摘 要：醫(yī)院在運行過程中，建筑及配套設(shè)施少不了進行維護和改、護建。對于這些小型的零星工程，因為資金少，工期短，管理簡單化，在內(nèi)部審計部門的審計監(jiān)督中，存在一些特殊的審計監(jiān)督問題，需要我們關(guān)注和解決。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院；零星工程；內(nèi)部審計
醫(yī)院要完成提供優(yōu)質(zhì)醫(yī)療服務(wù)的職能，就必須保證相關(guān)設(shè)施的完善，那么零星的維修、建設(shè)工程是經(jīng)常性和不可缺少的。因為這些零星工程相對金額小，工期短，管理簡單，施工方也多為醫(yī)院長期提供服務(wù)的合作單位，在審計監(jiān)督中著存在一些特殊的審計問題，需要我們內(nèi)部審計人員重點關(guān)注。
一、小型零星工程內(nèi)部審計的特點
醫(yī)院零星工程多由分管領(lǐng)導(dǎo)主持，內(nèi)部審計部門派出審計人員很少，但涉及的內(nèi)容較多，對審計人員的職業(yè)能力要求高；零星工程資金相對少，但舞弊發(fā)生的可能性卻很高，審計風(fēng)險較大，特別是一些隱蔽工程，更可能存在不實情況；零星工程缺乏公開透明的施工過程，審計人員審計難度大，特別是一些長期為醫(yī)院提供服務(wù)的供應(yīng)商，可能和審計人員很熟，審計人員的獨立性受到影響?？傊?，很多方面造成了醫(yī)院零星工程審計具有許多獨特之處，在審計過程中要重點關(guān)注。
二、小型零星工程內(nèi)部審計工作存在的不足
1、審計部門獨立性有待加強
內(nèi)部審計部門派出人員參加審計項目的監(jiān)督工作，受主管項目的分管領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)，審計人員成為工程建設(shè)的參與者，熟悉情況，職能清晰，能實施過程控制，及時有效地進行審計監(jiān)督，但其工作關(guān)系上受醫(yī)院分管基設(shè)項目的領(lǐng)導(dǎo)直接管理，分管院長的態(tài)度決定監(jiān)督作用的大小，在某些特殊情況下，獨立性易受到影響。
2、審計人員的專業(yè)勝任能力有待提高
員工的誠實性、道德觀、勝任能力和責(zé)任心是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，是良好的內(nèi)部控制得以有效運行的保證。再好的內(nèi)部控制沒有素質(zhì)相適應(yīng)的員工去執(zhí)行，內(nèi)部控制也只能是形同虛設(shè)，這必然對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。我國醫(yī)院開展內(nèi)部審計工作起步較晚，內(nèi)審人員多由原來的財務(wù)會計人員轉(zhuǎn)崗而來，有些單位甚至由其他人員兼職內(nèi)部審計工作，因而，內(nèi)審人員專業(yè)知識單一，技能不足。我國醫(yī)院內(nèi)部審計人員，多數(shù)只掌握某一方面的知識，對單位的各項管理活動了解不多，識別和判斷風(fēng)險的能力較差，弱化了審計作用。
3、審計意見執(zhí)行難
由于零星工程的特殊性，經(jīng)濟影響小，領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠，特別是由分管項目的領(lǐng)導(dǎo)主管派出審計人員的審計工作，審計意見的形成和執(zhí)行易受到多方影響。
三、解決小型零星工程內(nèi)部審計工作的一點建議和思路
面對醫(yī)院零星工程審計業(yè)務(wù)中面臨的各項問題，我們有必要加強分析、研究，采取措施，保證審計質(zhì)量，提高醫(yī)院管理水平。
一、加強新技術(shù)的應(yīng)用
小型零星工程雖然小，但仍具有較強的專業(yè)性，涉及到多專業(yè)知識，同時還要求有豐富的實踐經(jīng)驗；否則，審計人員無法對建設(shè)計劃、施工預(yù)備、預(yù)結(jié)算、工期及質(zhì)量、經(jīng)費及材料治理等實施鑒證與評價。隨著計算機技術(shù)在各個領(lǐng)域的深入運用，電算化審計技術(shù)日趨成熟，內(nèi)部基建項目審計可以充分利用這一條件，提高效率，減少差錯。同時，對于有的施工單位為了自己的利益，會想方設(shè)法向?qū)徲嬋藛T施以好處或以金錢相誘，計算機審計也能有效的進行指標(biāo)控制，增強審計人員提高防變的意識，按制度辦事的決心。
二、 審計工作中注意抓造價、質(zhì)量、決算等主要問題和關(guān)鍵環(huán)節(jié)
1、開展事前審計，要對審計項目心中有數(shù)，主要通過項目招標(biāo)，或有以前相似項目進行比較分析，內(nèi)審人員要對工程概算，資金支付渠道，平均造價以及施工企業(yè)的資信情況心中有數(shù)。要充分咨詢專業(yè)技術(shù)人員對審計項目進行分析評價，在審計中發(fā)現(xiàn)問題，進而糾正問題。
