一所得稅會計的四個基本前提和七個一般原則
所得稅
2007年新企業(yè)所得稅法《實施條例》解析與所得稅匯算清繳及年終財務(wù)決算與涉稅會計處理實務(wù)高層研討會(蘇州、北京、深圳)
2007年新企業(yè)所得稅法《實施條例》解析與所得稅匯算清繳及年終財務(wù)決算與涉稅會計處理實務(wù)高層研討會12月15-17日蘇州12月21-23日北京12月22-24日深圳《中華人民共和國...[詳細]
會計核算以財務(wù)會計核算為基礎(chǔ)，財務(wù)會計中的基本前提也適用于稅務(wù)會計，但由于稅務(wù)會計有自己的特點，其基本前提也應(yīng)有其特殊性：
1.納稅主體。納稅主體必須是能夠獨立承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人。會計主體不一定是納稅主體，如在某些垂直領(lǐng)導(dǎo)的行業(yè)，如鐵路、銀行，由鐵道部、各總行集中納稅，其基層單位是會計主體，但不是納稅主體。作為稅務(wù)會計的一項基本前提，應(yīng)側(cè)重從會計主體的角度來理解和應(yīng)用納稅主體。
2.持續(xù)經(jīng)營。持續(xù)經(jīng)營的前提意味著該企業(yè)個體將繼續(xù)存在足夠長的時間以實現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾，如預(yù)期所得
新企業(yè)所得稅解讀與企業(yè)所得稅籌劃
培訓(xùn)收益新企業(yè)所得稅法及其配套條例自2008年開始執(zhí)行。企業(yè)會計部門、財務(wù)部門、稅務(wù)部門以及高層管理人員都應(yīng)掌握最新的規(guī)定，避免因為不懂新規(guī)則而導(dǎo)致企業(yè)交納冤...[詳細]
稅在將來要繼續(xù)繳納。這是所得稅稅款遞延、虧損前溯或后轉(zhuǎn)以及暫時性差異
新會計準則與新企業(yè)所得稅差異分析
課程收益新會計準則與“兩稅合并”政策的實施，無疑這兩項政策對企業(yè)而言是非常利好的，可以更加靈活的進行納稅籌劃，實踐證明降稅的空間和幅度也比較大。然而，面對...[詳細]
能夠存在并且能夠使用納稅影響會計法進行所得稅跨期攤配的基礎(chǔ)所在。
3.貨幣時間價值。隨著時間的推移，投入周轉(zhuǎn)使用的資金價值將會發(fā)生增值，這種增值的能力或數(shù)額，就是貨幣的時間價值。這一基本前提已經(jīng)成為稅收立法、稅收征管的基點，因此，各個稅種都明確規(guī)定了納稅義務(wù)的確認原則、納稅期限、繳庫期等。它深刻地揭示了納稅人進行稅務(wù)籌劃的目標之一——納稅最遲，也說明了所得稅會計中采用納稅影響會計法進行納稅調(diào)整的必要性。
4.納稅會計期間。納稅會計期間亦稱納稅年度，是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度，我國的納稅會計期間是指自公歷1月1日起至12月31日止。納稅會計期間不等同于納稅期限，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅的納稅期限是日或月。如果納稅人在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于改組、合并、破產(chǎn)關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期限不足12個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期限為一個納稅年度。納稅人清算時，應(yīng)當以清算期間作為一個納稅年度。5.年度會計核算。年度會計核算是稅務(wù)會計中最基本的前提，即稅制是建立在年度會計核算的基礎(chǔ)上，而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。當暫時性差異以后轉(zhuǎn)回時，按暫時性差異產(chǎn)生時遞延的同一數(shù)額調(diào)整所得稅費用，從而使稅務(wù)會計數(shù)據(jù)具有更多的可稽核性，以揭示稅款分配的影響額。
稅務(wù)會計與財務(wù)會計密切相關(guān)，財務(wù)會計中的核算原則，大部分或基本上也都適用于稅務(wù)會計。但又因稅務(wù)會計與稅法的特定聯(lián)系，稅收理論和立法中的實際支付能力原則、公平稅負原則、程序優(yōu)先于實體原則等，也會非常明顯地影響稅務(wù)會計。稅務(wù)會計上的特定原則可以歸納如下：
1．修正的應(yīng)計制原則。收付實現(xiàn)制（亦稱現(xiàn)金制）突出地反映了稅務(wù)會計的重要原則——現(xiàn)金流動原則。該原則是確保納稅人有能力支付應(yīng)納稅款而使政府獲取財政收入的基礎(chǔ)。當它被用于稅務(wù)會計時，與財務(wù)會計的應(yīng)計制存在某些差異：第一，必須考慮支付能力原則，使得納稅人在最有能力支付時支付稅款；第二，確定性的需要，使得收入和費用的實際實現(xiàn)具有確定性；第三，保護政府財政稅收收入。目前世界上大多數(shù)國家都采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。
