吉林財經大學 會計學院 荊波
【摘要】自然資源的價格和成本問題，在理論上的尖銳程度不亞于自然資源的再生與保護問題在實際生活中的尖銳程度。其一直是環(huán)境經濟學和生態(tài)學長期研討的問題，也是會計學科領域面對的問題，這就需要首先對自然資源的價格和成本核算在國際上經典的理論與方法進行沿革綜述。本文采用歷史分析方法，對中外經典權威專著觀點進行系統(tǒng)歸類，按理論、模型構建和經濟效果分析三個維度，歸類了中外各俱特色的方法，且在系統(tǒng)文獻研究中，筆者所綜合歸類的各個結論涵蓋了目前所有的此類研究的一級文獻資料，做到了各個結論彼此獨樹一幟，不具有交集，這是進行后續(xù)性全面、完整、科學規(guī)范與實證研究的全部理論與方法的儲備。
關鍵詞：自然資源、價格和成本、核算理論與方法、國際比較、沿革綜述
一、引言
自然資源包括空氣、水體、土地、礦藏、森林、動物、植物等天然生態(tài)資源，其雖是地球變遷的產物，但由于是人類生存的必要條件，因此自然資源的使用價值是不言而喻的。又由于其往往由一國主權國家擁有所有或控制權，因此對其的使用，也必須進行交換，因此必然有交換價值的計量，這就涉及到自然資源被利用前的人類開發(fā)過程所付出的勞動，因此自然資源就有了價值（或培育成本、開發(fā)成本）問題。自然資源是有限的，當其稀缺時，必然帶來了供不應求，因此其交易價格必然按照供求規(guī)律、效用規(guī)律等發(fā)生變化。又由于自然資源屬于公共物品，所以，其由于企業(yè)違背社會責任，造成外部性的概率更大，因此對其進行恢復，所發(fā)生的恢復成本或者避免被外部性所發(fā)生的預防成本，也是在自然資源使用過程中必須考慮的。
二、研究意義
對于自然資源的價格、成本核算問題是一項非常基礎性的學術研究，目前對于自然資源的價格制訂，及其成本核算仍然是一個沒有真正、徹底解決的問題。但其大到國家，小到企業(yè)和個人的開發(fā)與保護自然資源、制訂環(huán)境規(guī)制、增強競爭力、履行社會責任、、引導貿易往來、核算綠色經濟都是一個最為基礎和相當重要的問題。目前從會計學角度去探討的理論成果還不很多，并且從目前會計界的研究成果看，能從更為宏觀的視角著眼，提出會計為相關領域的需求服務的方面還非常少。所以從會計需要出發(fā)，研究自然資源的價格和成本核算有較為基礎與深遠的研究意義。因此，通過對資源環(huán)境相關學科學術中的最新研究的理論成果的追蹤，將其對資源價格、成本方面的理論成果，在微觀主體的會計核算中予以介紹、倡導、實現和落實，將具有很好的理論意義。
三、研究過程
有調查才有發(fā)言權，在進行系統(tǒng)性的理論與實證研究之前，筆者借閱了在自然資源價格與成本方面的國內外經典專著，精煉出不同專著在自然資源價格與成本方面的本質內容，（見參考文獻），按照理論、模型構建及經濟效果分析的意義三方面分類，并按照年代進行排序，進行了較為系統(tǒng)的歷史沿革國際比較，現綜述如下。
（一）關于自然資源價格與成本核算的理論方面的綜述
該理論研究是從20世紀60年代后開始，逐步完善且仍需要發(fā)展的。理論方面主要是探討自然資源價格和成本核算的影響因素，但是各學者均是從各自研究領域出發(fā)，比如從資源的投入-產出平衡、資源保護、資源價格體系、資源效用、外部效應、資源補償、環(huán)境規(guī)制等。具體觀點如下：
[英]艾倫·科特雷爾（1981《環(huán)境經濟學》[1] [M].商務印書館）從經濟學角度分析自然資源的價格決定，首次提出“能源會計學”概念，指出通過確定各種最終產品生產所耗用的基本資源的投入量，來確定資源的價格及成本核算。
[英]阿倫·康托爾(1980摘自陳棟生的《環(huán)境經濟學和生態(tài)經濟學文選》[M].廣西人民出版社)指出導致自然資源的污染費用是補償資源質量必須考慮的因素。污染費用一方面是污染造成的損失費用和人們與污染隔離的防護費用，另一方面是監(jiān)管的情報行政事務費用和防治消除污染所產生的費用。同時兩方面的污染費用之間大致成一種相反關系，在兩者之間的某一處是存在一個最佳結合點的，這個點對應的就是均衡價格。
