在讀懂一系列報(bào)表前，首先必須了解生成報(bào)表的基本知識(shí)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表要符合一系列概念、原則、傳統(tǒng)、要素、假設(shè)和原理。多年來，這些規(guī)范性原則不斷完善，這個(gè)過程中經(jīng)驗(yàn)功不可沒。這些原理相互聯(lián)系構(gòu)成了編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架，它對(duì)每個(gè)公司都適用。
財(cái)會(huì)人員，特別是審計(jì)人員，通常要具備以下素質(zhì)：
● 細(xì)心(Careful);
● 謹(jǐn)慎(Cautious);
● 保守(Conservative);
● 一致(Consistant);
● 準(zhǔn)確(Correct);
● 盡職(Conscientions)。
以上介紹的6C原則是在準(zhǔn)備和呈報(bào)年報(bào)過程中所必須遵守的。
公司的人格化
公司是獨(dú)立于它的管理者和所有者的法人實(shí)體，能夠和自然人一樣締結(jié)合約、提起訴訟或被起訴。從法律和會(huì)計(jì)的角度看，它既有資產(chǎn)也有負(fù)債，其凈資產(chǎn)是股東所有資產(chǎn)數(shù)額。公司在倒閉前，如果還有資產(chǎn)，最后的清算事項(xiàng)就是歸還股東凈資產(chǎn)。
貨幣計(jì)量
如果一項(xiàng)交易不能用貨幣價(jià)值評(píng)估，那么它就不能登記入賬。對(duì)于財(cái)會(huì)人員，一個(gè)經(jīng)驗(yàn)法則就是：“不能衡量的就不登記入賬”。這也是會(huì)計(jì)在無形資產(chǎn)或質(zhì)量方面的問題上難以弄清的原因。舉個(gè)例子，在每年的損益表上，董事會(huì)的開銷總是量化到小數(shù)點(diǎn)后兩位。但是董事會(huì)對(duì)公司產(chǎn)生的價(jià)值卻很難衡量，因此，這部分價(jià)值永遠(yuǎn)不會(huì)作為資產(chǎn)或負(fù)債出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上。
會(huì)計(jì)在面對(duì)無形資產(chǎn)和無法量化的公司成本和花費(fèi)上是很謹(jǐn)慎的。但是，如果任何事情都有衡量標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)工作起來將會(huì)得心應(yīng)手。舉個(gè)例子，公司員工的價(jià)值可以通過人力資本會(huì)計(jì)量化，納入資產(chǎn)負(fù)債表中，當(dāng)然這存在各種方法量化業(yè)務(wù)的環(huán)境因素。
用歐元計(jì)量
1999年1月，歐元在11個(gè)國家通用——英國、瑞士和丹麥除外，這種貨幣單位本身的變化并不常見。直到2002年，所有歐洲國家都要求公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中以歐元為計(jì)量單位。
通貨膨脹的影響
貨幣計(jì)量的主要問題是英鎊、美元等計(jì)量單位每時(shí)每刻都在發(fā)生著價(jià)值變化。如果發(fā)生了通貨膨脹，那么報(bào)表期初使用的計(jì)量單位的幣值高于期末的幣值，這時(shí)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)就會(huì)出現(xiàn)困難。如果高度的通貨膨脹一直持續(xù)，那么傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法和報(bào)表將毫無用處。
舉個(gè)例子，當(dāng)一家公司在財(cái)務(wù)年度年初以500英鎊購買了一項(xiàng)資產(chǎn)，而在年末又購買了相同的資產(chǎn)，由于通貨膨脹的原因花了1000英鎊，那么在資產(chǎn)負(fù)債表上又將如何反映呢?如果不考慮折舊，把兩個(gè)數(shù)字相加得到1500英鎊，是這樣嗎?答案是否定的，在年末該公司所購買資產(chǎn)的價(jià)值必須進(jìn)行會(huì)計(jì)上的調(diào)整。
會(huì)計(jì)人員已經(jīng)設(shè)計(jì)了幾種可能的解決方法來克服通貨膨脹問題。目前的購買力會(huì)計(jì)(CPP)由合適的通貨膨脹和價(jià)格指數(shù)重估了財(cái)務(wù)報(bào)表上的所有項(xiàng)目。目前的成本會(huì)計(jì)(CCA)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)或業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)選擇一組價(jià)格指標(biāo)，以交易的現(xiàn)行價(jià)值評(píng)估資產(chǎn)。折舊也因此由通貨膨脹調(diào)整后的資產(chǎn)價(jià)格來計(jì)算，使得在損益表上反映的使用該資產(chǎn)的費(fèi)用與實(shí)際情況更為接近。