2.與財務(wù)會計日常核算方法相一致原則。具體包含：①對于已在財務(wù)報表中確認的全部事項的當期或遞延稅款，應(yīng)確認為當期或遞延所得稅負債或資產(chǎn)
“固定資產(chǎn)投資審計”高級培訓(xùn)班
本課程培訓(xùn)，深入的研究，形成系統(tǒng)、全面的建設(shè)項目績效審計觀，貫徹風(fēng)險、控制、增值的審計目標，促進提高固定資產(chǎn)投資效益，加強審計人員對“建設(shè)項目全過程跟蹤審...[詳細]
；②根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定計量某一事項的當期或遞延應(yīng)納稅款，以確定當期或未來年份應(yīng)付或應(yīng)退還的所得稅金額；③為確認和計量遞延所得稅負債或資產(chǎn)，不預(yù)期未來年份賺取的收益或發(fā)生的費用的應(yīng)納稅款或已頒布稅法或稅率變更的未來執(zhí)行情況。
3.劃分營業(yè)收益與資本收益原則。這兩種收益具有不同的來源和擔(dān)負著不同的納稅責(zé)任，在稅務(wù)會計中應(yīng)嚴格區(qū)分。營業(yè)收益是指企業(yè)通過其經(jīng)常性的主要經(jīng)營活動而獲得的收入，其內(nèi)容包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩個部分，其稅額的課征標準一般按正常稅率計征。資本收益是指在出售或交換稅法規(guī)定的資本資產(chǎn)時所得的利益資本收益的課稅標準具有許多不同于營業(yè)收益的特殊規(guī)定。因此，為了正確地計算所得稅負債和所得稅費用，就應(yīng)該有劃分兩種收益的原則和具體的劃分標準。
4.配比原則。將所得稅視為一種費用的觀點意味著，如果所得稅符合確認與計量這兩個標準，則應(yīng)計會計對于費用就是適宜的。應(yīng)用應(yīng)計會計和與之相聯(lián)系的配比原則，就意味著要根據(jù)該會計期間內(nèi)為會計目的所報告的收入和費用來確定所得稅費用，而不考慮為納稅目的所確認的收入和費用的時間性。也就是說，所得稅費用與導(dǎo)致納稅義務(wù)的稅前會計收益相配比（在同期報告），而不管稅款支付的時間性。這樣，由于所得稅費用隨同相關(guān)的會計收益在同一期間確認，從配比原則的兩個特征——時間一致性和因果性來看，所得稅的跨期攤配方法也符合收入與費用的配比原則。
5.確定性原則。確定性原則是指在所得稅會計處理過程中，按所得稅法的規(guī)定，在納稅收入和費用的實際實現(xiàn)上應(yīng)具有確定性的特點，這一原則具體體現(xiàn)在債務(wù)法的處理中。這一原則也用于所得稅的稅前扣除，凡稅前扣除的費用，其金額必須是確定的。
6.可預(yù)知性原則?？深A(yù)知性原則是支持并規(guī)范“債務(wù)法”的原則。債務(wù)法關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)或負債的確認模式，是基于這樣的前提：根據(jù)會計準則編制的資產(chǎn)負債表，所報告的資產(chǎn)和負債金額將分別收回或清償。因此，未來年份應(yīng)稅收益只在逆轉(zhuǎn)差異的限度內(nèi)才被認可，即未來年份的應(yīng)稅收益僅僅受本年暫時性差異的影響，而不預(yù)期未來年份賺取的收益或發(fā)生的費用。將可預(yù)知性原則應(yīng)用于所得稅會計處理，提高了對企業(yè)未來現(xiàn)金流量、流動性和財務(wù)彈性的預(yù)測價值。
7.稅款支付能力原則。稅款支付能力與納稅能力有所不同。納稅能力是指納稅人應(yīng)以合理的標準確定其計稅基數(shù)。有同等計稅基數(shù)的納稅人應(yīng)負擔(dān)同一稅種的同等稅款。因此，納稅能力體現(xiàn)的是合理負稅原則。與企業(yè)的其他費用支出有所不同，稅款支付全部對應(yīng)現(xiàn)金的流出，因此，在考慮納稅能力的同時，更應(yīng)該考慮稅款的支付能力。稅務(wù)會計在確認、計量和記錄收入、收益、成本、費用時，應(yīng)選擇保證稅款支付能力的會計方法。
二、所得稅會計核算方法——資產(chǎn)負債表債務(wù)法
所得稅
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的會計處理，我國原有關(guān)企業(yè)會計制度和法規(guī)中要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法、納稅影響會計法、遞延法或債務(wù)法。新《企業(yè)會計準則第18號——所得
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稅》準則則要求企業(yè)改用資產(chǎn)
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負債表債務(wù)法。所得稅準則在引入資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)、負債計稅基礎(chǔ)和暫時性差異