[中]徐壽波（1982《能源技術經濟學》[M].湖南人民出版社）在其《能源價格理論》中指出，應考慮能源價格與其他商品價格之間的關系、能源工業(yè)內部各種一次能源和二次能源之間的比例。目前，我國各種能源之間的比價不完全合理，應制定出符合我國自己特點的合理的能源價格體系。
[英]朱利安·羅威，大衛(wèi)·路易士（1985《環(huán)境管理經濟學》[2][M].貴州人民出版社）指出自然資源的價格可以通過其效益來確定。派爾士（Pearce）認為應考慮一些必須的參數，包括化學現象、生物現象、物理現象、社會現象、政治現象和經濟現象，比如環(huán)境舒適性方面、減少有形危害、戶外休息娛樂的效益、一般的舒適性和審美學的效益、人類健康的效益等。還有當廢棄物的排放損害了環(huán)境的吸收能力時，就會產生“動態(tài)外在性”的生物影響，同樣對價格和成本核算有影響。伊利奧特（Elliott）和耶諾（Yarrow）推導出了在動態(tài)模型中減輕污染的最優(yōu)條件的價格。提漢斯基（Tihansky）其還討論可通過消費者的“支付愿望”來確定自然資源價格水平。波林斯基（Polinsky）和魯賓菲爾德（Rubinfeld）認為應該把許多別的變數也包括進來以闡明財產的價值，并利用一個普遍平衡的模型，強調的是效用水平取決于收入水平、財產價值和環(huán)境舒適性水平。
[英]朱利安·羅威，大衛(wèi)·路易士（1985《環(huán)境管理經濟學》[M].貴州人民出版社）是研究環(huán)境經濟學的專家，探討了環(huán)境控制成本的問題。指出社會決策的根本方針是：改善環(huán)境質量的投資，一直要進行到每增加單位環(huán)境質量的社會邊際效益與社會邊際成本相等時為止。
[中]姚建（2001《環(huán)境經濟學》[M].西南財經大學出版社）用現代價值理論兩大體系，馬克思主義的勞動價值論和西方的主觀效用價值論，來分析自然資源價值的特點和決定因素，尋求量化。
迪皮（1844）提出了“消費者剩余”的思想，這種思想后發(fā)展成為社會經濟收益的概念。其按照帕累托最優(yōu)原則，尋求市場上社會經濟效益的最大。由于價格并不是價值簡單的貨幣表現，制定價格還要考慮市場的供求情況及其他因素。國家在考慮具體供求情況時，可以使某些商品價格不同程度地背離其價值，以鼓勵或限制這些商品的生產和消費。這樣，為了得到社會合理的價格，就要求對其某些與價值相背離的計劃價格進行必要的糾正。由于糾正后的價格不是實際的計劃價格，所以就稱之為影子價格。為了克服估算影子價格的困難和應用上的局限性，國外經濟學家引入了機會成本的概念。
[美]邁里克·弗里曼編著的《環(huán)境與資源價值評估——理論與方法》[3]（2002.中國人民大學出版社）是環(huán)境與資源價值評估領域的國際權威。首次系統(tǒng)地將新古典經濟學的有關理論運用于環(huán)境和資源價值評估之中，為環(huán)境和資源的價值評估提供了堅實的理論基礎。
[美] 威廉·J·鮑莫爾，華萊士·E·奧茨（2003《環(huán)境經濟理論與政策設計》[4]（第二版） [M].經濟科學出版社）論證了外部效應理論，提到了正外部效應下，不確定性和政策工具的選擇，是進行價格還是數量控制？負外部性條件下，競爭性產出是否導致生產過量及生產集的非凸性和影響可耗竭資源的最優(yōu)定價。
[中]趙細康（2003）指出資源保護的實質是糾正經濟活動過程中的外部性影響，即實現外部成本的內部化。對資源保護成本及其產生機制、資源保護成本的分擔和資源保護成本的消解，進行了較為深入的影響分析。
[中]趙賀春（2004）專著論述了《環(huán)境會計專題》其中專門對環(huán)境會計計量屬性與方法、環(huán)境資產的核算、環(huán)境成本核算、環(huán)境成本管理體系進行了理論方面的闡釋，并就企業(yè)微觀成本和社會總成本進行了比較。
