隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和科學技術(shù)的廣泛運用，企業(yè)越來越重視無形資產(chǎn)這一重要的經(jīng)濟資源。目前，經(jīng)濟全球化的進程不斷加劇，許多具有較強競爭力的跨國公司涌入國內(nèi)市場，國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)集約化程度提高，經(jīng)濟體制和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也不斷優(yōu)化。企業(yè)要在這樣一個充滿激烈競爭的市場上占據(jù)穩(wěn)定地位，必須加強自身的核心競爭力，而在當今的知識經(jīng)濟時代，科學技術(shù)成為企業(yè)發(fā)展的重要因素。越來越多的企業(yè)開始認識到，無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)對企業(yè)發(fā)展的重要性，因此，研發(fā)費用的會計處理成為理論界與實務(wù)界關(guān)注的焦點。
一、研發(fā)費用制度的國際比較
?。ㄒ唬┭邪l(fā)費用定義比較 美國、英國、國際會計準則均對“研究與開發(fā)費用”制定了特定的準則，而我國是針對企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)涉及研發(fā)費用，將其納入《企業(yè)會計準則第6號一無形資產(chǎn)》（以下簡稱“無形資產(chǎn)準則”）。美國《財務(wù)會計準則公告第2號——研究與開發(fā)費用會計》、英國標準會計實務(wù)公告第13號、國際會計準則第9號以及我國《企業(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)》對研究與開發(fā)費用都提出了“研究”與“開發(fā)”的定義。研究是指為獲取并理解新的科學或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。而這四個會計準則存在的不同則是英國、國際會計準則以及我國會計準則對“研究”的定義中包括了基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究，都提出了“創(chuàng)造性”活動；英國更是對“基礎(chǔ)研究”和“應(yīng)用研究”提出了明確的定義，且詳細羅列出“研究活動”與“開發(fā)活動”包含的內(nèi)容；美國會計準則對“研究”的定義側(cè)重于應(yīng)用性研究。由此可見，我國會計準則與國際會計準則趨同，都對研究活動進行了階段的區(qū)分，但并未對其進行詳細劃分。
?。ǘ┭邪l(fā)費用范圍比較 我國的研發(fā)費用是指企業(yè)在進行自主研究開發(fā)活動中所產(chǎn)生的研究與開發(fā)支出，根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，石油天然氣礦區(qū)適用《企業(yè)會計準則第27號一石油天然氣開采》，即有關(guān)石油天然氣礦區(qū)的研究開發(fā)活動涉及的研發(fā)支出不屬于本準則規(guī)定的范圍之內(nèi)。而國際、美國、英國的準則規(guī)定研發(fā)費用準則范圍不適用于開采行業(yè)中石油、天然氣、礦藏的勘探和開發(fā)費用，但開采行業(yè)的其他研究和開發(fā)活動適用于研發(fā)費用準則的范圍。由此可見，我國企業(yè)會計準則對研發(fā)費用的規(guī)定借鑒了國際會計準則的做法，將石油、天然氣、礦藏的研發(fā)活動的處理方式獨立出來，體現(xiàn)趨同。但在趨同的同時，也具備自己的特色與創(chuàng)新，主要體現(xiàn)在以下兩點：我國會計準則是將其石油、天然氣、礦藏勘探的特殊行業(yè)獨立出來，而國際準則是將這個特殊活動獨立出來；企業(yè)對現(xiàn)有產(chǎn)品、生產(chǎn)線、生產(chǎn)工藝所進行的外型技術(shù)；企業(yè)的初試階段的研究和開發(fā)活動也排除在研發(fā)費用制度之外。
（三）研發(fā)費用確認比較 國際會計準則規(guī)定，研發(fā)費用包括研究和開發(fā)活動中人員的工資、薪金、所消耗的材料、勞務(wù)費用、不動產(chǎn)設(shè)備、廠房的折舊以及發(fā)生的有別于一般管理費用的間接費用。而在各會計期間的分配要取決于該費用與企業(yè)預(yù)期從研究和開發(fā)活動中獲取的經(jīng)濟利益之間的關(guān)系；研究活動所產(chǎn)生的費用應(yīng)在其發(fā)生的當期確認為費用，開發(fā)費用在符合某些標準，即當該項開發(fā)活動中所產(chǎn)生的費用有可能會產(chǎn)生未來的經(jīng)濟利益時，它可以被確認為資產(chǎn)。美國《財務(wù)會計準則公告第2號一研究與開發(fā)費用會計》對研發(fā)費用實行的是全部費用化。該公告指出，研發(fā)費用應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益。同時，美國財務(wù)會計準則公告第86號作出了補充規(guī)定，對出售、出租或以其他方式上市的計算機軟件研發(fā)支出，一旦技術(shù)可行性得以確立就應(yīng)該確認為資產(chǎn)。也就是說，在美國除計算機軟件研發(fā)支出外，其他方面的研發(fā)支出均可作為費用確認。國際上對研發(fā)費用會計處理的另一模式是實行全部資本化，以荷蘭、巴西、瑞士等國家為代表。根據(jù)這些國家會計準則的規(guī)定，研發(fā)支出在發(fā)生時，可以予以資本化。但同時對這些形成無形資產(chǎn)的研發(fā)支出的攤銷年限作出了相應(yīng)的規(guī)定。我國會計準則與國際會計準則趨同。實行符合條件的資本化。根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號一無形資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)自行研究、開發(fā)過程中，屬于研究階段產(chǎn)生的費用應(yīng)全額計人當期費用，開發(fā)階段的支出中，要同時滿足以下條件才能計人資產(chǎn)成本，反之則計人當期費用。完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，在企業(yè)內(nèi)部使用的，要證明有用性；有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
（四）研發(fā)費用披露比較 我國《企業(yè)會計準則第6號一無形資產(chǎn)》對無形資產(chǎn)的披露作出了相應(yīng)的規(guī)定，其中包括了對計入當期損益和確認為無形資產(chǎn)的研發(fā)支出金額的披露要求。而IAS9要求研究和開發(fā)費用所采用的會計政策、當期確認費用、攤銷方法、攤銷期限等會計信息均應(yīng)再財務(wù)報表中反映出，且鼓勵企業(yè)在財務(wù)報表或年度報告中對研究和開發(fā)活動作簡要說明?？梢姟Ｅc國際會計準則相比，我國會計準則對研發(fā)費用信息披露要求太過簡單。在知識經(jīng)濟不斷發(fā)展的時代，無形資產(chǎn)對企業(yè)的發(fā)展起著更為重要的作用，研究與開發(fā)支出是反映企業(yè)創(chuàng)新能力和發(fā)展后勁的一個重要度量指標。因此，我國會計準則應(yīng)更加完善研究與開發(fā)支出的信息披露，逐步與國際會計準則趨同。