新會計準則與新企業(yè)所得稅差異分析
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概念的前提下，明確了暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的確認和計量。資產(chǎn)或負債的賬面價值與稅法計稅基礎(chǔ)的差異為暫時性差異。暫時性差額對未來所得稅的影響金額在發(fā)生的當期可確認為一項遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。但是，對于可抵減暫時性差額，是否應(yīng)確認為一項遞延所得稅資產(chǎn)呢？所得稅準則借鑒國際準則，對此采取了穩(wěn)健的做法。因為，如果本期確認一項遞延所得稅資產(chǎn)，意味著在轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)的期間內(nèi)將會產(chǎn)生本期所得稅費用。如果在轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)的期間內(nèi)，企業(yè)沒有足夠的應(yīng)稅所得，則意味著不能轉(zhuǎn)銷這項所得稅資產(chǎn)。
對由于可抵減暫時性差額所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，在很多情況下是依靠職業(yè)判斷來衡量的，這種職業(yè)判斷須有合理的證據(jù)說明預(yù)期未來的所得稅利益將會實現(xiàn)，在暫時性差額的轉(zhuǎn)銷期間內(nèi)，將有足夠的應(yīng)稅所得。同時，對已經(jīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)在每一資產(chǎn)負債表日重新估價，如果不符合確認標準，即預(yù)計未來的所得稅利益不能實現(xiàn)的，應(yīng)將預(yù)計不能實現(xiàn)的部分立即確認為本期所得稅費用。所得稅準則的這一規(guī)定，能夠大大降低會計人員職業(yè)判斷中過于樂觀而使所得稅會計信息可能給報表使用者帶來的負面影響。
所得稅準則規(guī)定，企業(yè)將根據(jù)應(yīng)稅暫時性差異計算的未來期間應(yīng)繳的所得稅金額，確認為遞延所得稅負債。同時要求企業(yè)將由于可抵扣暫時性差異、前期轉(zhuǎn)入的未抵扣虧損和前期轉(zhuǎn)入的尚可抵減的稅款抵扣等導(dǎo)致的可抵扣未來期間所得稅金額，確認為遞延所得稅資產(chǎn)。
（一）資產(chǎn)或負債的賬面價值與稅法計稅基礎(chǔ)差異處理
資產(chǎn)或負債的賬面價值是指企業(yè)按照相關(guān)會計準則的規(guī)定進行核算后在資產(chǎn)負債表中所列示的金額；資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)是指以稅收法規(guī)為依據(jù)，確定資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)，負債項目的計稅（金額）基礎(chǔ)。其中資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納所得稅是按照稅法規(guī)定可予以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額；負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。由于二者不同，分別產(chǎn)生了永久性差異和暫時性差異。其中永久性差異按照應(yīng)付稅款法直接在納稅當期予以處理。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)被沒收的財務(wù)、支付的各種滯納金、罰款、違約金、賠償金，贊助、捐贈支出，法律規(guī)定以外的各種付費等等，都有其扣除的標準。暫時性差異根據(jù)其對未來期間應(yīng)稅金額影響不同，分為應(yīng)納稅暫時性差異和暫時性差異。此外，對于某些不符合資產(chǎn)，負債的確認條件，未作為財務(wù)會計報告中資產(chǎn)，負債列示的項目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。