[中]林萬祥，肖序（2006）專著的《環(huán)境成本管理論》是一部專門對微觀實體提供環(huán)境成本管理方面的系統(tǒng)著作。書中從企業(yè)的環(huán)境責任與環(huán)境政策入手，明確了環(huán)境成本管理是指對企業(yè)環(huán)境保護活動過程中所發(fā)生的環(huán)境成本，根據企業(yè)制定的環(huán)境目標及要求，有組織、有系統(tǒng)地進行預測、計劃、決策、控制和考核等一系列的科學管理，使得環(huán)境成本的環(huán)保效果、環(huán)境經濟效益最大化。
[中]蔡春（2006）提出大循環(huán)成本理論，其是以可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略思想為指導，從定性、定量上將環(huán)境損失、費用納入成本計算，強調人類的生產生活方式對環(huán)境資源的破壞消耗，必須給予充分補償，在產品價格的形成、勞動服務的提供中有所體現，從而形成環(huán)境補償資金。
[中]傅京燕（2006）指出環(huán)境規(guī)制會影響成本和差異化這兩個競爭力的組成因素，環(huán)境保護的成本主要由私人承擔，而環(huán)境保護的收益卻由社會共享，由此分析了環(huán)境成本內部化的效應。在存在外部性的情況下，市場價格并不完全反映社會成本（或收益），因此需要稅收（或補貼）以恢復市場機制的有效運作，并實現環(huán)境成本的內部化。
以上的自然資源價格和成本核算的理論說明，模型構建的影響因素是很多的，但是各學者均是從各自研究領域出發(fā)，比如從資源的投入—產出平衡、資源保護、資源價格體系、資源效用、外部效應、資源補償、環(huán)境規(guī)制等。但是，目前綜合這些，會計核算中，對于采掘業(yè)、石油天然氣等能源型企業(yè)來說，就涉及到自然資源成本的核算以及價格的確定和企業(yè)利潤的計算。同時還涉及國民經濟統(tǒng)計核算及其對后續(xù)制造行業(yè)成本核算及價格的影響，
（二）關于自然資源價格與成本核算的模型構建的研究
該模型構建經歷由簡單到復雜又回歸到更深意義上的簡單的過程，即由經濟現象演化成經濟數學的模型理論論證，又由經濟數學模型，回歸到實務中可操作的具體的價格計量與成本核算方法。具體為：
《增長的極限》（1972）應用復利定律的指數增長模型F=P（1+r）n測定了資源的未來儲存期間，指出資源是稀缺的。
[英]艾倫·科特雷爾（1972）用投入—產出分析法，來判斷各種資源在經濟中流動的內在關系。
[英]阿倫·康托爾（1980）用邊際原理，分析得出最佳結合點處的價格是使社會的邊際成本和價格相等的點。
徐壽波（1982）在其著作中均給出了各單個資源的計算模型，并強調了應建立資源間的比例關系，改革當前的資源價格體系。
派爾士（Pearce）有條件的得出了將邊際凈私人效益與邊際外在成本相等的點，作為最優(yōu)生產水平下的效益—成本分析的結果。
此外還有學者利用多元回歸計算以確定不同城市的資源工人的工資水平和資源質量水平之間的關系來確定消費者的“支付愿望”。
更為普遍的方法是利用有差別的土地或財產的價格，作為資源改善價值的一個衡量，利用多元回歸計算使財產價值與污染諸項指數及社會經濟諸多變數發(fā)生聯系，以便推導出反映資源質量的邊際改善對財產價值的影響系數，但是由于財產價值，存在噪音危害，所以對于預測方程應該是線性關系還是對數關系才能得出最滿意的方程式是存在爭議的。
波林斯基（Polinsky）和魯賓菲爾德（Rubinfeld）認為完美的做法應該是把許多別的變數也包括進來以闡明財產的價值，并利用一個普遍平衡的模型，但是效益的衡量乃是土地的價格而不是財產的價格，由此他們的分析只有對資源特性中的邊際改變而言，才是正確的。
拉弗（Lave）和賽思金（Seskin），分析了某些疾病的死亡人數與大氣污染指數之間的關系，探析資源污染的外部性成本，不過他們未能將其它有關的變數包括進他們的方程之內。
拉克納（Lackner）和索柯洛斯基（Sokoloski）在關于飲水污染的研究中，把估計的醫(yī)藥費開支加上損失的工作時間的價值作為水資源效益的評價。
