摘 要：本文在現(xiàn)有財務(wù)職能理論研究的基礎(chǔ)上，以產(chǎn)權(quán)理論為分界點將財務(wù)職能理論分為引入產(chǎn)權(quán)理論之前的傳統(tǒng)觀點和引入產(chǎn)權(quán)理論之后的財務(wù)職能觀點，并在此基礎(chǔ)之上對財務(wù)職能進行了深入的探討。
關(guān)鍵詞：財務(wù)職能理論 產(chǎn)權(quán)理論
一、財務(wù)職能的涵義
在研究財務(wù)職能理論之前，我們首先應(yīng)該對財務(wù)職能的概念有個明確的認識。所謂職能就是客觀事物所具有的本質(zhì)功能，按此定義我們可以將財務(wù)職能定義為財務(wù)在經(jīng)濟活動過程中的本質(zhì)功能，即財務(wù)是干什么的。事實上，我國理論界對財務(wù)職能的涵義有不同的表述，比如我國著名的財務(wù)管理學(xué)家劉恩祿教授對財務(wù)職能的表述是“財務(wù)管理的職責(zé)和功能”。尹書亭教授的表述是“企業(yè)理財人員在企業(yè)理財實施過程中應(yīng)履行的職責(zé)和發(fā)揮的功能”。吳水澎教授的表述是“科學(xué)地組織企業(yè)的財務(wù)活動，正確地處理企業(yè)與有關(guān)方面的財務(wù)關(guān)系，最大限度地提高資金的使用效益”。因此，可以說財務(wù)的職能是財務(wù)所能起到的功能和作用。但這個功能作用離不開財務(wù)的本質(zhì)，又受財務(wù)的環(huán)境影響，同時也是達到財務(wù)目標的前提。
二、財務(wù)職能理論研究綜述
本文以產(chǎn)權(quán)理論的引入為依據(jù)將我國現(xiàn)有的財務(wù)職能理論分為兩類：引入產(chǎn)權(quán)理論之前的財務(wù)職能理論（傳統(tǒng)觀點）和引入產(chǎn)權(quán)理論的財務(wù)職能理論（產(chǎn)權(quán)觀點）。以下分別進行介紹：
?。ㄒ唬┮氘a(chǎn)權(quán)理論之前的財務(wù)職能理論
傳統(tǒng)觀點認為應(yīng)該從職責(zé)和功能上來界定財務(wù)職能，緊扣“職能”二字的含義進行財務(wù)職能理論研究，這類觀點尚未將產(chǎn)權(quán)理論引入財務(wù)職能理論研究之中。其中有代表性的觀點為：
吳水澎（1987）認為財務(wù)管理的職能可表述為：科學(xué)地組織企業(yè)的財務(wù)活動；耿漢斌、谷行素（1988）等認為，社會主義財務(wù)的職能有6個：籌集資金、墊支資金、增值價值、實現(xiàn)價值、分配價值、財務(wù)監(jiān)督；劉貴生、熊哲玲（1988）等認為，財務(wù)管理的基本職能包括3個方面：財務(wù)籌資職能、財務(wù)分配職能和財務(wù)監(jiān)督職能，并不贊成將財務(wù)職能按管理的一般職能劃分為預(yù)測、決策、計劃、控制、指揮、組織、調(diào)節(jié)和監(jiān)督等；劉恩祿和湯谷良（1991）認為，財務(wù)管理的職能是指財務(wù)管理的職責(zé)和功能，正確地處理企業(yè)同有關(guān)方面的財務(wù)關(guān)系，最大限度地提高資金的使用效益；郭復(fù)初（1997）認為，財務(wù)本質(zhì)決定財務(wù)職能，財務(wù)的職能是指財務(wù)本身所具有的特有功能，其表現(xiàn)在籌資職能、調(diào)節(jié)職能、分配職能和監(jiān)督職能等4個方面；余緒纓（2001）認為，企業(yè)理財?shù)幕韭毮苁菄@企業(yè)財務(wù)目標，正確進行科學(xué)的投資決策、籌資決策和收益分配決策，并在決策過程中，充分發(fā)揮理財?shù)倪\籌作用；陳毓圭(2002)認為，對財務(wù)職能的兩種不同的表達源于職能有兩種含義，一種含義偏重于功能的發(fā)揮，指一種工作所起的作用，從這個含義上理解，籌集資金、分配資金實際上是財務(wù)工作本身所起的作用即財務(wù)的職能，另一種含義上的職能則偏重于職責(zé)的行使，這就是管理的職能，因此，從這層含義上理解，預(yù)測、決策、計劃、控制、監(jiān)督是指管理職責(zé)的行使，體現(xiàn)了管理的環(huán)節(jié)和內(nèi)容，就財務(wù)管理而言，其職能也包括財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)計劃、財務(wù)控制和財務(wù)監(jiān)督。
傳統(tǒng)觀點中關(guān)于財務(wù)職能的論述都沒有離開對職能本身含義的理解，有的偏重于從功能上來界定財務(wù)職能，如郭復(fù)初、耿漢斌、谷行素、劉貴生、熊哲玲等的觀點；有的偏重于從職責(zé)的行使上來界定財務(wù)職能，如吳水澎、劉恩祿、湯谷良等的觀點；有的則從二者的結(jié)合上來界定財務(wù)職能，如余緒纓的觀點。而在對財務(wù)功能和作用的關(guān)系上，傳統(tǒng)的財務(wù)職能理論也存在分歧，郭復(fù)初、耿漢斌、谷行素等認為財務(wù)功能不同于財務(wù)作用,財務(wù)的作用是財務(wù)職能的發(fā)揮對各方面產(chǎn)生的影響；而余緒纓、陳毓圭等,則對這兩個概念不做區(qū)分,認為財務(wù)功能就是財務(wù)工作所起的作用。這樣看來,無論“職能”本身的定義如何,財務(wù)理論界約定俗成地用“職責(zé)和功能”來定義它,并且功能與作用二者之間不能完全劃等號。
但是，企業(yè)是一組契約的聯(lián)結(jié)，它本身不是產(chǎn)權(quán)主體，也不是財務(wù)主體，嚴格意義上講，它所具有的職責(zé)和功能應(yīng)該是指財務(wù)管理主體所具有的職責(zé)和功能，因此我們需要區(qū)分所有者和經(jīng)營者并分別界定其職能。
?。ǘ┮氘a(chǎn)權(quán)理論之后的財務(wù)職能理論
產(chǎn)權(quán)觀點又分為兩種，一種觀點是把企業(yè)本身作為財務(wù)主體來論述財務(wù)職能，這種觀點認為企業(yè)財務(wù)具有資源配置和監(jiān)督兩大基本職能；另一種觀點是以財務(wù)分層理論為基礎(chǔ)，從財務(wù)管理主體（所有者和經(jīng)營者）的角度來研究財務(wù)職能，這種觀點認為應(yīng)該分所有者和經(jīng)營者從其職責(zé)的行使上來分別界定其職能。
1、視企業(yè)作為財務(wù)主體的財務(wù)職能理論
伍中信（2001）把企業(yè)本身作為財務(wù)主體,在此基礎(chǔ)上論述財務(wù)的職能，他在郭復(fù)初財務(wù)五大職能觀(籌資、調(diào)節(jié)、投資、分配、監(jiān)督等)的基礎(chǔ)上,提出財務(wù)的兩大基本職能觀:資源配置和財務(wù)監(jiān)督。他認為企業(yè)是社會資源配置的基本細胞,籌資、調(diào)節(jié)、投資、分配等四大職能無不體現(xiàn)著企業(yè)參與市場資源配置和企業(yè)內(nèi)部配置的功能。因此,籌資、調(diào)節(jié)、投資、分配等四大職能可以作為資源配置基本職能的具體職能看待,并把它們作為一個整體與財務(wù)監(jiān)督職能并列起來作為財務(wù)的兩大基本職能。
2、財務(wù)所有者和經(jīng)營者財務(wù)職能理論
