在2010年，財(cái)政部和衛(wèi)生部等相關(guān)部門(mén)對(duì)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》與《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行了修訂。新會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算進(jìn)行了規(guī)范，并對(duì)財(cái)務(wù)分析能力、財(cái)務(wù)管理能力等都提出了新的要求。新會(huì)計(jì)制度經(jīng)歷了試點(diǎn)之后，在2012年1月1日正式在全國(guó)范圍內(nèi)執(zhí)行。通過(guò)對(duì)原會(huì)計(jì)制度下的成本核算弊端進(jìn)行總結(jié)，對(duì)比醫(yī)院新舊會(huì)計(jì)制度，針對(duì)醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度下的成本核算問(wèn)題進(jìn)行論述。
一、醫(yī)院原會(huì)計(jì)制度下成本核算弊端
在沒(méi)有實(shí)行新會(huì)計(jì)制度之前，醫(yī)院在原會(huì)計(jì)制度下的成本核算存在以下弊端。
（一）成本核算科目不全
醫(yī)院在運(yùn)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，必須要接受政府下達(dá)的指令性任務(wù)、醫(yī)療支援救助、突發(fā)事件等活動(dòng)，并且根據(jù)國(guó)家政策的變化，有時(shí)也需醫(yī)療費(fèi)用減免、醫(yī)療糾紛賠償?shù)戎С觥＿@些支出對(duì)醫(yī)院方面來(lái)講，并不是一筆小數(shù)目，但是由于原會(huì)計(jì)制度等因素，在醫(yī)院內(nèi)部，并沒(méi)有將這些支出、費(fèi)用等進(jìn)行專門(mén)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，而是通常將這些支出算在成本中。這樣以來(lái)，不僅導(dǎo)致醫(yī)院成本核算不實(shí)，結(jié)余情況失真，同時(shí)也為醫(yī)院之間的對(duì)比分析造成一定的影響。另外，在公立醫(yī)院中的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，雖然能夠通過(guò)計(jì)提修購(gòu)基金，在一定程度上滿足了重置需求，但是在報(bào)表中“固定資產(chǎn)”與“固定基金”一直都是以購(gòu)入價(jià)進(jìn)行原值反應(yīng)，并且修購(gòu)基金也不是固定資產(chǎn)的抵消減值科目，因此在公立醫(yī)院中，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)基金同時(shí)虛假增長(zhǎng)的情況，不僅為醫(yī)院內(nèi)部考核帶來(lái)一定困難，同時(shí)也違背了配比和權(quán)責(zé)制度，對(duì)成本核算造成一定影響。
（二）成本核算的方法有失科學(xué)
原《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中規(guī)定，醫(yī)院成本核算包括醫(yī)療成本的核算以及藥品成本的核算。因?yàn)榇朔N規(guī)定，在一定程度上刺激了藥品市場(chǎng)價(jià)格的提高。在原制度中，還規(guī)定了成本費(fèi)用包括直接和間接兩種，間接費(fèi)用包括醫(yī)院行政管理部門(mén)與后勤等其他部門(mén)中所有發(fā)生的管理費(fèi)用，并要按照醫(yī)療、藥品等部門(mén)的人員配備比例來(lái)分配，不僅不能真實(shí)反映出管理成本水平的高低，同時(shí)也為管理費(fèi)用的管理、控制帶來(lái)一定難度。
二、醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度與原制度下的成本核算差異
通過(guò)上文可知，醫(yī)院原制度的成本核算存在諸多問(wèn)題，為了能夠減少弊端、解決問(wèn)題，醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度誕生了。在新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中，對(duì)原制度進(jìn)行了改革與完善，二者之間的差異主要體現(xiàn)在以下方面。
（一）成本核算對(duì)象之間的差異
原制度中的醫(yī)院成本核算并不是全部成本的核算，例如醫(yī)院的人員成本等，都沒(méi)有納入到成本核算中，核算的對(duì)象僅包括醫(yī)療與藥品。新會(huì)計(jì)制度將醫(yī)院人員成本納入到了醫(yī)療業(yè)務(wù)成本中，這在一定程度上是對(duì)醫(yī)務(wù)人員勞動(dòng)的承認(rèn)，提高了醫(yī)院成本核算對(duì)象的全面性與準(zhǔn)確性。
（二）藥品成本核算之間的差異
在原制度下進(jìn)行藥品成本核算，采用藥品售價(jià)的方式進(jìn)行，支出包括藥品的管理支出、采購(gòu)支出，進(jìn)銷差價(jià)包括進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額。在新會(huì)計(jì)制度中，藥品成本核算時(shí)，要根據(jù)實(shí)際取得來(lái)入賬，并且藥品在領(lǐng)用時(shí)，要按照實(shí)際情況，利用加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法以及先進(jìn)先出法來(lái)進(jìn)行實(shí)際成本的計(jì)算。這樣能夠有效地抑制醫(yī)院虛假開(kāi)支的產(chǎn)生，進(jìn)一步規(guī)范、完善藥品成本核算、管理制度。
（三）收支管理與核算之間的差異
在原制度規(guī)定下，醫(yī)院成本核算中設(shè)有“藥品收入”、“進(jìn)銷差價(jià)”、“醫(yī)療收入”、“醫(yī)療支出”、“藥品支出”等科目，利用加成法進(jìn)行藥品銷售收入的核算，由于原制度將費(fèi)用與成本的發(fā)生都劃入支出賬戶中，因此會(huì)導(dǎo)致成本和費(fèi)用之間的界限模糊，從而不利于醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)的價(jià)格定位。在新制度中，將“藥品收入”劃入到了“醫(yī)療收入”中，取消了“藥品收入”科目。
