摘 要：企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司已成長(zhǎng)為一支重要的金融力量，內(nèi)部審計(jì)在其職能管理中發(fā)揮著越來(lái)越重要的監(jiān)督、評(píng)價(jià)作用，本文通過(guò)分析我國(guó)財(cái)務(wù)公司發(fā)展現(xiàn)狀，結(jié)合財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)的定位和特點(diǎn)，旨在探討內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司主流業(yè)務(wù)信貸、結(jié)算、投資的審計(jì)實(shí)務(wù)要點(diǎn)。
關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán) 財(cái)務(wù)公司 內(nèi)部審計(jì)
一、 我國(guó)財(cái)務(wù)公司發(fā)展現(xiàn)狀
我國(guó)財(cái)務(wù)公司于20世紀(jì)80年代中后期出現(xiàn)，是經(jīng)濟(jì)體制和金融體制改革的產(chǎn)物，是企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模并進(jìn)行集團(tuán)化運(yùn)作后，對(duì)集團(tuán)金融業(yè)務(wù)進(jìn)行集中整合并實(shí)行專業(yè)化管理、市場(chǎng)化服務(wù)的結(jié)果。在我國(guó)金融體系中，財(cái)務(wù)公司是一類特殊的非銀行金融機(jī)構(gòu)。一方面，財(cái)務(wù)公司伴隨著企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展而出現(xiàn)，其發(fā)育于產(chǎn)業(yè)，又受制于產(chǎn)業(yè)，具有明顯的“產(chǎn)業(yè)性”特征；另一方面，它是以貨幣資金為經(jīng)營(yíng)對(duì)象的金融機(jī)構(gòu)，因此具有“金融性”特征；此外，它是實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)法人，具有“企業(yè)性”特征。兼具“三性”的財(cái)務(wù)公司，經(jīng)過(guò)二十多年的探索實(shí)踐，取得了長(zhǎng)足發(fā)展，表1列示了我國(guó)財(cái)務(wù)公司不同階段的相關(guān)數(shù)據(jù)。
截至2011年底，我國(guó)財(cái)務(wù)公司共118家，相比1987年的8家，機(jī)構(gòu)數(shù)量增長(zhǎng)14倍;資產(chǎn)規(guī)模18,214.43億元，較1987年的20.55億元增長(zhǎng)885倍:利潤(rùn)總額359.90億元，較1987年的0.05億元增長(zhǎng)7197倍。目前我國(guó)財(cái)務(wù)公司涉及30多個(gè)行業(yè)，遍布全國(guó)31個(gè)省市自治區(qū)，基本建立了資金集中、籌資融資、投資管理、財(cái)務(wù)顧問(wèn)等全方位綜合性的業(yè)務(wù)體系，初步具備了集約化金融服務(wù)、集團(tuán)化金融管理、產(chǎn)業(yè)鏈化金融支持的功能，已經(jīng)成為我國(guó)金融體系的重要組成部分。
二、內(nèi)部審計(jì)功能定位
內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過(guò)近一個(gè)世紀(jì)的發(fā)展已逐漸成為一門獨(dú)立學(xué)科。2004年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的最新定義為“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，以增加價(jià)值、改善組織運(yùn)營(yíng)為宗旨，通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理過(guò)程，協(xié)助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！边@一定義重點(diǎn)說(shuō)明了以下內(nèi)容：首先，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)是確認(rèn)服務(wù)與咨詢服務(wù)的統(tǒng)一體，突出內(nèi)部審計(jì)要積極主動(dòng)，關(guān)注內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和治理過(guò)程的關(guān)鍵問(wèn)題；其次，明確內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是增加企業(yè)價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)，突出內(nèi)部審計(jì)的重要作用；第三，拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍，將其工作領(lǐng)域擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理過(guò)程；第四，賦予內(nèi)部審計(jì)更加廣泛的使命，即承擔(dān)協(xié)助組織實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)的責(zé)任。
三、財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)的特性
?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)公司產(chǎn)融結(jié)合的運(yùn)作機(jī)制凸顯了內(nèi)部審計(jì)的重要性
一方面，由于財(cái)務(wù)公司在企業(yè)集團(tuán)的特殊地位，如果運(yùn)轉(zhuǎn)不暢、頭寸不足，則會(huì)直接危及整個(gè)集團(tuán)的發(fā)展，因此財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)集團(tuán)穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)不可或缺的組成部分。另一方面，財(cái)務(wù)公司作為企業(yè)集團(tuán)的子公司，其經(jīng)營(yíng)范圍和服務(wù)對(duì)象僅限于集團(tuán)成員單位，服務(wù)行業(yè)和對(duì)象的高度集中性將導(dǎo)致財(cái)務(wù)公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，切實(shí)有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的檢查評(píng)價(jià)、顧問(wèn)咨詢職能有助于防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
（二）財(cái)務(wù)公司金融機(jī)構(gòu)的行業(yè)特性強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)的重要性
財(cái)務(wù)公司對(duì)內(nèi)是企業(yè)集團(tuán)的“金融機(jī)構(gòu)”，對(duì)外是集團(tuán)面向社會(huì)的“金融窗口”。隨著外部金融環(huán)境的日趨復(fù)雜和內(nèi)部金融服務(wù)的逐漸深化，財(cái)務(wù)公司構(gòu)建完整有效的內(nèi)部審計(jì)體系顯得尤為重要。
?。ㄈ┴?cái)務(wù)公司的內(nèi)生性決定了內(nèi)部審計(jì)的不可或缺和替代
財(cái)務(wù)公司誕生于大企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，立足于服務(wù)集團(tuán)發(fā)展，在滿足行業(yè)監(jiān)管要求的前提下，開展業(yè)務(wù)也需要遵從集團(tuán)管理的各類規(guī)定和集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。財(cái)務(wù)公司“寓管理于服務(wù)”的特殊內(nèi)部企業(yè)性質(zhì)決定了其業(yè)務(wù)開展的重點(diǎn)不僅在于盈利，而更強(qiáng)調(diào)對(duì)集團(tuán)主業(yè)的支持。內(nèi)部審計(jì)可以利用自己熟悉企業(yè)集團(tuán)發(fā)展歷程和背景，發(fā)展需要和規(guī)劃的優(yōu)勢(shì)，在開展合規(guī)審計(jì)同時(shí)，推動(dòng)財(cái)務(wù)公司貫徹服務(wù)集團(tuán)主業(yè)的理念落地。
四、財(cái)務(wù)公司主要業(yè)務(wù)的審計(jì)要點(diǎn)
目前我國(guó)財(cái)務(wù)公司依照監(jiān)管部門的要求基本都設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，初步建立了內(nèi)部審計(jì)體系，為切實(shí)有效發(fā)揮在前臺(tái)業(yè)務(wù)部門和中臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)部門之后的“第三道內(nèi)部控制防線”的作用，財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)需準(zhǔn)確掌握經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，重點(diǎn)對(duì)公司業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)性、合規(guī)性、內(nèi)部控制、真實(shí)性、效益性等方面進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)。信貸、結(jié)算和投資是各類財(cái)務(wù)公司基本都具備的主流業(yè)務(wù)模式，其審計(jì)要點(diǎn)簡(jiǎn)述如下：
（一）信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)要點(diǎn)
為成員單位辦理信貸業(yè)務(wù)是財(cái)務(wù)公司最主要的資產(chǎn)類業(yè)務(wù)。信貸
業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)是不能按時(shí)足額收回款項(xiàng)的信用風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)要點(diǎn)如下：