2、開展施工過程重點領(lǐng)域?qū)徲?。在施工過程中，審計人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場進行考察，特別對隱蔽工程和變更設(shè)計部分進行跟蹤檢查，促使這部分工程能真實地反映在決算中，同時應(yīng)隨時核對施工現(xiàn)場的工程項目簽證；同時，對監(jiān)督材料的采購供應(yīng)，保證材料供應(yīng)渠道正規(guī)，材料標(biāo)號符合設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)；在監(jiān)督施工過程中，對于發(fā)現(xiàn)的問題和管理中存在漏洞，要及時向領(lǐng)導(dǎo)反映并寫入審計報告，要保證工程質(zhì)量，防止偷工減料，要讓院領(lǐng)導(dǎo)對工程過程充分了解，支持審計人員的工作；對于付款環(huán)節(jié)要加強預(yù)付工程進度款的管理，對工程款的預(yù)付要與工程進度相適應(yīng)，嚴(yán)格按施工合同辦，對施工單位所報工程進度表進行嚴(yán)格的審核分析，防止所撥進度款超預(yù)算甚至決算的情況發(fā)生。
工程竣工結(jié)算是審計控制的最后關(guān)口，直接影響著項目的真實性和合法性。，審計人員要把好結(jié)算審計關(guān)。一是把好合同審查關(guān)。審計人員要嚴(yán)格核查執(zhí)行招投標(biāo)文件和合同的規(guī)定；合同條款與實際內(nèi)容不相符又無補充合同的；合同價有下浮的，審定結(jié)算價應(yīng)按相同比率下浮。 二是把好工程量計算關(guān)。審查有無多計、重復(fù)計算以及只計增項不計減項的工程量，審查工程量計算規(guī)則是否正確?！ ∪前押枚~套用審核關(guān)。相同項目是否執(zhí)行投標(biāo)單價，投標(biāo)書中沒有的項目是否高套或錯套定額。四是把好材料價格審核關(guān)。相同材料是否執(zhí)行投標(biāo)價，投標(biāo)書中沒有的材料是否執(zhí)行合同價或參照同期信息價及市場詢價，價格波動大的主要材料還應(yīng)按照合同和相關(guān)文件規(guī)定的風(fēng)險系數(shù)進行調(diào)整。五是把好工程簽證審核關(guān)。審查簽證手續(xù)是否齊全，有無相關(guān)部門、人員簽字，設(shè)計變更是否經(jīng)過集體討論并履行相關(guān)手續(xù)；在取費或定額含量中已包含的簽證是否重復(fù)計??；對有疑問的簽證要實地勘察、邏輯推理，必要時要敢于開挖鉆孔。六是把好取費標(biāo)準(zhǔn)審核關(guān)。審查各項取費計算的基數(shù)是否符合取費文件和合同的規(guī)定，是否與投標(biāo)書一致。?
四、完善零星工程審計制度建設(shè)
健全有效的內(nèi)部管理制度能夠保證工程建設(shè)順利進行，防范各種風(fēng)險的發(fā)生。醫(yī)院應(yīng)在工程建設(shè)的過程中，根據(jù)零星工程的特點，逐步摸索零星工程建設(shè)的規(guī)律，完善工程管理制度，如：《工程管理部門工作職責(zé)》、《項目施工管理及工程簽證管理辦法》、《材料設(shè)備采購供應(yīng)管理辦法》、《工程建設(shè)全過程審計實施辦法》、《廉潔自律管理規(guī)定》等，醫(yī)院內(nèi)部審計部門應(yīng)協(xié)助完成制度建設(shè)工作，從而確保零星工程建設(shè)過程中管理有序、執(zhí)行有章、審計有據(jù)。
五、 努力提高內(nèi)審隊伍素質(zhì)
要注重審計人員專業(yè)業(yè)務(wù)水平的培養(yǎng)和提高，同時加強相關(guān)領(lǐng)域知識的學(xué)習(xí)，并抓好政治思想教育，保持政治思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)技術(shù)兩手抓，兩手都要硬。選調(diào)政治思想好、業(yè)務(wù)技術(shù)精、工作作風(fēng)正的人員，充實內(nèi)審隊伍，使內(nèi)審人員既是醫(yī)院經(jīng)濟的“防腐劑”又是醫(yī)院的好“參謀”。同時要鼓勵醫(yī)院之間內(nèi)部審計部門業(yè)務(wù)交流和信息溝通，取人之長補自之短，促進醫(yī)院內(nèi)部審計制度的完善和業(yè)務(wù)水平的提高。
總之，零星工程因為重要性次一些，因此不被醫(yī)院管理層重視，但是又因為發(fā)生的頻率高，因此存在問題的可能性也較大，醫(yī)院內(nèi)部審計部門必須根據(jù)零星工程的特點加強制度和技術(shù)研究，為醫(yī)院經(jīng)濟的正常運行保駕護航。