成本估價(jià)
資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)價(jià)值是由它們的原始成本或歷史成本計(jì)價(jià)的。使用這種方法的主要原因在于資產(chǎn)的原始成本是沒有爭議的并且是容易找到并核查的，供應(yīng)商那有發(fā)票或銀行賬戶有記錄。賦予原始成本附加價(jià)值無疑會(huì)導(dǎo)致估價(jià)變得主觀，需要主觀判斷或估計(jì)。一項(xiàng)資本的成本是無可爭議的，但一項(xiàng)資本的價(jià)值卻是眾說紛紜的，它將受到市場的影響以使其價(jià)值在歷史成本的基礎(chǔ)上不斷變化。
考慮到公司將在未來繼續(xù)使用固定資產(chǎn)經(jīng)營，一般我們用固定資產(chǎn)的歷史成本減去折舊作為固定資產(chǎn)的價(jià)值，這種價(jià)值稱為固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而不是按照固定資產(chǎn)的殘值或重置成本來計(jì)價(jià)。
持續(xù)經(jīng)營
在年終編制年報(bào)時(shí)，我們要以年報(bào)中的這些數(shù)據(jù)作為下一期持續(xù)現(xiàn)金流的依據(jù)。因此，我們假定公司將會(huì)在可預(yù)見的未來繼續(xù)經(jīng)營。換句話說，公司將持續(xù)經(jīng)營。英國上市公司要求董事們提交一份公司將繼續(xù)經(jīng)營的聲明。
在資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)不按現(xiàn)行價(jià)格或重置價(jià)格評(píng)估。因此，資產(chǎn)估價(jià)的基礎(chǔ)是公司的持續(xù)經(jīng)營。資產(chǎn)負(fù)債表只是簡單地列出今年的資產(chǎn)，與去年的資產(chǎn)相比較，以及后12個(gè)月的資產(chǎn)價(jià)值相比較。
通常，與公司倒閉時(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)殘值或重置價(jià)值相比，持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上算出的該資產(chǎn)價(jià)值較高。只要持續(xù)經(jīng)營的假定是合理的，那么就可以在資產(chǎn)負(fù)債表上使用賬面凈值。
將要破產(chǎn)
當(dāng)審計(jì)員有充足理由懷疑公司將要破產(chǎn)時(shí)，他們必須把股東們的注意力吸引到他們的年報(bào)上。英國上市公司的董事長必須滿足《聯(lián)合準(zhǔn)則》(Combine Code)和《上市規(guī)則》(Listing Rules)的規(guī)定，并在年報(bào)中聲明他們的公司將持續(xù)經(jīng)營。一個(gè)典型的聲明如下，“董事們有足夠的理由確信公司將在可預(yù)見的未來利用可得的資源繼續(xù)經(jīng)營?！边@也可理解為我們?cè)诮酉聛淼?2個(gè)月內(nèi)不會(huì)破產(chǎn)。
公司治理
20世紀(jì)90年代，股份公司發(fā)生了一系列的管理失誤(如果不是欺詐)，使得公司治理成為英國和美國的主要問題。公司被要求披露更多的信息以使得股東和其他利益相關(guān)者對(duì)公司治理狀況以及公司未來的生存能力有更多的信心。
1998 年，漢姆培爾委員會(huì)(Hampel Committee)要求董事會(huì)必須以股東利益最大化為行動(dòng)準(zhǔn)則，并且要接受最高標(biāo)準(zhǔn)的公司治理——公司必須由這個(gè)治理系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)和控制著。漢姆培爾強(qiáng)調(diào)并要求重新修訂公司治理財(cái)務(wù)方面的準(zhǔn)則(卡德伯里準(zhǔn)則)。在修訂法案中，非執(zhí)行董事的地位給予了特殊的重視，他們必須占有董事會(huì)至少1/3的席位，而且每三年至少要重新選舉一次董事。
1998年，《聯(lián)合準(zhǔn)則》、《卡德伯里準(zhǔn)則》、《格林伯里準(zhǔn)則》和《漢姆培爾準(zhǔn)則》公布，并寫入上市公司規(guī)則中，所有上市公司都要求執(zhí)行這些法令。這些規(guī)則主要分為兩部分，第一部分主要闡述公司治理的主要原則，第二部分主要是案例(見第十一章)。2003年西格斯報(bào)告中，非執(zhí)行董事的地位和有效性促進(jìn)了《聯(lián)合準(zhǔn)則》中關(guān)于公司治理方面的發(fā)展，具體要求如下：
一份公司持續(xù)經(jīng)營的報(bào)告;
一個(gè)獨(dú)立的報(bào)酬委員會(huì)負(fù)責(zé)披露董事們總的報(bào)酬、股份和保險(xiǎn)額;
