魏大林 杜爭明 王心強(qiáng)
對軍隊采購實施全程審計監(jiān)督，是軍委深化和發(fā)展軍隊社會保障體制改革而賦予軍隊審計部門的職責(zé)，也是軍隊采購從制度上給審計部門提出的新要求。認(rèn)真履行對軍隊采購的審計監(jiān)督，是軍隊采購制度得以貫徹落實和軍隊采購機(jī)制能夠有效運行及健康發(fā)展的重要保證。筆者就如何著手軍隊采購審計談一點認(rèn)識。
一要著眼于采購目錄審計。對軍隊采購實施審計，須以軍隊采購目錄為切入點，對納入采購目錄的項目，是否符合軍隊需求實際，是否考慮到市場能夠提供何種產(chǎn)品和服務(wù)、由誰提供以及適應(yīng)條件等因素，從金額、數(shù)量、資金支付、驗收、分發(fā)等方面衡量，是否便于操作，宜于保障，適應(yīng)規(guī)模采購和堵塞漏洞等內(nèi)容進(jìn)行審計。
二要著眼于采購計劃審計。主要審查采購計劃編制是否符合年度經(jīng)費預(yù)算安排和軍隊采購目錄的要求，是否考慮所采購產(chǎn)品、服務(wù)的技術(shù)問題和其他有關(guān)信息，并經(jīng)過專家對采購產(chǎn)品和服務(wù)的成本進(jìn)行了估算，以及技術(shù)判斷評估；計劃采購項目數(shù)量、名稱、型號和規(guī)格，以及時間安排的是否具體細(xì)致，并符合機(jī)關(guān)部隊需求；庫存物資是否列出采購計劃；采購計劃是否按照規(guī)定進(jìn)行報送審批，下達(dá)是否及時；是否對從詢價到合同收尾的整個采購管理過程進(jìn)行了說明；采購計劃執(zhí)行是否按要求的項目、數(shù)量、質(zhì)量和時間如期完成。
三要著眼于采購價格審計。審計應(yīng)從以下幾方面人手，首先審計詢價工作做得是否及時、扎實有效，市場價格信息查詢系統(tǒng)是否建立和有效利用，以往獲取和可能賣主清單或資料文件是否保存完整、齊全，以便參考，是否召開了必要的投標(biāo)者會議和作了必要采購項目廣告。其次是審計采購項目標(biāo)底是否通過了專家組論證和價格優(yōu)化。第三是審計工程價格是否按照當(dāng)?shù)匾?guī)定的定額進(jìn)行套算。第四是要審計關(guān)于價格談判是否公開透明，談判記錄是否翔實，談判定價是否符合市場現(xiàn)狀。第五是要審計招(投)標(biāo)過程是否規(guī)范合法，公開公正，具有競爭性。
四要著眼于采購合同審計。應(yīng)主要審計軍隊采購合同管理是否規(guī)范，從合同的擬訂、審查、批復(fù)、簽訂到歸檔，各部門的責(zé)任是否分明，權(quán)限是否清晰，合同條款對采購項目的名稱、質(zhì)量、技術(shù)指標(biāo)、規(guī)格等表述得是否詳盡、準(zhǔn)確，是否符合采購計劃要求；并是否經(jīng)過專家組分析論證或?qū)I(yè)咨詢；歸集所承擔(dān)各種費用是否合理和符合市場規(guī)則，違約責(zé)任是否明確；是否認(rèn)真地履行了合同所訂立的條款。
五要著眼于采購支付審計。主要審計軍隊采購資金支付是否取得了規(guī)范、完整、有效、合法的原始憑證，事業(yè)部門是否提供了采購驗收、入庫憑證和資金支付通知；資金支付是否符合合同規(guī)定的支付方式和期限，是否按合同規(guī)定的由軍隊一方所承擔(dān)的費用進(jìn)行結(jié)算并支付；資金支付是否嚴(yán)格執(zhí)行了現(xiàn)金結(jié)算規(guī)定，超過規(guī)定現(xiàn)金支付起點的是否通過銀行轉(zhuǎn)賬，是否按合同中由賣主提供的銀行賬戶進(jìn)行了劃轉(zhuǎn)。必要時應(yīng)對采購資金轉(zhuǎn)入銀行賬戶是否與開具該資金發(fā)票單位一致的情況進(jìn)行延伸審計。
六要著眼于采購分發(fā)審計。對物資分發(fā)進(jìn)行審計應(yīng)當(dāng)側(cè)重于分發(fā)項目、品種、規(guī)格、數(shù)量和接受單位或部門是否與采購計劃相符；分發(fā)是否及時、準(zhǔn)確、到位；儲運方式方法是否經(jīng)濟(jì)、安全；手續(xù)是否齊全等。
七要著眼于采購驗收審計。第一是審計事業(yè)部門和采購項目接受單位是否按規(guī)定的程序和方法對所接受的采購項目的數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行了檢驗，檢驗過程是否進(jìn)行了記錄；第二是審計處理在檢驗中發(fā)現(xiàn)的問題是否及時和符合有關(guān)規(guī)定；第三是審計是否為采購結(jié)算提供了真實有效的資料和憑證；第四是審計是否履行了入庫登記手續(xù)，入庫登記是否與其所出具有關(guān)結(jié)算資料和憑證相符。
八要著眼于采購責(zé)任審計。軍隊采購責(zé)任審計，主要是審計各職能部門在從采購計劃的編制到物資驗收的采購過程中是否按規(guī)定履行了各自的職責(zé)，履行職責(zé)的程序是否井井有條；在采購過程中是否堅持了統(tǒng)一計劃、集中采購、集中支付、公開透明、安全保密的原則，是否實現(xiàn)計劃、采購、結(jié)算相對分離，其環(huán)節(jié)上是否緊幸口，關(guān)系上是否協(xié)調(diào)，責(zé)任是否明確，手續(xù)是否齊全、完備、嚴(yán)密。
九要著眼于采購涉法情況的審計。審計工作應(yīng)當(dāng)依照合同法、產(chǎn)品質(zhì)量法、投招標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)法、國防法等等國家法律的有關(guān)條款，對軍隊采購活動中的具體事項進(jìn)行及時監(jiān)督，促使軍隊采購在法制化、規(guī)范化的軌道上健康運行和發(fā)展。
十要著眼于賣主財務(wù)審計。賣主，即供貨商或承包商的財務(wù)及其管理狀況如何，是關(guān)系軍隊采購能否健康發(fā)展和軍隊經(jīng)濟(jì)利益不受侵犯的重要內(nèi)容。如果賣主的財力不強(qiáng)，軍隊給予他們的預(yù)付款項的安全收回和物資、工程、服務(wù)的如期供應(yīng)就得不到完全保障；如果賣主的財務(wù)管理不嚴(yán)格，可以收不入賬、可開具假發(fā)票，就會給軍隊采購管理帶來新的漏洞，使軍隊經(jīng)濟(jì)利益受到不應(yīng)有的損失。賣主的財務(wù)及其管理，不只是投標(biāo)者資格認(rèn)證的主要內(nèi)容，把其納入對軍隊采購審計范圍，也是不容置疑的和必須的。在有關(guān)國際組織對國際項目采購的規(guī)定中，也都對供貨商或承包商是否有財務(wù)清償能力等提出了明確的要求。
－－摘自《中國審計報》
