摘要:伴隨著非營利組織的發(fā)展,非營利組織管理逐漸成為實(shí)務(wù)界與理論界關(guān)注的熱點(diǎn)問題。管理的核心目標(biāo)在于效率。績效評價就是通過對效率實(shí)際水平與期望水平之間進(jìn)行對比,并與其他激勵約束機(jī)制相結(jié)合,建立一種促進(jìn)效率提高、實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的引導(dǎo)機(jī)制,因此非營利組織績效評價是實(shí)現(xiàn)非營利組織管理目標(biāo)的一個重要工具。本文從非營利組織受托責(zé)任出發(fā),對非營利組織績效評價的主體、依據(jù)、內(nèi)容與指標(biāo)進(jìn)行初步討論。
關(guān)鍵詞:非營利組織績效評價
非營利組織管理中常見的問題包括運(yùn)作效率低下,運(yùn)作成本過高,缺乏風(fēng)險意識,管理人員利用職務(wù)之便謀取私利等。由于受制于強(qiáng)制性責(zé)任機(jī)制的約束——內(nèi)部的利益驅(qū)動、外部的競爭壓力,這些情況通常可以在市場機(jī)制健全的企業(yè)中得到控制。而缺乏這種硬約束機(jī)制卻是非營利組織的固有缺陷。一方面,非營利組織內(nèi)部缺乏個人利益的存在;另一方面,非營利組織提供公共物品或準(zhǔn)公共物品的特殊性質(zhì)決定了它們實(shí)際上是一定程度的壟斷經(jīng)營,如公立學(xué)校和為低收入人群服務(wù)的慈善組織。競爭機(jī)制的缺乏也造成其提高效率的壓力不足。
能動的、有效的制度安排可以改變組織中個體的行為目標(biāo)函數(shù),從而達(dá)到克服固有缺陷的目的。既然非營利組織績效問題的根源在于責(zé)任機(jī)制的軟約束,那么,通過建立一定的激勵約束機(jī)制,強(qiáng)化非營利組織的管理責(zé)任,有可能解決上述績效問題。因此,績效評價作為對非營利組織引入激勵約束機(jī)制的關(guān)鍵環(huán)節(jié),應(yīng)是非營利組織管理的一個重要內(nèi)容。
一、非營利組織績效評價主體
績效評價就是通過對效率實(shí)際水平與期望水平之間進(jìn)行對比,并與其他激勵約束機(jī)制相結(jié)合,建立一種促進(jìn)效率提高、實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的引導(dǎo)機(jī)制。首先應(yīng)對其評價主體進(jìn)行分析?？冃гu價主體,即“由誰來評價”的問題,是績效評價系統(tǒng)中的主導(dǎo)因素,它決定了績效評價的依據(jù)、原則、模式、內(nèi)容的選擇。雖然不同的視角對績效評價主體有不同的認(rèn)識,但基于解決受托責(zé)任問題的觀點(diǎn),可以將非營利組織績效評價主體劃分為外部主體與內(nèi)部主體。
董事會可以擔(dān)當(dāng)組織內(nèi)部績效評價主體,一方面以實(shí)現(xiàn)組織使命為最終目標(biāo),以提高組織效率、改善管理為直接目標(biāo),在組織內(nèi)部建立績效評價系統(tǒng),實(shí)施以雇員、團(tuán)隊(duì)、項(xiàng)目、組織為對象的績效評價;另一方面,以樹立公眾形象、擴(kuò)大籌資來源、最終實(shí)現(xiàn)組織的可持續(xù)發(fā)展為己任,將組織內(nèi)部的績效信息以適當(dāng)?shù)姆绞?公布給捐贈人、客戶、納稅人、社區(qū)等關(guān)注其績效的社會各方。
政府作為公眾利益的保護(hù)人,可以通過研究非營利組織的績效評價報告、調(diào)查組織制度、審查其內(nèi)部控制系統(tǒng)(含內(nèi)部績效評價系統(tǒng))的健全性與有效性、抽查重點(diǎn)項(xiàng)目績效等方式,擔(dān)當(dāng)組織外部績效評價主體,確保非營利組織受托責(zé)任的適當(dāng)履行,從而解決非營利組織受托責(zé)任履行中受托責(zé)任界定不清、獲取績效信息的成本效益、社區(qū)中的“搭便車”等等問題。此外,捐贈金額或資助金額較大的捐贈人、資助人也可能出于對資金使用效果的關(guān)注,而擔(dān)當(dāng)組織外部績效評價的主體。再者,國外非營利組織的實(shí)踐表明,在一些專業(yè)性較強(qiáng)的非營利組織行業(yè),如醫(yī)療、教育、環(huán)境保護(hù),組織可能會通過自愿聯(lián)合組成行業(yè)協(xié)會,實(shí)行行業(yè)自律,以對政府管制做出反應(yīng),壯大行業(yè)力量。因此,行業(yè)協(xié)會也可能是潛在的外部績效評價主體。