1、風(fēng)險(xiǎn)性：（1）是否根據(jù)財(cái)務(wù)公司整體戰(zhàn)略定位、國(guó)家宏觀調(diào)控政策導(dǎo)向、經(jīng)濟(jì)周期運(yùn)行特點(diǎn)等因素，制訂中長(zhǎng)期信貸業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃及風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、政策，是否符合審慎、穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)原則；（2）是否嚴(yán)格執(zhí)行區(qū)域、行業(yè)、客戶、產(chǎn)品等授信限額及準(zhǔn)入退出標(biāo)準(zhǔn)，并在信貸業(yè)務(wù)全流程、各環(huán)節(jié)嚴(yán)格落實(shí)既定標(biāo)準(zhǔn)和政策；（3）各項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)是否得到持續(xù)有效的識(shí)別和監(jiān)控，并能通過(guò)相關(guān)信息管理系統(tǒng)、報(bào)告路線及時(shí)預(yù)警和處理；（4）對(duì)單個(gè)客戶信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀進(jìn)行分析評(píng)估，重點(diǎn)分析第一還款來(lái)源是否充足可靠、第二還款來(lái)源是否充分可實(shí)現(xiàn)；有無(wú)頻繁利用展期、還舊借新等手段人為維持表面正常貸款形態(tài)、掩蓋風(fēng)險(xiǎn)的情形。
2、合規(guī)性：（1）信貸政策與基本制度是否符合國(guó)家金融法律法規(guī)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求；各項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)管理辦法、操作規(guī)程、實(shí)施細(xì)則的制訂是否符合信貸業(yè)務(wù)基本規(guī)章制度和信貸政策要求；（2）各項(xiàng)信貸規(guī)章制度是否能夠根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)、金融方面政策法規(guī)的變化，業(yè)務(wù)發(fā)展和管理的需要及時(shí)修訂，以保持其適用性；（3）各項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)的實(shí)際操作是否嚴(yán)格遵循國(guó)家法律法規(guī)以及公司各類基本制度、信貸政策、操作規(guī)程及實(shí)施細(xì)則要求，有無(wú)重大違法違規(guī)的信貸經(jīng)營(yíng)行為。
3、內(nèi)部控制:（1）是否按照風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略與內(nèi)部控制目標(biāo)建立健全內(nèi)部控制制度體系，并能涵蓋各項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)的全過(guò)程和各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；各風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)是否具備有效的控制手段、控制是否恰當(dāng)合理；有無(wú)內(nèi)部控制嚴(yán)重失效，頻繁發(fā)生信貸業(yè)務(wù)案件及其他重大風(fēng)險(xiǎn)事件；（2）信貸業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理部門、崗位設(shè)置及職能分工是否符合內(nèi)部牽制、不相容職務(wù)分離的原則，職責(zé)、權(quán)限是否明確劃分；（3）內(nèi)部監(jiān)督檢查頻率、內(nèi)容及范圍是否足夠；檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是否有效整改。
4、真實(shí)性:（1）各項(xiàng)表內(nèi)外信貸業(yè)務(wù)是否得到真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的核算與報(bào)告，有無(wú)人為調(diào)節(jié)信貸業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、從事賬外信貸業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)等違規(guī)操作；（2）各項(xiàng)表內(nèi)外信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類結(jié)果是否真實(shí)，有無(wú)人為調(diào)整或故意隱瞞風(fēng)險(xiǎn)損失的行為。
5、效益性:（1）是否建立健全科學(xué)有效的信貸管理績(jī)效考核制度，是否嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)數(shù)量、資產(chǎn)質(zhì)量、業(yè)務(wù)辦理的規(guī)范程度等進(jìn)行績(jī)效考核；（2）貸款綜合收益率、風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后收益率、經(jīng)濟(jì)增加值等是否符合預(yù)定計(jì)劃目標(biāo)，與同業(yè)、基期相比是否有持續(xù)改善。
?。ǘ┙Y(jié)算業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)要點(diǎn)
結(jié)算業(yè)務(wù)是財(cái)務(wù)公司現(xiàn)階段的核心業(yè)務(wù)。結(jié)算業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)是資金集中結(jié)算的具體方式、各成員企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)不兼容、財(cái)務(wù)公司信息系統(tǒng)不完善、成員企業(yè)資金管理流程不盡相同等導(dǎo)致的操作風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)要點(diǎn)如下：