當資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅（金額）基礎(chǔ)或負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)屬于可抵扣暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異乘以當期稅率為當期應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額。當資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅（金額）基礎(chǔ)或負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)屬于應(yīng)納稅暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異乘以當期稅率為當期應(yīng)確認遞延所得稅負債賬面余額。如果期末余額大于期初余額為當期遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的發(fā)生額；反之，如果期末余額小于期初余額，為轉(zhuǎn)回前期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。
（二）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債確認范圍
根據(jù)新《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定,不確認遞延所得稅負債的應(yīng)納稅暫時性差異的交易事項主要有三種情況：一是商譽的初始確認；二是同時具有“不是企業(yè)合并交易，且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）”特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負債；三是同時滿足“投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間和該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回”條件的企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異。企業(yè)不確認遞延所得稅資產(chǎn)的交易主要有三種情況：一是同時具備“該項交易不是企業(yè)合并；交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）”特征的交易中資產(chǎn)或負債的初始確認；二是不同時具備“暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額”的企業(yè)對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)；三是資產(chǎn)負債表日，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益的遞延所得稅資產(chǎn)。除了上述不能確認遞延所得稅資產(chǎn)的交易中的可抵扣暫時性差異外，只要有證據(jù)表明當前或未來很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，可用來抵扣可抵扣暫時性差異的，都確認為遞延所得稅資產(chǎn)。
（三）、賬戶設(shè)置
根據(jù)新《企業(yè)會計準則第18號——所得稅
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》準則第十條規(guī)定，企業(yè)對所得
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稅進行會計處理時，應(yīng)設(shè)置如下賬戶：1、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”賬戶：核算企業(yè)應(yīng)交未交所得稅；2、“所得稅費用”賬戶：核算企業(yè)計入當期損益的所得稅費用；3、“遞延所得稅負債”賬戶：核算企業(yè)遞延所得稅負債的發(fā)生及轉(zhuǎn)回；該賬戶屬于負債類賬戶，余額在貸方。本期發(fā)生記在貸方，本期轉(zhuǎn)回在借方。4、“遞延所得稅資產(chǎn)
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”賬戶：核算企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生及轉(zhuǎn)回；該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，余額在借方。本期發(fā)生記在借方，本期轉(zhuǎn)回在貸方。
依據(jù)資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)和負債的賬面值和計稅基礎(chǔ)的差額引出了暫時性差異
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的概念，本期應(yīng)交所得稅＝本期應(yīng)納稅所得額×稅率；
本期應(yīng)納稅所得額=本期會計利潤±永久性差異＋本期可抵扣差異發(fā)生額－本期應(yīng)納稅差異發(fā)生額
本期所得稅費用＝本期應(yīng)交所得稅＋本期遞延所得稅負債－本期遞延所得稅資產(chǎn)