[英]朱利安·羅威，大衛(wèi)·路易士（1985《環(huán)境管理經濟學》[M].貴州人民出版社）二人在探討資源質量控制成本時，推導出改善資源質量的投資，一直要進行到每增加單位資源質量的社會邊際效益與社會邊際成本相等時為止。
姚建（2001《環(huán)境經濟學》[M].西南財經大學出版社）提出了對資源價值進行單項分類核算、總量核算和納入國民經濟核算體系的設計思想，并指出了實際操作中關于定價技術、損益分析、納入渠道和指標體系仍是自然資源價值核算的難點。歸納了資源的成本效益分析方法，具體包括市場價值法、機會成本法、人力資本法、調查評價法、恢復防護費用法和影子工程法等。
[美]A.邁里克·弗里曼（2002《環(huán)境與資源價值評估——理論與方法》[M].中國人民大學出版社）介紹了目前國際上有關該領域的最新科研成果，其主要有資源評估與公共政策、價值與效益的計量定義和計量福利變化、間接效益評估模型、非使用價值、針對直接評價和間接評價的假定方法、非使用價值的理論與計量、直接評價和間接評價的假定方法、跨時段的價值加總、不確定性情況下的價值分析、作為要素投入的環(huán)境質量、對壽命和健康的評價、房地產價值模型、內涵工資模型、自然資源系統(tǒng)的舒適性用途等均在理論與方法上給予了全面系統(tǒng)權威的闡釋和部分的應用。
彭水軍，賴明勇，包群（2006《環(huán)境、貿易與經濟增長——理論、模型與實證》）通過對環(huán)境、貿易與經濟增長的關系進行的理論分析，創(chuàng)新性的構建了模型并進行了極為廣泛的實證分析。其研究方法：一是資源耗竭、內生增長與可持續(xù)發(fā)展之間的模型構建，討論了社會最優(yōu)均衡分析、市場競爭均衡分析及政府在經濟增長中的作用；二是環(huán)境污染、內生增長與可持續(xù)發(fā)展間關系的模型，并分類為帶有環(huán)境約束的新古典增長模型、帶有環(huán)境約束的內生人力資本模型和帶有環(huán)境約束的內生技術進步模型；三是環(huán)境污染、國際貿易與內生經濟增長間的關系模型，是通過市場均衡分析和社會最優(yōu)均衡分析得出了結論。
蔡春（2006）在其著作中，總結了自然資源要素的計量方法有五大類：一是直接市場法包括市場價值法、人力資本法、恢復費用法、影子工程法。二是替代市場法包括資產價值法、工資差額法、后果阻止法、旅行費用法。三是費用效益分析法包括邊際成本法、影子價格法、機會成本法。四是數學模型法包括模糊數學模型、數學公式法、皮爾數學模型。五是意愿調查評價法包括群眾調查法、專家函證法等。
（三）自然資源的價格和成本核算的經濟效果分析的意義
陳棟生(1982《環(huán)境經濟學與生態(tài)經濟學文選》[M].廣西人民出版社) 指出尋求經濟發(fā)展同資源質量之間的協(xié)調和持續(xù)平衡的規(guī)律，是為有關部門做出經濟決策和資源保護措施提供科學依據。
童宛書，黃裕侃（1983《環(huán)境經濟問題》[M].中國人民大學出版社）應當將保護資源當作戰(zhàn)略問題來看待，研究資源保護的經濟效果，建立資源指標評價體系。
吳義生（1999《環(huán)境科學概論》[M].當代世界出版社）提出實行綠色科技，采取集約經營，推廣節(jié)約資源，保護環(huán)境、提高效益的無廢料的生產方式。
王偉中、郭日生、黃晶（2000《國際可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略比較研究》[M].商務印書館）選取了28個不同經濟發(fā)展水平與政治體制的國家和8個不同性質的國際組織，對各國在制定和實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略方面的背景、動機和發(fā)展趨勢等情況作了介紹、分析和比較，并就這些國家在一些全球性重大環(huán)境問題的立場和對策作了介紹。
威廉·J·鮑莫爾，華萊士·E·奧茨（2003）在環(huán)境政策方面提到了非最優(yōu)化效率下，收費方法與制定標準的問題，環(huán)境保護的可轉讓排污許可證、稅收與補貼、環(huán)境保護和國際環(huán)境問題方面的政策設計。