這種觀點一般以財務(wù)分層理論為基礎(chǔ)，從財務(wù)管理主體（所有者、經(jīng)營者）角度研究財務(wù)職能，并側(cè)重于從職責(zé)上界定財務(wù)職能。該觀點認為，企業(yè)并不是財務(wù)主體，財務(wù)管理所具有的職責(zé)和功能應(yīng)是指財務(wù)管理主體所具有的職責(zé)和功能，具體而言，就是把財務(wù)職能進一步細分成為所有者的財務(wù)職能和經(jīng)營者的財務(wù)職能。有學(xué)者認為所有者的財務(wù)職能包括財務(wù)預(yù)測職能、財務(wù)決策（重大財務(wù)決策）職能、財務(wù)計劃（中、長期計劃）職能、財務(wù)組織職能和財務(wù)監(jiān)督職能等。經(jīng)營者具有財務(wù)預(yù)測職能、財務(wù)決策（日常財務(wù)決策）職能、財務(wù)計劃（年度計劃）職能、財務(wù)組織職能、財務(wù)指揮職能、財務(wù)協(xié)調(diào)職能和財務(wù)控制職能等。
由于所有者和經(jīng)營者在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所起的作用不同，對企業(yè)的影響也不相同，因此其具有的財務(wù)職能也不相同。如所有者的目標是企業(yè)能夠在較長的時期內(nèi)生存、發(fā)展并獲得利潤創(chuàng)造財富，應(yīng)當對長遠計劃和財務(wù)戰(zhàn)略負責(zé)，而經(jīng)營者為了更好地實現(xiàn)所有者制定的長遠計劃和財務(wù)戰(zhàn)略，則要根據(jù)企業(yè)具體的生產(chǎn)經(jīng)營能力、技術(shù)人才優(yōu)勢、所處的宏觀經(jīng)濟金融環(huán)境等制定相配套的短期計劃和日常財務(wù)決策。如干勝道（1995）認為，所有者的主要財務(wù)職能包括決策、監(jiān)督和調(diào)控，而經(jīng)營者的主要財務(wù)職能包括組織、協(xié)調(diào)和控制；湯谷良（1997）則認為所有者的財務(wù)主要職能只有監(jiān)控，而經(jīng)營者的財務(wù)主要職能包括決策、組織和協(xié)調(diào)；裴伯英（1998）認為公司制企業(yè)財務(wù)管理的模式是兩權(quán)三層次管理，兩權(quán)是指企業(yè)的出資者和經(jīng)營者都對企業(yè)財務(wù)具有管理權(quán),三層次是按公司制企業(yè)的組織機構(gòu)對企業(yè)財務(wù)實行分層管理，其中第一管理層次是董事會，其主要管理職能是決策和監(jiān)督，第二管理層次是董事會，其主要管理職能是決策、監(jiān)督、計劃和控制，第三管理層次是公司經(jīng)理及其領(lǐng)導(dǎo)的財務(wù)管理職能部門，其主要職能是決策、計劃、組織和控制。
在引入產(chǎn)權(quán)理論之后，我國財務(wù)理論界在財務(wù)職能的研究上取得了豐碩的研究成果，但由于大多研究都是基于法人財產(chǎn)權(quán)概念及其相關(guān)理論進行的，而法人財產(chǎn)權(quán)的提法正面臨著來自理論界的廣泛質(zhì)疑，以其為理論基礎(chǔ)所得出的財務(wù)基礎(chǔ)理論研究成果難免有失偏頗。鑒于此，從企業(yè)所有權(quán)這一新的視角出發(fā)，研究在現(xiàn)代企業(yè)理論的框架內(nèi)建立起產(chǎn)權(quán)與財務(wù)交叉研究的新的體系就相當必要。
三、從三個角度看財務(wù)職能
通過以上各種觀點的研究分析，我們不難看出我國財務(wù)職能理論的一些研究觀點無非是從財務(wù)本質(zhì)、財務(wù)環(huán)境、財務(wù)目標中的某一方面對財務(wù)職能進行研究分析，財務(wù)職能與財務(wù)本質(zhì)、財務(wù)環(huán)境、財務(wù)目標是密不可分的，他們共同構(gòu)成了財務(wù)管理理論體系。如何界定財務(wù)職能，首先應(yīng)認識到財務(wù)職能是由財務(wù)的本質(zhì)所決定的，而職能又是財務(wù)管理所能達到目標的前提，但職能的確定和實施又受到財務(wù)環(huán)境的影響。為此，要對職能有一個明確的界定，應(yīng)從職能與本質(zhì)、環(huán)境、目標的關(guān)系上看，去研究、了解財務(wù)職能的涵義、內(nèi)容。