根據(jù)計算得出的數(shù)據(jù)，做會計處理時，
借：所得稅費用
遞延所得稅資產(chǎn)
貸：遞延所得稅負債
應(yīng)交稅費---應(yīng)交所得稅
這只是一般情況，如果是轉(zhuǎn)回時，遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)做相反分錄。
（四）核算實例：
例如，甲公司2007年度利潤表中利潤總額為1200萬元，該公司適用的所得稅稅率33%。2007年有關(guān)交易事項中會計處理與稅收存在以下差異：1。2006年12月30購入設(shè)備，成本600萬元?？梢允褂?0年，凈殘值為零。會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。2。向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈200萬元。3。當年度發(fā)生研究開發(fā)支出500萬元，較上年度增長20%。其中300萬元資本化計入無形資產(chǎn)成本。稅法規(guī)定按該企業(yè)的情況，可按實際發(fā)生研究開發(fā)支出的150%加計扣除。其中，符合資本化條件后發(fā)生的支出為300萬元，假定所開發(fā)無形資產(chǎn)于期末達到預(yù)定可使用狀態(tài)。4。應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬元。5。期末對持有的存貨計提了30萬元的存貨跌價準備。
（1）2007年度當期應(yīng)交所得稅
應(yīng)納稅所得額=12000000+600000+|2000000-[5000000*150%-（5000000-3000000）]+1000000+300000=10400000（元）
應(yīng)交所得稅=10400000*33%=3423000（元）
（2）2007年的遞延所得稅
該公司2007年資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如下表：
項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異
應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異
存貨80000008300000300000
固定資產(chǎn)原價60000006000000
減：累計折舊1200000600000
減：固定資產(chǎn)減值準備00
固定資產(chǎn)賬面價值48000005400000600000
無形資產(chǎn)
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300000003000000
其他應(yīng)付款10000001000000
總計3000000900000
遞延所得稅
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資產(chǎn)=900000*33%=297000（元）；
遞延所得
新企業(yè)所得稅解讀與企業(yè)所得稅籌劃
培訓(xùn)收益新企業(yè)所得稅法及其配套條例自2008年開始執(zhí)行。企業(yè)會計部門、財務(wù)部門、稅務(wù)部門以及高層管理人員都應(yīng)掌握最新的規(guī)定，避免因為不懂新規(guī)則而導(dǎo)致企業(yè)交納冤...[詳細]
稅負債=3000000*33%=990000（元）
遞延所得稅=990000-297000=693000（元）
?。?）利潤表中應(yīng)確定的所得稅費用
所得稅費用=3423000+693000=4125000
借：所得稅費用4125000
遞延所得稅資產(chǎn)297000
貸：遞延所得稅負債990000
應(yīng)交稅費---應(yīng)交所得稅3423000
a公司2008年當期應(yīng)納所得稅為4620000該公司2007年資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如下表：，除此之外，其他資產(chǎn)，負債項目不存在會計和稅收差異
新會計準則與新企業(yè)所得稅差異分析
課程收益新會計準則與“兩稅合并”政策的實施，無疑這兩項政策對企業(yè)而言是非常利好的，可以更加靈活的進行納稅籌劃，實踐證明降稅的空間和幅度也比較大。然而，面對...[詳細]
。
項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異
應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異
存貨1600000016800000800000
固定資產(chǎn)原價60000006000000
減：累計折舊21600001200000
減：固定資產(chǎn)減值準備2000000
固定資產(chǎn)賬面價值364000048000001160000
無形資產(chǎn)270000002700000
預(yù)計負債100000001000000
