首都經(jīng)濟貿(mào)易大學會計學院 王毅
眾所周知，會計師事務(wù)所是在市場經(jīng)濟的發(fā)展中誕生的，它的出現(xiàn)對維護經(jīng)濟發(fā)展的穩(wěn)定，保護社會公眾利益有著不可替代的重要作用。但另一方面，由于行業(yè)性質(zhì)、執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)等諸多原因，導致當前的事務(wù)所存在著不容忽視的眾多問題，在這其中主要分為兩類：
執(zhí)業(yè)層面的問題
審計固有風險局限性的影響。首先，注冊會計師不是全才的，不可能也沒有時間去完成與審計有關(guān)的所有工作，在許多特殊領(lǐng)域諸如農(nóng)林畜牧業(yè)存貨盤點、房地產(chǎn)工程項目的估價等等都離不開專家的工作；其次，審計工作本身需要大量的估計和專業(yè)判斷，這依賴于注冊會計師自身的工作經(jīng)驗、技術(shù)水平和實際操作能力；另外，審計工作必然需要大量的業(yè)務(wù)助理人員，而這些助理人員的經(jīng)驗和能力參差不齊，針對同一項目就必然會得出不同的結(jié)論。這些問題直接影響著審計質(zhì)量和事務(wù)所長遠的發(fā)展。
注冊會計師工作態(tài)度和責任心的影響?，F(xiàn)行的《職業(yè)道德準則》規(guī)定了注冊會計師對客戶所負的特殊責任，在這其中涉及到一個最低標準（注冊會計師應(yīng)當按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責任）和一個最高標準（注冊會計師應(yīng)當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)），那么在具體的實際執(zhí)業(yè)過程中，注冊會計師到底是否嚴格遵循了這一準則或者說如何依據(jù)這兩個標準去評價注冊會計師實質(zhì)上的獨立性是無從取證的?，F(xiàn)實的情況是我國的注冊會計師年齡差距較大，新老注冊會計師所接受的教育水平和教育背景存在著巨大差異，而總體上的知識結(jié)構(gòu)并不完整，從而在具體審計工作中往往缺乏專業(yè)勝任能力。另外，也存在著部分注冊會計師本身的道德素質(zhì)不高的問題，所以在審計過程中往往工作責任心較差，連最基本的對客戶負責的標準都不能達到。與此同時，如何把握好對重大會計問題和重點審計領(lǐng)域的充分關(guān)注也是審計人員在審計過程中必須注意的一個問題。
管理層面的問題
三級督導制度“形同虛設(shè)”。這里需要尤其指出的是，《準則》中明確要求：“項目經(jīng)理、部門經(jīng)理和主任會計師三級復核制度充分地有效地進行，若部門經(jīng)理作為某一項目的項目負責人，該項目又沒有項目經(jīng)理的參加，則該部門經(jīng)理的復核應(yīng)當視為項目經(jīng)理復核，主任會計師應(yīng)當另行指定人員代為執(zhí)行部門經(jīng)理復核工作，以保證三級復核制度的徹底執(zhí)行。”但在實際業(yè)務(wù)當中，很少有事務(wù)所能夠?qū)⒃撘髧栏裼枰宰裱?br />
外部經(jīng)濟壓力的直接影響。近幾年來，隨著注冊會計師考試通過人數(shù)的日益增多，事務(wù)所的數(shù)量也在逐年遞增，這勢必會給整個注冊會計師行業(yè)的業(yè)務(wù)市場帶來越來越大的沖擊，迫于市場的惡性競爭和國外事務(wù)所的壓力，使得國內(nèi)會計師事務(wù)所的高層管理人員為了追求利益，獲得更多的客戶資源，寧愿冒風險，違背準則，出具無保留意見的審計報告，而對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題不是主動與被審單位溝通并及時糾正，相反，竟然想方設(shè)法與被審單位一起隱藏問題，“共渡難關(guān)”，在最大程度上發(fā)表有利于被審計單位的審計意見。
造成這些問題的原因是多方面的，但從實質(zhì)上思考可以把它們歸因于三種：一是事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力不夠，知識經(jīng)驗水平缺乏；二是事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員道德素質(zhì)低下，自身的人生觀、價值觀存在嚴重缺陷；三是事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員的招聘、培訓、晉升等相關(guān)制度設(shè)計存在漏洞。
不難看出，與事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員相關(guān)的綜合素質(zhì)提升，包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)以及約束機制的建立對于事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善起著至關(guān)重要的作用。而針對這些問題如何去研究并予以改進，將直接關(guān)系到事務(wù)所的生存和發(fā)展。
因此，在分析以上的種種問題之后，筆者認為，建立“以人為本”的事務(wù)所內(nèi)部治理機制才是事務(wù)所管理應(yīng)當實現(xiàn)的目標，以它為核心，建立起一整套行之有效，為之有益的政策和程序，才能夠從根本上解決當前存在的諸多問題。
