
在2010年,財(cái)政部和衛(wèi)生部等相關(guān)部門(mén)對(duì)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》與《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行了修訂。新會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算進(jìn)行了規(guī)范,并對(duì)財(cái)務(wù)分析能力、財(cái)務(wù)管理能力等都提出了新的要求。新會(huì)計(jì)制度經(jīng)歷了試點(diǎn)之后,在2012年1月1日正式在全國(guó)范圍內(nèi)執(zhí)行。通過(guò)對(duì)原會(huì)計(jì)制度下的成本核算弊端進(jìn)行總結(jié),對(duì)比醫(yī)院新舊會(huì)計(jì)制度,針對(duì)醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度下的成本核算問(wèn)題進(jìn)行論述。
一、醫(yī)院原會(huì)計(jì)制度下成本核算弊端
在沒(méi)有實(shí)行新會(huì)計(jì)制度之前,醫(yī)院在原會(huì)計(jì)制度下的成本核算存在以下弊端。
(一)成本核算科目不全
醫(yī)院在運(yùn)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中,必須要接受政府下達(dá)的指令性任務(wù)、醫(yī)療支援救助、突發(fā)事件等活動(dòng),并且根據(jù)國(guó)家政策的變化,有時(shí)也需醫(yī)療費(fèi)用減免、醫(yī)療糾紛賠償?shù)戎С觥_@些支出對(duì)醫(yī)院方面來(lái)講,并不是一筆小數(shù)目,但是由于原會(huì)計(jì)制度等因素,在醫(yī)院內(nèi)部,并沒(méi)有將這些支出、費(fèi)用等進(jìn)行專門(mén)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算,而是通常將這些支出算在成本中。這樣以來(lái),不僅導(dǎo)致醫(yī)院成本核算不實(shí),結(jié)余情況失真,同時(shí)也為醫(yī)院之間的對(duì)比分析造成一定的影響。另外,在公立醫(yī)院中的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,雖然能夠通過(guò)計(jì)提修購(gòu)基金,在一定程度上滿足了重置需求,但是在報(bào)表中“固定資產(chǎn)”與“固定基金”一直都是以購(gòu)入價(jià)進(jìn)行原值反應(yīng),并且修購(gòu)基金也不是固定資產(chǎn)的抵消減值科目,因此在公立醫(yī)院中,有時(shí)會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)基金同時(shí)虛假增長(zhǎng)的情況,不僅為醫(yī)院內(nèi)部考核帶來(lái)一定困難,同時(shí)也違背了配比和權(quán)責(zé)制度,對(duì)成本核算造成一定影響。
(二)成本核算的方法有失科學(xué)
原《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中規(guī)定,醫(yī)院成本核算包括醫(yī)療成本的核算以及藥品成本的核算。因?yàn)榇朔N規(guī)定,在一定程度上刺激了藥品市場(chǎng)價(jià)格的提高。在原制度中,還規(guī)定了成本費(fèi)用包括直接和間接兩種,間接費(fèi)用包括醫(yī)院行政管理部門(mén)與后勤等其他部門(mén)中所有發(fā)生的管理費(fèi)用,并要按照醫(yī)療、藥品等部門(mén)的人員配備比例來(lái)分配,不僅不能真實(shí)反映出管理成本水平的高低,同時(shí)也為管理費(fèi)用的管理、控制帶來(lái)一定難度。
二、醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度與原制度下的成本核算差異
通過(guò)上文可知,醫(yī)院原制度的成本核算存在諸多問(wèn)題,為了能夠減少弊端、解決問(wèn)題,醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度誕生了。在新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中,對(duì)原制度進(jìn)行了改革與完善,二者之間的差異主要體現(xiàn)在以下方面。
(一)成本核算對(duì)象之間的差異
原制度中的醫(yī)院成本核算并不是全部成本的核算,例如醫(yī)院的人員成本等,都沒(méi)有納入到成本核算中,核算的對(duì)象僅包括醫(yī)療與藥品。新會(huì)計(jì)制度將醫(yī)院人員成本納入到了醫(yī)療業(yè)務(wù)成本中,這在一定程度上是對(duì)醫(yī)務(wù)人員勞動(dòng)的承認(rèn),提高了醫(yī)院成本核算對(duì)象的全面性與準(zhǔn)確性。
(二)藥品成本核算之間的差異
在原制度下進(jìn)行藥品成本核算,采用藥品售價(jià)的方式進(jìn)行,支出包括藥品的管理支出、采購(gòu)支出,進(jìn)銷差價(jià)包括進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額。在新會(huì)計(jì)制度中,藥品成本核算時(shí),要根據(jù)實(shí)際取得來(lái)入賬,并且藥品在領(lǐng)用時(shí),要按照實(shí)際情況,利用加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法以及先進(jìn)先出法來(lái)進(jìn)行實(shí)際成本的計(jì)算。這樣能夠有效地抑制醫(yī)院虛假開(kāi)支的產(chǎn)生,進(jìn)一步規(guī)范、完善藥品成本核算、管理制度。
(三)收支管理與核算之間的差異
在原制度規(guī)定下,醫(yī)院成本核算中設(shè)有“藥品收入”、“進(jìn)銷差價(jià)”、“醫(yī)療收入”、“醫(yī)療支出”、“藥品支出”等科目,利用加成法進(jìn)行藥品銷售收入的核算,由于原制度將費(fèi)用與成本的發(fā)生都劃入支出賬戶中,因此會(huì)導(dǎo)致成本和費(fèi)用之間的界限模糊,從而不利于醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)的價(jià)格定位。在新制度中,將“藥品收入”劃入到了“醫(yī)療收入”中,取消了“藥品收入”科目。