一份董事對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)的聲明;
一個(gè)審計(jì)委員會(huì)、一份審計(jì)人員對(duì)審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)的聲明和審計(jì)人員評(píng)價(jià)公司是否遵守最佳實(shí)務(wù)準(zhǔn)則的報(bào)告;
對(duì)公司狀況全面、易懂的評(píng)估。
因此，需要有一個(gè)良好的董事會(huì)通過共同的責(zé)任、共同領(lǐng)導(dǎo)合作來保護(hù)并發(fā)展股東的投資。董事的個(gè)人或集體的業(yè)績必須被估計(jì)，并需要一個(gè)外部控制體系來監(jiān)督這些規(guī)則的實(shí)施情況。股東必須要相信公司有能力遵從這些規(guī)則并保持良好的經(jīng)營機(jī)制和財(cái)務(wù)控制。非執(zhí)行董事應(yīng)該占據(jù)董事會(huì)席位的一半以上，并在主席和CEO之間有明確的區(qū)分。如果公司沒有遵從《聯(lián)合法則》規(guī)定，必須加以說明。
謹(jǐn)慎性和分離原則
年報(bào)的使用范圍很廣，而且使用者往往有不同的目的。年報(bào)或是作為買賣公司股票甚至公司本身的基礎(chǔ)，或是確保貸款的依據(jù)，或是作為購買其產(chǎn)品、是否在此工作以及向其貸款的根據(jù)。因此，不可能用一個(gè)簡單的報(bào)表就滿足所有人的要求，最好的辦法就是編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)數(shù)據(jù)采取謹(jǐn)慎的態(tài)度。資產(chǎn)低估比高估更合適，因?yàn)槿绻顿Y者發(fā)現(xiàn)公司的實(shí)際資產(chǎn)比資產(chǎn)負(fù)債表中所示低很多，會(huì)比他發(fā)現(xiàn)相反情況更憤怒。
為了避免在損益表中對(duì)利潤或在資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)資本的過度樂觀，會(huì)計(jì)人員必須不斷保持謹(jǐn)慎的態(tài)度以確保利潤和資產(chǎn)不被蓄意夸大。所以在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，必須考慮：
無法確定兩者價(jià)值時(shí)取其低;
無法確定時(shí)將其注銷。
謹(jǐn)慎性原則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和呈報(bào)相當(dāng)重要。比如：
存貨應(yīng)該以成本與市價(jià)孰低原則計(jì)價(jià);
應(yīng)及時(shí)注銷壞賬，而不是等到不可能收回時(shí)再注銷;
如果確認(rèn)收入時(shí)有疑問，應(yīng)該等到收到現(xiàn)金時(shí)再確認(rèn)收入;
損益表中只包含今年實(shí)現(xiàn)的收入，如果將預(yù)期收入包含其中將是不謹(jǐn)慎的;
要謹(jǐn)慎披露到報(bào)告期為止的所有已知的和預(yù)期的負(fù)債和損失，但是也不要過分以致于變成了隱藏的儲(chǔ)蓄;
一旦發(fā)現(xiàn)未來有損失應(yīng)立即確認(rèn)，不要等到它發(fā)生時(shí)再確認(rèn)。
還有一個(gè)重要的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是分離價(jià)值原則。作為一個(gè)總規(guī)則，所有資產(chǎn)和負(fù)債都必須分開評(píng)估。如果在資產(chǎn)負(fù)債表中把一組資產(chǎn)的總凈值寫入是不合適的，因?yàn)榭赡苡械馁Y產(chǎn)價(jià)值是減值的，有的資產(chǎn)價(jià)值是升值的，這樣簡單加總會(huì)抵消其本身的變化。
實(shí)現(xiàn)收益
只有當(dāng)一筆交易或業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)，才可以將其入賬。如果在財(cái)務(wù)年度終止時(shí)，一個(gè)重要客戶承諾在下個(gè)月做一筆大交易，這對(duì)于公司來說當(dāng)然是大喜訊，這可以記入管理信息和控制系統(tǒng)，并且管理人員可以制定新計(jì)劃，改變訂單和生產(chǎn)計(jì)劃日程。但是，一個(gè)正式的、合法的協(xié)議簽定并付諸實(shí)施以前，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)來說，什么事情都沒有發(fā)生。因?yàn)檫@交易還沒有發(fā)生，所以在財(cái)務(wù)報(bào)表中忽略這件事情是完全正確的。因此，利潤只有在交易完成、所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶后才能實(shí)現(xiàn)。只有當(dāng)利潤實(shí)現(xiàn)后，才能把利潤轉(zhuǎn)移到股東的分紅中。