1、風(fēng)險(xiǎn)性:（1）是否存在未經(jīng)批準(zhǔn)、未按流程或逆流程支取銀行存款和惡意透支銀行存款；（2）是否存在收入不入賬、虛列支出挪用銀行存款的問(wèn)題。
2、合規(guī)性:（1）賬戶開立是否合規(guī)，是否存在未經(jīng)授權(quán)多頭開戶和將經(jīng)費(fèi)賬戶出租、出借或轉(zhuǎn)讓給他人的問(wèn)題；（2）業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合規(guī)，有無(wú)未經(jīng)批準(zhǔn)或逆程序支取存款、套取現(xiàn)金、賬戶透支、挪用公款或私設(shè)“小金庫(kù)”的問(wèn)題；（3）賬務(wù)核對(duì)是否及時(shí)、合規(guī)，是否存在長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)和不符賬務(wù)。
3、內(nèi)部控制:（1）內(nèi)部控制制度是否健全、合規(guī)，是否建立了相互監(jiān)督制約的崗位責(zé)任制；（2）是否嚴(yán)格執(zhí)行業(yè)務(wù)的授權(quán)、審批、檢查監(jiān)督等各項(xiàng)管理制度和重要空白憑證的購(gòu)買、登記、保管、使用、收回等管理制度；（3）不相容職務(wù)是否實(shí)現(xiàn)了分離；（4）對(duì)內(nèi)部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，責(zé)任人是否及時(shí)進(jìn)行糾正，糾正情況如何。
4、真實(shí)性：是否存在內(nèi)外賬務(wù)不符和存款不入賬等問(wèn)題。
?。ㄈ┩顿Y業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)要點(diǎn)
與商業(yè)銀行相比，財(cái)務(wù)公司業(yè)務(wù)廣泛且具有混業(yè)經(jīng)營(yíng)的特征，除了自身常規(guī)業(yè)務(wù)之外還可以進(jìn)行有價(jià)證券投資及金融機(jī)構(gòu)股權(quán)投資。但和其它專業(yè)機(jī)構(gòu)投資者相比，無(wú)論從投資經(jīng)驗(yàn)還是投資策略、投資理念，尚存在一定差距。投資業(yè)務(wù)主要存在兩類風(fēng)險(xiǎn):金融投資工具自身的風(fēng)險(xiǎn)和管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)要點(diǎn)如下：
1、風(fēng)險(xiǎn)性:（1）對(duì)投資業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估與控制是否有效覆蓋投資決策、執(zhí)行及管理的全過(guò)程；（2）投資部門的決策權(quán)利是否限制在合理范圍內(nèi)，是否與資金計(jì)劃部門和會(huì)計(jì)核算部門合作并受其制約；（3）投資組合管理是否達(dá)到分散風(fēng)險(xiǎn)的目的，是否選擇不相關(guān)或負(fù)相關(guān)的資產(chǎn)組合，同時(shí)注意調(diào)節(jié)各種證券的持有量，盡量降低非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。
2、合規(guī)性:（1）投資業(yè)務(wù)是否符合監(jiān)管部門的要求；（2）投資業(yè)務(wù)立項(xiàng)是否符合程序，相關(guān)內(nèi)容是否完整；（3）投資業(yè)務(wù)的交易活動(dòng)是否符合操作程序，簽署的業(yè)務(wù)協(xié)議或合同雙方權(quán)利是否明確，并嚴(yán)格履行。
3、內(nèi)部控制:（1）投資業(yè)務(wù)內(nèi)控管理辦法、操作規(guī)程、實(shí)施細(xì)則是否完善；（2）投資業(yè)務(wù)組織管理架構(gòu)的建立是否健全完善，部門崗位設(shè)置是否達(dá)到相互制衡的要求；（3）經(jīng)營(yíng)考核指標(biāo)體系設(shè)定是否科學(xué)合理，是否有利于經(jīng)營(yíng)效益和質(zhì)量的提高，是否存在誤導(dǎo)單純規(guī)模擴(kuò)張弄虛作假現(xiàn)象；（4）從業(yè)人員業(yè)務(wù)技能與專業(yè)素養(yǎng)是否符合崗位要求，是否建立持續(xù)的從業(yè)人員培訓(xùn)機(jī)制。
4、真實(shí)性:（1）投資業(yè)務(wù)收入是否及時(shí)準(zhǔn)確核算，是否存在以收抵支、截留、挪用現(xiàn)象；（2）投資業(yè)務(wù)交易行為及經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)是否真實(shí)、準(zhǔn)確和完整；（3）投資業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)損失是否真實(shí)反映，對(duì)損失的計(jì)量確認(rèn)是否準(zhǔn)確，是否已納入相關(guān)減值撥備核算。
5、效益性:（1）投資業(yè)務(wù)收益是否充分考慮經(jīng)營(yíng)成本與風(fēng)險(xiǎn)要素；（2）相關(guān)資源配置能否滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，實(shí)際運(yùn)行效果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，是否存在一定程度的市場(chǎng)缺位。（3）對(duì)投資產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)效果是否及時(shí)評(píng)價(jià)，并采取措施積極改進(jìn)與完善。