趙細康（2003《環(huán)境保護與產業(yè)國際競爭力》[M].中國社會科學出版社）指出資源保護對產業(yè)國際競爭力、專業(yè)化、產業(yè)轉移、貿易模式等的影響，越來越引起關注。其程度高低是與產業(yè)國際競爭力的大小變化相關聯，與污染密集產業(yè)的轉移相關聯。并且其專章討論了環(huán)境保護的微觀影響分析，對環(huán)境保護成本及其產生機制、環(huán)境保護成本的分擔、環(huán)境保護成本的消解也就是環(huán)境保護對綠色技術創(chuàng)新的激勵機制進行了較為深厚的影響分析。
趙賀春（2004《環(huán)境會計專題研究》[M].中國文史出版社）構建了環(huán)境績效評價指標體系。同時通過主成分法、投入產出分析法對環(huán)境績效評價進行了實證研究。指出了環(huán)境經濟手段對會計報告的影響和環(huán)境信息披露方面的難點與對策。
傅京燕（2006《環(huán)境規(guī)制與產業(yè)國際競爭力》[M].經濟科學出版社）因為資源政策能夠誘發(fā)創(chuàng)新、能夠創(chuàng)造先動優(yōu)勢、長期來看對競爭力有正面的影響、預防后續(xù)可能承擔的更多的治污成本及本國的資源惡化，并起到示范作用。使用的研究方法有：靜態(tài)不考慮創(chuàng)新的局部均衡方法、靜態(tài)考慮創(chuàng)新的局部均衡方法、赫克歇爾-俄林模型、戰(zhàn)略性貿易模型。
林萬祥，肖序（2006《環(huán)境成本管理論》[M]. 中國財政經濟出版社）從企業(yè)的環(huán)境責任與環(huán)境政策入手，明確了環(huán)境成本管理是指對企業(yè)環(huán)境保護活動過程中所發(fā)生的環(huán)境成本，根據企業(yè)制定的環(huán)境目標及要求，有組織、有系統(tǒng)地進行預測、計劃、決策、控制和考核等一系列的科學管理，使得環(huán)境成本的環(huán)保效果、環(huán)境經濟效益最大化。
蔡春（2006《環(huán)境審計論》[M].中國時代經濟出版社）指出在環(huán)境狀況評價中，有時會采用指數評價法，在用多環(huán)境要素進行綜合評價時，可具體使用均值型和計權型；分級聚類法，目前國際上采用的有積分值法、W值法和模糊聚類法，模型評價法，常用的有矩陣模型、網絡法、經濟損益分析法等方法。
王德發(fā)（2008《綠色GDP——環(huán)境與經濟綜合核算體系及其應用》[M].上海財經大學出版社）闡釋了綜合環(huán)境與經濟核算系統(tǒng)（綠色GDP）的核算特點是將資源環(huán)境核算納入國民經濟核算。新設計的環(huán)境與經濟綜合指標則側重價值量核算，探索生態(tài)指標、資源環(huán)境指標如何以貨幣計量，包括資源定價、資源折舊、資源核算及其指標體系等。
四、研究結論和展望
正如聯合國全球調查，對環(huán)境影響突出的行業(yè)，如石油、化工、制藥、鋼鐵等，披露的信息多為描述性，定量性的很少，由此調查表明，沒有現成的資源會計準則和資源會計信息披露的規(guī)定依據，其實質是自然資源的價格和成本核算方面在會計準則制訂方面還沒有成熟的規(guī)范。因此綜述以上各個自然資源的價格和成本核算方法的比較，對自然資源價格和成本核算的從不同角度及理論依據出發(fā)，分析其科學性及實施的結果是必要和前沿的。這方面的具體會計領域中的運用，筆者會在后續(xù)文章中列明觀點、論證表述。
參考文獻
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主編王偉中，副主編郭日生，黃晶.2000.第1版.國際可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略比較研究.北京：商務印書館，3
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