不同的績效評價主體對于非營利組織具有不同的意義。比如,董事會親自負(fù)責(zé)對非營利組織的管理,其績效評價的主要目的是提高管理效率,改進(jìn)管理水平;政府作為外部主體,不僅注重管理效率的提高,更注重政治民主,經(jīng)濟(jì)平等與社會倫理等方面的問題,而且,由于處于信息劣勢,他們的績效評價主要側(cè)重外部監(jiān)督。
二、非營利組織績效評價依據(jù)
如果把績效評價看作一個過程,那么它既是一個管理過程,也是一個信息加工與傳遞過程。在績效評價系統(tǒng)中,輸入的是非營利組織活動的相關(guān)數(shù)據(jù),輸出的則是解除受托責(zé)任并有助于組織內(nèi)外制定支持或管理決策的信息。而其輸入的數(shù)據(jù)正是來源于會計(jì)信息系統(tǒng)。會計(jì)信息系統(tǒng)作為管理系統(tǒng)的重要組成部分,通過與管理系統(tǒng)的其他部分(物質(zhì)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、設(shè)備管理等子系統(tǒng))緊密聯(lián)系,對組織的生產(chǎn)經(jīng)營活動做出綜合性的反映。不同的組織,其管理的具體內(nèi)容與方法各不相同,但是會計(jì)信息系統(tǒng)作為組織管理的中樞神經(jīng)系統(tǒng)的作用卻是不變的,組織活動的數(shù)據(jù)總會被納入到會計(jì)信息系統(tǒng)中。
會計(jì)信息系統(tǒng)又分為管理會計(jì)信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)。一般來講,財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)所采集、加工的信息主要是那些改變資產(chǎn)負(fù)債或凈資產(chǎn)構(gòu)成的數(shù)據(jù),而用于組織內(nèi)部管理的信息主要是作為管理會計(jì)信息系統(tǒng)的加工對象被納入會計(jì)信息系統(tǒng)。根據(jù)績效評價信息的不同來源,績效評價系統(tǒng)又可分為財(cái)務(wù)績效評價系統(tǒng)與管理績效評價系統(tǒng)(如圖1)。
財(cái)務(wù)績效評價系統(tǒng)的輸入信息主要來源于財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)形成的財(cái)務(wù)報告。為了確?？冃гu價信息的可靠性,財(cái)務(wù)報告須經(jīng)過外部獨(dú)立鑒證機(jī)構(gòu)的審計(jì)。為了確?？冃гu價信息對非營利組織利益相關(guān)各方的可獲得性,財(cái)務(wù)報告還應(yīng)對外公開披露。財(cái)務(wù)績效評價的具體實(shí)施者既可以是組織外部的社區(qū),也可以是組織內(nèi)部的管理者,他們進(jìn)行績效評價的信息來源都是財(cái)務(wù)報告。當(dāng)然,由于組織內(nèi)部管理者具有相對信息優(yōu)勢,所以在進(jìn)行財(cái)務(wù)績效評價時,可能會根據(jù)需要使用財(cái)務(wù)報告之外的部分管理數(shù)據(jù)。這就產(chǎn)生了財(cái)務(wù)績效評價系統(tǒng)利用管理會計(jì)信息系統(tǒng)部分?jǐn)?shù)據(jù)的問題。
非營利組織內(nèi)部與外部會基于不同的動因關(guān)注管理績效,而且組織內(nèi)部具有相對信息優(yōu)勢。成本效益原則決定了組織外部主體不可能通過績效評價對組織運(yùn)營過程進(jìn)行直接控制。因此,更具現(xiàn)實(shí)性的安排是,組織內(nèi)部績效評價主體通過內(nèi)部管理績效評價系統(tǒng),對組織活動進(jìn)行從過程到結(jié)果,從事前、事中到事后的全方位控制,而組織外部績效評價主體則通過外部管理績效評價系統(tǒng),重點(diǎn)對組織活動進(jìn)行事前與事后的控制,事前控制主要體現(xiàn)在對組織內(nèi)部控制系統(tǒng)(組織內(nèi)部管理績效評價系統(tǒng)是組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要組成部分)的健全性、有效性進(jìn)行引導(dǎo)、評價與監(jiān)督,事后控制則主要體現(xiàn)在對組織重點(diǎn)項(xiàng)目的實(shí)施結(jié)果進(jìn)行抽查。
三、非營利組織績效評價內(nèi)容
