú)立董事組成的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，完善了相關(guān)工作條例。為健全審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督工作機(jī)制，國(guó)有控股及獨(dú)資公司的審計(jì)委員會(huì)應(yīng)設(shè)置常設(shè)工作辦公室，完善相關(guān)工作條例，負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)內(nèi)外審計(jì)的監(jiān)督指導(dǎo)、溝通的具體工作，并定期向委員會(huì)或董事會(huì)匯報(bào)。常設(shè)辦公室可以設(shè)在董事會(huì)辦公室或集團(tuán)審計(jì)部，這不但能夠加強(qiáng)董事會(huì)的監(jiān)督功能，而且也能夠進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
2．建立董事會(huì)和總經(jīng)理（或紀(jì)委書(shū)記）雙重領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)組織模式，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性
《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第四條規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作”，表明了國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視并強(qiáng)調(diào)其獨(dú)立性。但是結(jié)合內(nèi)部審計(jì)“監(jiān)督、服務(wù)”的功能，筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該在董事會(huì)和總經(jīng)理（或紀(jì)委書(shū)記）雙重領(lǐng)導(dǎo)下，才能夠有效發(fā)揮其內(nèi)部審計(jì)的職能。在董事會(huì)（或紀(jì)委紀(jì)委書(shū)記）領(lǐng)導(dǎo)下能體現(xiàn)其相對(duì)的獨(dú)立性，有利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能；在總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下又能有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的控制、評(píng)價(jià)及咨詢(xún)和服務(wù)的職能。
同時(shí)高于其它職能部門(mén)設(shè)置審計(jì)部門(mén)的職級(jí)，有助于保證審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，有助于保證審計(jì)職能的有效發(fā)揮。
3．準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計(jì)理念
2003年，審計(jì)署下發(fā)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第二條規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”。2007年，國(guó)家審計(jì)署長(zhǎng)李金華在亞洲內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)上指出，內(nèi)部審計(jì)的定位應(yīng)該是“管理+效益”。
2005年，陽(yáng)煤集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作理念定位是“監(jiān)督、服務(wù)、提高”，加大內(nèi)審理念、職能宣傳，突出審計(jì)服務(wù)，保證審計(jì)質(zhì)量，追求審計(jì)效果，是引起各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作重視，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)的關(guān)鍵。
4．采取集中和分級(jí)管理相結(jié)合的原則設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織，以適應(yīng)集團(tuán)型企業(yè)多層次管理要求
考慮成本效益原則，集團(tuán)型企業(yè)可采用集中和分級(jí)設(shè)置相結(jié)合的方式，盡量壓縮審計(jì)機(jī)構(gòu)，可在集團(tuán)總部和區(qū)域或產(chǎn)業(yè)公司設(shè)置審計(jì)部，規(guī)模建次以上企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況派出審計(jì)組或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員。這樣的設(shè)置既強(qiáng)調(diào)了審計(jì)的獨(dú)立性，又形成了有效的審計(jì)體系，同時(shí)也壓縮了審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員。
（二）建立健全內(nèi)部審計(jì)工作體系
1．完善和健全內(nèi)部審計(jì)制度和規(guī)范體系
本著適應(yīng)集團(tuán)型企業(yè)管理和發(fā)展的需要，按照“全面系統(tǒng)、適用可操作、規(guī)范發(fā)展”的原則，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制、管理模式、審計(jì)轉(zhuǎn)型后職能要求，完善和健全內(nèi)部審計(jì)制度體系和內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系。
2．創(chuàng)新審計(jì)業(yè)務(wù)管理，提高審計(jì)效率和效果
首先要完善審計(jì)業(yè)務(wù)管理辦法，其次結(jié)合審計(jì)實(shí)踐和審計(jì)環(huán)境創(chuàng)新審計(jì)業(yè)務(wù)管理，采取一些措施和方法，主要有：推行審計(jì)計(jì)劃的多部門(mén)聯(lián)合制訂及評(píng)審制度，提高審計(jì)項(xiàng)目有效性；推行審計(jì)實(shí)施和審計(jì)定性處理分離制度，減少審計(jì)舞弊行為；推行審計(jì)報(bào)告和公告制度，降低審計(jì)成本、有效遏制違規(guī)行為等。內(nèi)部機(jī)構(gòu)管理、制度體系管理、審計(jì)業(yè)務(wù)管理、作業(yè)管理、項(xiàng)目管理、人力資源管理、教育培訓(xùn)管理等工作，應(yīng)系統(tǒng)制定管理手冊(cè)、工作手冊(cè)，系統(tǒng)指導(dǎo)審計(jì)人員的工作，規(guī)范審計(jì)人員的行為。
3．加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作
審計(jì)人員后續(xù)教育和學(xué)習(xí)是保證內(nèi)審履職和發(fā)展的需要，作為集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，必須有中長(zhǎng)期后續(xù)教育學(xué)習(xí)培訓(xùn)規(guī)劃，并結(jié)合工作實(shí)際，制訂年月度學(xué)習(xí)計(jì)劃；結(jié)合崗位的知識(shí)、技能，制訂學(xué)習(xí)大綱。特別重要的是要將學(xué)習(xí)和職級(jí)考試納入工作業(yè)績(jī)考核當(dāng)中，切實(shí)提高審計(jì)部的整體素質(zhì)。
（三）做好外部審計(jì)的協(xié)調(diào)配合、資源共享，降低審計(jì)成本
我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督體系由國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)構(gòu)成，理論上相對(duì)獨(dú)立，各負(fù)其責(zé)，且具有不同的審計(jì)范圍。實(shí)踐中由于國(guó)家審計(jì)對(duì)社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)負(fù)有監(jiān)督指導(dǎo)職能，國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)也在國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督范圍之內(nèi)，所以形成了以國(guó)家審計(jì)為核心的監(jiān)督體系，國(guó)家審計(jì)屬于強(qiáng)制性審計(jì)（合法合規(guī)審計(jì)），社會(huì)審計(jì)雙向獨(dú)立且具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)能力（真實(shí)性審計(jì)），內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)控監(jiān)督和效益審計(jì)，因此做好外部審計(jì)的協(xié)調(diào)配合是降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)效率的重要舉措。協(xié)調(diào)配合應(yīng)做好以下工作：（1）建立與政府審計(jì)部門(mén)的定期例會(huì)制度；（2）做好政府指導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)分工協(xié)作工作。主要是溝通協(xié)調(diào)好與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的分工與協(xié)作，相互成果利用。減少重復(fù)交叉審計(jì)，降低企業(yè)成本；（3）建立聘用中介機(jī)構(gòu)制度，建立中介和專(zhuān)家構(gòu)備選庫(kù)，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目規(guī)模和性質(zhì)，有效使用中介資源，促進(jìn)內(nèi)審工作的開(kāi)展，并做好考核工作；（4）建立政府和協(xié)會(huì)指導(dǎo)下的學(xué)術(shù)交流機(jī)制；（5）做好政府審計(jì)的配合工作，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)有效開(kāi)展。