三、如何做好醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度下的成本核算
(一)實(shí)現(xiàn)新舊過(guò)渡
醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度不僅對(duì)原有會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了梳理,同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)科目的定義進(jìn)行了完善,促進(jìn)了醫(yī)院日常管理的標(biāo)準(zhǔn)化,提高了核算的準(zhǔn)確度。醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度將醫(yī)院應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備金率下調(diào)到了2%-4%,將固定資產(chǎn)的認(rèn)定價(jià)格提高到了1000-1500元??梢?jiàn),想要做好醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度下的成本核算,首先要熟練掌握入賬標(biāo)準(zhǔn)。
另外,在新會(huì)計(jì)制度中對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了調(diào)整和刪減,如為了能夠?qū)⑨t(yī)院承擔(dān)的教學(xué)任務(wù)、科研任務(wù)等產(chǎn)生的收支進(jìn)行反映,新會(huì)計(jì)制度為其專門(mén)設(shè)置了科教項(xiàng)目等,并且在單獨(dú)核算管理費(fèi)用中,對(duì)醫(yī)院的要求更為嚴(yán)格一些??傊仨氁龊眯屡f會(huì)計(jì)制度的過(guò)渡和轉(zhuǎn)變,才能夠保證醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度的作用得到發(fā)揮,保證醫(yī)院成本核算、財(cái)務(wù)管理能夠與時(shí)俱進(jìn)。
(二)建立健全內(nèi)控、監(jiān)管制度
1.加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督力度,完善內(nèi)控體系
在新會(huì)計(jì)制度中,對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)的監(jiān)管職責(zé)提出了更高的要求,例如財(cái)務(wù)部門(mén)要對(duì)預(yù)算、收支、負(fù)債等各個(gè)方面進(jìn)行全面監(jiān)督等,并且在新制度中也對(duì)內(nèi)控機(jī)制的建立健全提出了要求,可見(jiàn),內(nèi)控與監(jiān)管制度的建立、健全十分必要。
2.加強(qiáng)醫(yī)院資金監(jiān)督管理力度
新會(huì)計(jì)制度要求嚴(yán)格控制對(duì)外投資,嚴(yán)格規(guī)定了醫(yī)院對(duì)外投資的范圍等,以此來(lái)保證我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的增值保值。
(三)細(xì)化成本核算
在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度第三十條中,對(duì)醫(yī)院科室成本核算進(jìn)行了明確劃分,即臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類以及行政后勤類,根據(jù)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中對(duì)各個(gè)科室的定義,醫(yī)院有必要對(duì)內(nèi)部科室進(jìn)行重新梳理和分類,以此來(lái)配合適應(yīng)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度。除此之外,醫(yī)院還要結(jié)合管理現(xiàn)狀和臨床情況,對(duì)核算科室的分?jǐn)偟燃?jí)進(jìn)行調(diào)整,例如將手術(shù)室、麻醉室等進(jìn)行明確定義。個(gè)人認(rèn)為,醫(yī)院可以利用三級(jí)分?jǐn)偟姆绞絹?lái)實(shí)現(xiàn)成本核算的細(xì)化,即根據(jù)受益者優(yōu)先承擔(dān)成本的原則,對(duì)成本細(xì)化分?jǐn)傔M(jìn)行處理,將平臺(tái)科室的成本分?jǐn)偟礁鱾€(gè)臨床科室之中,為提取平臺(tái)科室成本分?jǐn)偟脚R床科室的具體情況提供方便,同時(shí)也能夠有效加強(qiáng)分?jǐn)傊械母鱾€(gè)科室成本的管理控制。另外,在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中還對(duì)其他成本進(jìn)行了重新劃分,如醫(yī)院財(cái)政支出的劃分、病種成本的劃分等,這些調(diào)整都需要醫(yī)院方面通過(guò)調(diào)整內(nèi)部系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行適應(yīng),因此醫(yī)院要積極面對(duì)新會(huì)計(jì)制度帶來(lái)的影響,積極探索成本核算的細(xì)化之道。
綜上所述,在醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度實(shí)施之后,醫(yī)院中的財(cái)務(wù)部門(mén)必須要提高自身專業(yè)水平和綜合素質(zhì),正確看待成本核算工作,良好完成新舊制度之間的過(guò)渡,從而通過(guò)成本核算,為醫(yī)院上層領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù),推動(dòng)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展。