賬簿的證明
起初，在每個財(cái)務(wù)年度末尾編制資產(chǎn)負(fù)債表是為了提供證據(jù)以證明復(fù)式記賬系統(tǒng)的準(zhǔn)確性。它羅列了各賬簿年末余額。如果賬戶余額兩邊都相等，即借方余額(左方余額)與貸方余額(右方余額)相一致，那么我們可以認(rèn)為本年度的賬戶記錄是準(zhǔn)確的。
資產(chǎn)負(fù)債表可以被認(rèn)為是一架舊式天平。在天平一邊放著一個碗，碗里盛著資產(chǎn)(公司所擁有的或未來有權(quán)得到的各種價值)，而在天平的另一邊放著另一個碗，里面裝著負(fù)債(公司欠股東或其他投資者和貸款人的債)。對于所有經(jīng)營活動，天平的左邊都反映其所得，而右邊都反映它從什么地方得到該東西，最重要的是天平兩邊必須相等。一家企業(yè)不可能擁有比各種融資渠道來源更多的資產(chǎn)，也不可能擁有可以獲得的各種錢財(cái)之外的收入，更不可能有比實(shí)際使用更多的錢。
資產(chǎn)負(fù)債表代表著記賬活動的年終報(bào)告，它從來不是為了反映業(yè)務(wù)的真實(shí)價值而是年終賬戶的一環(huán)。今天的資產(chǎn)負(fù)債表仍然扮演著簿記賬戶的最終證明這一角色。
年終情況
資產(chǎn)負(fù)債表在該財(cái)務(wù)年度的最后一天呈報(bào)，并反映著呈報(bào)時公司財(cái)務(wù)的總體情況。資產(chǎn)負(fù)債表的資本公式是：
資產(chǎn)=負(fù)債
在這個法則下，復(fù)式記賬法要求資產(chǎn)寫在表的左邊，負(fù)債寫在右邊。但英國是這個規(guī)則的例外，它要求公司在資產(chǎn)負(fù)債表的右邊列出資產(chǎn)。這種與眾不同的規(guī)則要追溯到19世紀(jì)60年代，由于當(dāng)時在一個資產(chǎn)負(fù)債表呈報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)樣本中出現(xiàn)了資產(chǎn)寫錯位置的錯誤，而這個樣本又被編進(jìn)了公司法，于是，這個規(guī)則延續(xù)了100多年一直到今天。
如何編寫資產(chǎn)負(fù)債表
如果想知道股東一年的利益(利潤或損失)改變的話，不需要去編制一份損益表。在年終，公司將所有資產(chǎn)寫在一頁的一邊，而負(fù)債在另一邊，而這兩邊并不相等，這差額就表示股東這一年的利潤或損失。如果凈資產(chǎn)增加了，則利潤也產(chǎn)生了，如果減少了則意味著損失。因此，損益表中的所得利潤就是資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債的差額數(shù)據(jù)。
一個重要的問題是對資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行估價：評估成本價、公平價還是市場價。一個資產(chǎn)的成本在界定時是精確的，但當(dāng)它真正出售的時候價值就不一樣了。資產(chǎn)和負(fù)債價值的變動進(jìn)而對股東在公司的股份產(chǎn)生影響，應(yīng)該用什么價值評估法呢?目前，在資產(chǎn)負(fù)債表中的價值估價法多是混合了成本估價和市場價值估價。在接下來的幾年里，會計(jì)將會對資產(chǎn)負(fù)債表中的評估方法制定一些法令以保持其連續(xù)性。
資產(chǎn)負(fù)債表的組成部分
一般來說，一個資產(chǎn)負(fù)債表有5個基本的組成部分。任何公司的資產(chǎn)負(fù)債表都是如此，與業(yè)務(wù)的本質(zhì)或業(yè)務(wù)所在國家無關(guān)。這5個部分的列示方式部分取決于所反映的一般性業(yè)務(wù)或者個別國家或業(yè)務(wù)部門的特殊規(guī)定。大多數(shù)國家通用的資產(chǎn)負(fù)債表模式如下：
固定資產(chǎn) 股東基金
流動資產(chǎn) 長期貸款和應(yīng)付賬款
流動負(fù)債
資產(chǎn)總額 負(fù)債總額
