【概要】當(dāng)前，企業(yè)存在應(yīng)收賬款數(shù)量較大、變現(xiàn)能力較差、周轉(zhuǎn)速度較慢等問(wèn)題，隱含著大量的壞帳損失，影響了企業(yè)整體資產(chǎn)質(zhì)量．導(dǎo)致企業(yè)虛贏實(shí)虧。為了加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，提高資產(chǎn)運(yùn)行質(zhì)量，本文對(duì)如何加強(qiáng)應(yīng)收帳款的管理，提高資產(chǎn)運(yùn)行質(zhì)量提出了建議。
應(yīng)收賬款是企業(yè)的主要流動(dòng)資產(chǎn)之一．其管理狀況直接影響企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和營(yíng)運(yùn)能力。當(dāng)前，企業(yè)存在應(yīng)收賬款數(shù)量較大、變現(xiàn)能力較差、周轉(zhuǎn)速度較慢等問(wèn)題，隱含著大量的壞帳損失，影響了企業(yè)整體資產(chǎn)質(zhì)量，導(dǎo)致企業(yè)虛贏實(shí)虧。為了加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，提高資產(chǎn)運(yùn)行質(zhì)量，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面人手：
一、對(duì)應(yīng)收賬款總額及周轉(zhuǎn)情況分析
（一）應(yīng)收賬款是企業(yè)正常交易中與顧客發(fā)生賒銷或者預(yù)付而產(chǎn)生的未結(jié)清賬款。影響企業(yè)應(yīng)收賬款大小的因素一般有：
1．同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。一個(gè)企業(yè)為了能使自己在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取勝．?dāng)U大企業(yè)的商品銷售，取得更好的經(jīng)濟(jì)效益，就不得不以優(yōu)惠的條件來(lái)吸引顧客 而賒銷正是達(dá)到這一目的的重要手段。作為銷貨者來(lái)說(shuō)，為了招攬顧客．?dāng)U大銷售量，愿意為購(gòu)貨者提供商業(yè)信用。所以企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)愈激烈，賒銷使用愈廣泛，銷貨單位提供的信用就越多，占用在應(yīng)收賬款方面的資產(chǎn)就越大。
2．銷售規(guī)模。企業(yè)應(yīng)收賬款的大小在很大程度上取決于企業(yè)的銷售規(guī)模。而企業(yè)每天在市場(chǎng)上銷售的商品越多．占用在流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)各階段的資產(chǎn)也就越大，因?yàn)閼?yīng)收賬款是流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的一個(gè)重要階段，所以也就毫不例外地會(huì)隨著銷售規(guī)模的擴(kuò)大而增加。
3．企業(yè)的信用政策。企業(yè)的信用政策主要是指企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期限。當(dāng)企業(yè)提供信用期限較長(zhǎng)、折扣率較低時(shí)，企業(yè)應(yīng)收賬款方面占用的資產(chǎn)數(shù)額就會(huì)增加，銷售量增多：反之，企業(yè)提供的信用期限較短、折扣率較高占用在應(yīng)收賬款的資產(chǎn)數(shù)額就會(huì)減少．但銷量會(huì)受到影響。
4．按照合同規(guī)定不得不預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。除此之外．還有企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的需求情況、產(chǎn)品質(zhì)量、季節(jié)變化等因素也會(huì)影響企業(yè)應(yīng)收賬款的占用量。
（二）通過(guò)計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率來(lái)對(duì)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況進(jìn)行分析。
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是年度內(nèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的平均次數(shù)。其計(jì)算公式如下：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均應(yīng)收賬款。
在上式中，分子應(yīng)是銷售收入凈額．即銷售收入扣除折讓與折扣后的余額。分母中的平均應(yīng)收賬款是年初應(yīng)收賬款余額和年末應(yīng)收賬款余額的平均數(shù)。該指標(biāo)值越高．表明平均收現(xiàn)期越短．應(yīng)收賬款收回的越快。否則，企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金過(guò)多地呆滯在應(yīng)收賬款上．影響正常的資金周轉(zhuǎn)。