（一）從財務(wù)本質(zhì)看財務(wù)職能
財務(wù)職能是由財務(wù)的本質(zhì)所決定的，它是財務(wù)本身所固有的本質(zhì)屬性，是本質(zhì)的具體化。對于財務(wù)職能的不同認識，主要是由于對財務(wù)本質(zhì)的認識不一致所造成。有關(guān)財務(wù)本質(zhì)的不同觀點不同程度上反映了財務(wù)的某種特性。有一種觀點認為在現(xiàn)代激烈的市場競爭中，企業(yè)財務(wù)管理正在向參與決策，加強事前、事中控制的職能發(fā)展。因此，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)具有財務(wù)決策、財務(wù)控制兩個基本職能，在這兩個基本職能中引申擴大為規(guī)劃未來財務(wù)活動、監(jiān)控財務(wù)活動過程、分析財務(wù)活動結(jié)果、協(xié)調(diào)財務(wù)關(guān)系等職能。這些職能相互獨立、依序進行，又相互交叉、相互制約。對企業(yè)財務(wù)活動的每一項內(nèi)容，如資金籌集、資金投入、資金耗費、資金收益分配等，均應(yīng)行使這些職能。
（二）從財務(wù)目標看財務(wù)職能
財務(wù)職能是由財務(wù)本質(zhì)所決定的，但財務(wù)職能又是財務(wù)所能達到目標的前提。財務(wù)目標是企業(yè)在特定的理財環(huán)境中組織財務(wù)活動、處理財務(wù)關(guān)系所要達到的目的，是整個財務(wù)管理工作的出發(fā)點和歸宿。財務(wù)職能的內(nèi)涵則是如何實施財務(wù)管理，即如何組織企業(yè)的財務(wù)活動，處理財務(wù)關(guān)系，提高資金的使用效益，以達到既定目標。
（三）從財務(wù)環(huán)境看財務(wù)職能
財務(wù)環(huán)境是企業(yè)財務(wù)管理賴以生存的土壤，是企業(yè)開展財務(wù)活動的舞臺。從系統(tǒng)論的觀點看，環(huán)境就是存在于研究系統(tǒng)之外的，對研究系統(tǒng)有影響作用的一切系統(tǒng)的總和。財務(wù)管理是一個系統(tǒng)，對該系統(tǒng)有影響作用的一切系統(tǒng)的總和，便構(gòu)成財務(wù)管理的環(huán)境，即對企業(yè)的財務(wù)活動和財務(wù)管理產(chǎn)生影響作用的一切因素的總和。包括宏觀的理財環(huán)境，也包括微觀的理財環(huán)境。其中宏觀的理財環(huán)境主要是指企業(yè)理財所面臨的政治、經(jīng)濟、法律和社會文化環(huán)境。微觀環(huán)境主要是指企業(yè)的組織形式、企業(yè)的生產(chǎn)、銷售和采購方式等。財務(wù)環(huán)境對企業(yè)財務(wù)活動的影響有些是直接的，有些是間接的。就其財務(wù)職能而言，它總是伴隨著如經(jīng)濟、科技、文化、法律、市場、經(jīng)濟體制等環(huán)境因素的變化而相應(yīng)在其內(nèi)涵與外延方面發(fā)生變化。財務(wù)環(huán)境在一定程度上限定財務(wù)的功能作用。
四、對財務(wù)職能理論的展望
從影響財務(wù)職能的因素來看，企業(yè)面臨的競爭環(huán)境更加激烈，財務(wù)的職能越來越重要，所要迎接的挑戰(zhàn)也越來越大。企業(yè)管理模式正在發(fā)生變化，相應(yīng)的要求財務(wù)職能作出改變。財務(wù)職能中的決策支持作用日益突出，更多地滲透到財務(wù)決策中，要求財務(wù)成為核心管理活動，有待更深入的研究。