資產(chǎn)估價(jià)會(huì)隨著通貨膨脹或市場變化而升值，這對(duì)公司有利但并不帶來利潤。直到資產(chǎn)以較高價(jià)格賣出后才能進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表，當(dāng)資產(chǎn)被賣出才能在損益表中以利潤形式出現(xiàn)。
權(quán)責(zé)分配制和配比原則
損益表反映的是本年的收入以及與產(chǎn)生這些收入相匹配的成本和費(fèi)用。在交易或事件發(fā)生時(shí)(通常是開出發(fā)票時(shí)，而不是與交易相關(guān)的現(xiàn)金流實(shí)現(xiàn)時(shí))收入和支出必須同時(shí)在損益表中出現(xiàn)。所有的財(cái)務(wù)年度產(chǎn)生的收入和支出都必須進(jìn)入賬戶而不用涉及現(xiàn)金流何時(shí)發(fā)生。我們用應(yīng)記額(未來應(yīng)付款)或預(yù)付額(提前付款)來反映收益或費(fèi)用因交易期和現(xiàn)金流實(shí)現(xiàn)期的不同而產(chǎn)生的差額。
一致性和可比較性
會(huì)計(jì)問題解決方案往往不止一種。通常有幾個(gè)完全可行的方案，那么會(huì)計(jì)人員該如何選擇呢?有一個(gè)笑話說一個(gè)首席執(zhí)行官登刊廣告招聘獨(dú)臂會(huì)計(jì)員，因?yàn)樗呀?jīng)厭倦了會(huì)計(jì)人員總是告訴他“從一方面…從另一方面…”
一個(gè)公司只要改變會(huì)計(jì)政策就能改變它當(dāng)年的利潤，例如改變存貨計(jì)價(jià)方法或折舊方法。但是，一種看起來最符合公司利益的會(huì)計(jì)算法可能到下一年度就不是了。如果允許公司每一年調(diào)整一次資產(chǎn)定價(jià)和折舊的方法或者成本費(fèi)用的處理原則，那么公司的本年報(bào)表與往年報(bào)表將無可比性。
除非有相反的聲明，否則就假定本年與往年的編制報(bào)表的基本會(huì)計(jì)原則是一致的。此外，本年與下一年報(bào)表中的所有項(xiàng)目的術(shù)語和表達(dá)方式也應(yīng)盡可能保持一致。
公司當(dāng)然可以改變某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策。但他必須在報(bào)表附注中寫明改變的實(shí)質(zhì)和原因。相對(duì)不經(jīng)常改變這些政策的公司而言，研究那些經(jīng)常改變其會(huì)計(jì)政策的公司時(shí)應(yīng)特別小心。
重要性原則和相關(guān)性原則
年報(bào)應(yīng)該為其使用者提供有用的和相關(guān)的信息，而且任何重要的信息都應(yīng)該被披露。衡量信息是否重要的標(biāo)準(zhǔn)是其是否能影響使用者的決定。如果能，這項(xiàng)信息是重要的。
當(dāng)然評(píng)價(jià)一項(xiàng)事件或交易是否重要不可能有精確的法則。但總的說來，如果該事件大到能夠影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或者影響年報(bào)使用者的決策，那么它就是重要的，應(yīng)該被獨(dú)立而清晰地披露。在美國證監(jiān)會(huì)要求CEO證實(shí)賬戶是重要、真實(shí)和完備的。
一般原則是如果該項(xiàng)業(yè)務(wù)占到所考慮總額的5%——10%或更多，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)是重要的。例如，對(duì)于一個(gè)營業(yè)額是500萬美元的公司，在15萬——50萬美元的任何業(yè)務(wù)都是重要的，同樣對(duì)于一個(gè)營業(yè)額是5 000萬美元的公司來說，250萬——500萬美元范圍內(nèi)都是重要業(yè)務(wù)。
可靠性和可理解性
出于實(shí)際目的的考慮，財(cái)務(wù)賬戶必須是可靠的。它所包含的信息必須是及時(shí)的、無差錯(cuò)的、無偏見的、完全的和非常清楚地反映事物的本質(zhì)，而不是形式。董事有責(zé)任使他們的財(cái)務(wù)賬戶變得易懂。但是，如果要求年報(bào)對(duì)于每個(gè)閱讀的人都可以理解那是沒有理由的，使用者必須掌握一些基本技術(shù)和知識(shí)。
實(shí)質(zhì)重于形式原則
為了公正、客觀地評(píng)價(jià)一家公司，我們必須透過事物的現(xiàn)象看本質(zhì)——“重要的不是我說什么，而在于我說的是什么意思”。如果僅僅是服從法律規(guī)定，我們不能看出發(fā)生事物所包含的商業(yè)內(nèi)涵。而理解一項(xiàng)業(yè)務(wù)或交易發(fā)生的基礎(chǔ)更加重要，公司的財(cái)務(wù)賬戶應(yīng)該清楚地反映其在財(cái)務(wù)年度發(fā)生的任何交易或業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵。