大多數(shù)國家都是這樣兩邊水平列出?？傎Y產(chǎn)在一邊，負(fù)債在另一邊。而事實(shí)上在比利時、法國、德國、瑞士、意大利、葡萄牙和西班牙，法律就是如此規(guī)定的。
在資產(chǎn)負(fù)債表的一邊列出固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的年終值，并把它們加總得到資產(chǎn)總額。在資產(chǎn)負(fù)債表的另一邊列出其可能僅有的三個來源。
資本和準(zhǔn)備金或股東基金(股東提供的資金) 100
長期應(yīng)付款(長期應(yīng)付款和借款) 20
流動負(fù)債(一年期償還的短期應(yīng)付款和借款) 30
總負(fù)債 150
如何理解這三個來源是理解一家公司融資結(jié)構(gòu)(各種財(cái)務(wù)比例或杠桿)的關(guān)鍵。要評價一家公司的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)是否安全、合理，我們主要使用股東投資額與其他投資、外部借款或貸款、負(fù)債的比率。
英國1970年的報(bào)表格式
對于資產(chǎn)應(yīng)列在資產(chǎn)負(fù)債表哪一邊的問題，英國的會計(jì)人員一直與眾不同并固執(zhí)己見。他們使用垂直列示的資產(chǎn)負(fù)債表以取代傳統(tǒng)的水平列示的資產(chǎn)負(fù)債表，在這種結(jié)構(gòu)中流動資產(chǎn)與流動負(fù)債放在一起，以強(qiáng)調(diào)凈流動資產(chǎn)的概念(見圖2-2)。凈流動資產(chǎn)是流動資產(chǎn)減去流動負(fù)債后的凈值。資產(chǎn)負(fù)債表由以下方式列示凈資產(chǎn)：
凈資產(chǎn)=固定資產(chǎn)+凈流動資產(chǎn)
=總資產(chǎn)-流動負(fù)債
=股東基金+長期應(yīng)付款
支持列示法觀點(diǎn)的人認(rèn)為這樣有助于人們了解該公司在必要時是否能快速地用流動資產(chǎn)來償付流動負(fù)債。流動資產(chǎn)是現(xiàn)金或在未來的12個月內(nèi)可以變現(xiàn)的資產(chǎn)，而流動負(fù)債是在12個月以內(nèi)償還的負(fù)債。
凈流動資產(chǎn)
如果一家公司要支付其債權(quán)人未來數(shù)月的債務(wù)，那么它到哪里找到這些現(xiàn)金?它應(yīng)該不會出售固定資產(chǎn)或借長期資金來償還短期債務(wù)。對于大多數(shù)公司來說，期望這一現(xiàn)金從目前的資產(chǎn)組成部分中產(chǎn)生是合理的。
在支付債權(quán)人的債務(wù)時，公司首先應(yīng)該利用現(xiàn)有的現(xiàn)金余額，然后搜集客戶欠它的現(xiàn)金，最后才能動用庫存，轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金。在資產(chǎn)負(fù)債表中，流動資產(chǎn)超過流動負(fù)債得到的凈額表示該公司有更多的短期資產(chǎn)可以更快地變成現(xiàn)金，以支付在不久的將來需要支付的短期債務(wù)。
20世紀(jì)90年代英國報(bào)表模式
英國的資產(chǎn)負(fù)債表最后純粹是一種美學(xué)設(shè)計(jì)。橫向模式看起來有點(diǎn)畸形，其解決辦法是顯示在一個列或表即垂直表格中，而不是兩側(cè)。在英國，大部分資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)定義如下：
凈資產(chǎn)=資本和儲備
或=(總資產(chǎn)-流動負(fù)債)-長期債務(wù)
今天，大多數(shù)英國公司使用垂直列示的資產(chǎn)負(fù)債表，跟以前一樣，仍然強(qiáng)調(diào)目前的凈資產(chǎn)，但重點(diǎn)已集中在了股東資金上(資本及儲備)。而其他歐洲國家則保持了更傳統(tǒng)的橫向模式，即資產(chǎn)在左側(cè)，負(fù)債在右側(cè)。目前，美國公司通常使用帶有總資產(chǎn)和負(fù)債的表格，且用的是垂直格式，一個總在另一個上面。