三、如何做好醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度下的成本核算
（一）實(shí)現(xiàn)新舊過(guò)渡
醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度不僅對(duì)原有會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了梳理，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)科目的定義進(jìn)行了完善，促進(jìn)了醫(yī)院日常管理的標(biāo)準(zhǔn)化，提高了核算的準(zhǔn)確度。醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度將醫(yī)院應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備金率下調(diào)到了2%-4%，將固定資產(chǎn)的認(rèn)定價(jià)格提高到了1000-1500元?？梢?jiàn)，想要做好醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度下的成本核算，首先要熟練掌握入賬標(biāo)準(zhǔn)。
另外，在新會(huì)計(jì)制度中對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了調(diào)整和刪減，如為了能夠?qū)⑨t(yī)院承擔(dān)的教學(xué)任務(wù)、科研任務(wù)等產(chǎn)生的收支進(jìn)行反映，新會(huì)計(jì)制度為其專門(mén)設(shè)置了科教項(xiàng)目等，并且在單獨(dú)核算管理費(fèi)用中，對(duì)醫(yī)院的要求更為嚴(yán)格一些?？傊仨氁龊眯屡f會(huì)計(jì)制度的過(guò)渡和轉(zhuǎn)變，才能夠保證醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度的作用得到發(fā)揮，保證醫(yī)院成本核算、財(cái)務(wù)管理能夠與時(shí)俱進(jìn)。
（二）建立健全內(nèi)控、監(jiān)管制度
1．加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督力度，完善內(nèi)控體系
在新會(huì)計(jì)制度中，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)的監(jiān)管職責(zé)提出了更高的要求，例如財(cái)務(wù)部門(mén)要對(duì)預(yù)算、收支、負(fù)債等各個(gè)方面進(jìn)行全面監(jiān)督等，并且在新制度中也對(duì)內(nèi)控機(jī)制的建立健全提出了要求，可見(jiàn)，內(nèi)控與監(jiān)管制度的建立、健全十分必要。
2．加強(qiáng)醫(yī)院資金監(jiān)督管理力度
新會(huì)計(jì)制度要求嚴(yán)格控制對(duì)外投資，嚴(yán)格規(guī)定了醫(yī)院對(duì)外投資的范圍等，以此來(lái)保證我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的增值保值。
（三）細(xì)化成本核算
在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度第三十條中，對(duì)醫(yī)院科室成本核算進(jìn)行了明確劃分，即臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類以及行政后勤類，根據(jù)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中對(duì)各個(gè)科室的定義，醫(yī)院有必要對(duì)內(nèi)部科室進(jìn)行重新梳理和分類，以此來(lái)配合適應(yīng)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度。除此之外，醫(yī)院還要結(jié)合管理現(xiàn)狀和臨床情況，對(duì)核算科室的分?jǐn)偟燃?jí)進(jìn)行調(diào)整，例如將手術(shù)室、麻醉室等進(jìn)行明確定義。個(gè)人認(rèn)為，醫(yī)院可以利用三級(jí)分?jǐn)偟姆绞絹?lái)實(shí)現(xiàn)成本核算的細(xì)化，即根據(jù)受益者優(yōu)先承擔(dān)成本的原則，對(duì)成本細(xì)化分?jǐn)傔M(jìn)行處理，將平臺(tái)科室的成本分?jǐn)偟礁鱾€(gè)臨床科室之中，為提取平臺(tái)科室成本分?jǐn)偟脚R床科室的具體情況提供方便，同時(shí)也能夠有效加強(qiáng)分?jǐn)傊械母鱾€(gè)科室成本的管理控制。另外，在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中還對(duì)其他成本進(jìn)行了重新劃分，如醫(yī)院財(cái)政支出的劃分、病種成本的劃分等，這些調(diào)整都需要醫(yī)院方面通過(guò)調(diào)整內(nèi)部系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行適應(yīng)，因此醫(yī)院要積極面對(duì)新會(huì)計(jì)制度帶來(lái)的影響，積極探索成本核算的細(xì)化之道。
綜上所述，在醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度實(shí)施之后，醫(yī)院中的財(cái)務(wù)部門(mén)必須要提高自身專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，正確看待成本核算工作，良好完成新舊制度之間的過(guò)渡，從而通過(guò)成本核算，為醫(yī)院上層領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)，推動(dòng)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展。