(一)財(cái)務(wù)實(shí)力評價非營利組織的財(cái)務(wù)實(shí)力是一個內(nèi)容豐富的概念,它不僅體現(xiàn)在組織短時間(某一時點(diǎn))或長時期(一段時期)的支付能力,而且體現(xiàn)在持續(xù)性與經(jīng)常性獲取資金來源的能力上。因此分析財(cái)務(wù)實(shí)力不僅要看財(cái)務(wù)狀況表提供的信息,還應(yīng)分析業(yè)務(wù)活動表中組織的收入、支出、基金余額的變動情況,以及現(xiàn)金流量表中組織各項(xiàng)活動的現(xiàn)金流情況;在規(guī)模不同的非營利組織之間進(jìn)行財(cái)務(wù)實(shí)力的對比時,還要排除規(guī)模因素的影響。
(二)財(cái)務(wù)運(yùn)營績效評價非營利組織財(cái)務(wù)運(yùn)營績效的概念經(jīng)歷了從投入到效率再到效益的發(fā)展演變過程。最初對非營利組織財(cái)務(wù)運(yùn)營績效的衡量主要看成本數(shù)據(jù),即投入的資源與預(yù)算分配資源相對照。后來,獲取有限資源供給與資源需求之間矛盾越來越突出,績效觀念得到發(fā)展,財(cái)務(wù)運(yùn)營績效的衡量逐漸轉(zhuǎn)向注重效率與效益方面。效率指投入與產(chǎn)出比,效益指資金投入后對目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度,因此效益是組織最終所追求的,也是績效評價最關(guān)注的指標(biāo)。與企業(yè)不同的是,非營利組織的效益更多體現(xiàn)在非經(jīng)濟(jì)效益、個人經(jīng)濟(jì)效益、以及由于正外部性所產(chǎn)生的社會經(jīng)濟(jì)收益。比如,以一個學(xué)校來講,教育投資的收益體現(xiàn)在人的全面素質(zhì)的提高,對社會精神文明建設(shè)的促進(jìn),接受教育的個人未來更高的收入與更多的職業(yè)機(jī)會,重大發(fā)明對社會發(fā)展的促進(jìn)。而這些效益都是難以量化或者是長期滯后于資源投入的。為此,評估財(cái)務(wù)運(yùn)營績效通常使用“投入,有效產(chǎn)出”作為替代指標(biāo)。但是,使用時要考慮到這一替代作用的有限性,因?yàn)閷Ξa(chǎn)出有效性的標(biāo)準(zhǔn)同樣存在著不明晰、不確定的問題。
(三)財(cái)務(wù)風(fēng)險評價財(cái)務(wù)風(fēng)險主要反映非營利組織的負(fù)債狀況與財(cái)務(wù)風(fēng)險承受能力。財(cái)務(wù)風(fēng)險是指有可能使組織不能繼續(xù)完成目標(biāo)的財(cái)務(wù)問題,這些問題是籌資、投資、資金運(yùn)營中財(cái)務(wù)問題的綜合反映,并最終體現(xiàn)在資金方面,包括當(dāng)前存在的支付困難與將來可能出現(xiàn)的支付困難。財(cái)務(wù)風(fēng)險的評價應(yīng)建立在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,并充分考慮到組織的規(guī)模與行業(yè)特點(diǎn)。一個處于財(cái)務(wù)困境的組織可能存在以下情況:(1)宣布破產(chǎn);(2)服務(wù)項(xiàng)目急劇減少;(3)基金余額為負(fù);(4)基金余額急劇減少。評價財(cái)務(wù)風(fēng)險對管理者的意義在于,通過預(yù)警措施防范風(fēng)險,對外部利益相關(guān)者則在于幫助制定支持或參與決策。
(四)財(cái)務(wù)發(fā)展?jié)摿υu價財(cái)務(wù)發(fā)展?jié)摿χ饕从撤菭I利組織可持續(xù)性發(fā)展的財(cái)務(wù)能力。財(cái)務(wù)發(fā)展?jié)摿Φ男纬?主要依托于非營利組織不斷擴(kuò)張的資金來源。潛力是指潛在的能力,對它的衡量需要結(jié)合財(cái)務(wù)實(shí)力、財(cái)務(wù)運(yùn)營績效、財(cái)務(wù)風(fēng)險等三方面綜合考慮,因此設(shè)計(jì)全面反映財(cái)務(wù)發(fā)展?jié)摿Φ闹笜?biāo)通常比較困難?；谶@一考慮,筆者建議用衡量組織持續(xù)發(fā)展能力的指標(biāo)(如增長率)來替代,增長率指標(biāo)與財(cái)務(wù)實(shí)力、財(cái)務(wù)運(yùn)營績效、財(cái)務(wù)風(fēng)險的衡量指標(biāo)重合度小,而且可靠性較強(qiáng)。
(編輯 李澤國)