總計27000002960000
（1）當期應(yīng)交所得稅為4620000
（2）當期遞延所得稅
（a）期末遞延所得稅負債（2700000*33%）891000
期初遞延所得稅負債990000
遞延所得稅負債減少99000
（b）期末遞延所得稅資產(chǎn)（2960000*33%）976800
期初遞延所得稅資產(chǎn)297000
遞延所得稅資產(chǎn)增加679800
當期遞延所得稅費用（收益）=-9900-679800=-778800
（3）所得稅
2007年新企業(yè)所得稅法《實施條例》解析與所得稅匯算清繳及年終財務(wù)決算與涉稅會計處理實務(wù)高層研討會(蘇州、北京、深圳)
2007年新企業(yè)所得稅法《實施條例》解析與所得稅匯算清繳及年終財務(wù)決算與涉稅會計處理實務(wù)高層研討會12月15-17日蘇州12月21-23日北京12月22-24日深圳《中華人民共和國...[詳細]
費用
所得
新企業(yè)所得稅解讀與企業(yè)所得稅籌劃
培訓(xùn)收益新企業(yè)所得稅法及其配套條例自2008年開始執(zhí)行。企業(yè)會計部門、財務(wù)部門、稅務(wù)部門以及高層管理人員都應(yīng)掌握最新的規(guī)定，避免因為不懂新規(guī)則而導(dǎo)致企業(yè)交納冤...[詳細]
稅費用4620000-778800=3841200
借：所得稅費用3841200
遞延所得稅資產(chǎn)
“固定資產(chǎn)投資審計”高級培訓(xùn)班
本課程培訓(xùn)，深入的研究，形成系統(tǒng)、全面的建設(shè)項目績效審計觀，貫徹風(fēng)險、控制、增值的審計目標，促進提高固定資產(chǎn)投資效益，加強審計人員對“建設(shè)項目全過程跟蹤審...[詳細]
679800
遞延所得稅負債99000
貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交所得稅4620000
三、企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅時應(yīng)注意的問題
所得稅會計的幾種核算方法中,資產(chǎn)負債表債務(wù)法從理論上講更為科學(xué)。然而從會計實務(wù)的角度上講,在所得稅會計核算方法的演進過程中,所得稅會計核算程序漸趨復(fù)雜,理解難度加大。企業(yè)在采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法時，應(yīng)注意以下幾個問題：
1.廣泛進行所得稅會計理論與方法的研究，深刻理解資產(chǎn)負債表債務(wù)法及其相關(guān)的概念。
對于所得稅的處理應(yīng)該加大所得稅會計的宣傳力度，鼓勵會計部門、稅務(wù)部門等共同探討所得稅會計的核算。對資產(chǎn)負債表債務(wù)法有一個全面的認識，尤其是計稅基礎(chǔ)、暫時性差異
新會計準則與新企業(yè)所得稅差異分析
課程收益新會計準則與“兩稅合并”政策的實施，無疑這兩項政策對企業(yè)而言是非常利好的，可以更加靈活的進行納稅籌劃，實踐證明降稅的空間和幅度也比較大。然而，面對...[詳細]
等概念以及所得稅費用和應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅金額的正確計算。
2.會計規(guī)范和稅法之間協(xié)調(diào)。
根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)被沒收的財務(wù)、支付的各種滯納金、罰款、違約金、賠償金，贊助、捐贈支出，法律規(guī)定以外的各種付費等等，都有其扣除的標準。會計制度規(guī)定，上述各項支出均可在有關(guān)損益科目中列支，所以稅法與會計規(guī)范之間亟需進一步理順。減少有關(guān)法規(guī)之間的矛盾。
3.謹慎性原則的應(yīng)用。主要有兩個方面：
①對于可抵減暫時性差額，是否應(yīng)確認為一項遞延所得稅資產(chǎn)。但企業(yè)應(yīng)當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。②在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，由于確認了一系列的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)通過備抵計價賬戶對其進行調(diào)整。
4.對會計人員提出了更高的要求
以前會計人員可以根據(jù)自己的偏好和能力進行方法的選擇，但采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，其核算程序最為復(fù)雜,也使得會計信息變得更加難以理解。無疑對會計人員的專業(yè)知識和技能提出了更高的要求。
參考資料：《企業(yè)會計準則第18號———所得稅》
2007年《中級會計實務(wù)》經(jīng)濟科學(xué)出版社
《稅收會計的前提和原則》2007年中華會計網(wǎng)