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)也是應(yīng)收款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)之一。它表示企業(yè)從發(fā)生應(yīng)收賬款到收回款項(xiàng)并轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金所需的時(shí)間。其計(jì)算公式為：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360天，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率一般而言．應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)并無(wú)一定的標(biāo)準(zhǔn)，也很難確立一項(xiàng)理想的比較基礎(chǔ)．但是周轉(zhuǎn)一次所需天數(shù)越少越好。因?yàn)樗杼鞌?shù)越少，一年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)才會(huì)越多。一個(gè)企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)究竟多少才算合適．應(yīng)視企業(yè)的政策并參照同行業(yè)所定標(biāo)準(zhǔn)而制定。此外．一個(gè)企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或平均周轉(zhuǎn)天數(shù)還可能由于某些特殊因素存在．如銷貨條件改變、現(xiàn)銷或分期付款銷貨政策對(duì)正常賒銷的影響、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、物價(jià)水平變動(dòng)、信用或收賬政策變更、新產(chǎn)品的開(kāi)拓等等。均將影響應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或平均周轉(zhuǎn)天數(shù)的變化。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或平均周轉(zhuǎn)天數(shù)僅表示全部應(yīng)收賬款中的一項(xiàng)平均值而已，確實(shí)無(wú)法全面了解應(yīng)收賬款中各客戶逾期的情形。
二、對(duì)應(yīng)收賬款的管理及壞賬準(zhǔn)備情況分析
為了加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理和提高應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度．企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款要及時(shí)進(jìn)行清理和計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則．賬齡在2年以上的應(yīng)收賬款項(xiàng)，應(yīng)視同壞賬。而內(nèi)資企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定．3年以上的應(yīng)收賬款才視同壞賬。目前在西方國(guó)家人們普遍接受．也是最常用的信用期限是30天，信用期限一旦確定．買賣雙方都要嚴(yán)格執(zhí)行。而在我國(guó)企業(yè)間，雖然雙方約定信用期限，但由于企業(yè)間相互拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)流動(dòng)資金不足，實(shí)際上能守信用的企業(yè)并不多。
?。ㄒ唬┎捎觅~齡分析法進(jìn)行分析。賬齡分析法是依據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)分段估計(jì)壞賬損失的一種方法。通過(guò)分析應(yīng)收款的賬齡，對(duì)不同的拖欠期限分別確定壞賬計(jì)提比例。拖欠時(shí)間短則計(jì)提比例可以低些，拖欠時(shí)間長(zhǎng)則計(jì)提比例相對(duì)高些，三年以上的可全部計(jì)提。另外，在清理應(yīng)收款時(shí)，對(duì)于應(yīng)收賬款余額較大的，可采用老賬優(yōu)于新賬的原則確定還款對(duì)象，即先發(fā)生，先償還。通過(guò)以上方法可促使企業(yè)采取有效的措施。
?。ǘ┎捎脩?yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。我國(guó)現(xiàn)行分行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，可以按應(yīng)收賬款年末余額的3‰— 5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在此方法下各年度末的壞賬準(zhǔn)備余額和應(yīng)收賬款余額相配比，保持一定的計(jì)提比率，并在資產(chǎn)負(fù)債表中以其凈額計(jì)人資產(chǎn)總額．避免資產(chǎn)虛增，符合謹(jǐn)慎性原則。但也存在一些不足：首先．各年的壞賬損失費(fèi)用既不與企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬相對(duì)應(yīng)，也不與當(dāng)年發(fā)生的賒銷收入相對(duì)應(yīng)，其數(shù)額難以理解。其次．不能避免因壞賬發(fā)生的偶然性而導(dǎo)致各年壞賬損失的波動(dòng)性，直接影響各年經(jīng)營(yíng)成果的穩(wěn)定。
?。ㄈ┎捎觅d銷百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。賒銷百分比法著眼于損益表的正確，其各年的壞賬損失費(fèi)用與當(dāng)期的收入相配比。其出發(fā)點(diǎn)是：壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)．壞賬損失估計(jì)數(shù)應(yīng)在賒銷凈值的基礎(chǔ)上乘以一定的比率來(lái)計(jì)算。因此．賒銷百分比法的基礎(chǔ)是賒銷凈額，它反映的是一個(gè)時(shí)期的數(shù)字，以其為基礎(chǔ)計(jì)算出的壞賬損失估計(jì)數(shù)也是時(shí)期數(shù)，即當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。其優(yōu)點(diǎn)是：不論各年實(shí)際發(fā)生的壞賬如何，只要賒銷業(yè)務(wù)收入波動(dòng)不大。壞賬損失費(fèi)用就將保持平穩(wěn)。此法計(jì)算簡(jiǎn)便，容易理解。但也存在一定的缺點(diǎn)：首先．在“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中一并核算各期的壞賬準(zhǔn)備金額、實(shí)際發(fā)生的壞賬損失以及前已確認(rèn)的壞賬收回，而在期末時(shí)，又不作調(diào)整，不能分別反映各個(gè)時(shí)期的壞賬準(zhǔn)備金額，從而得該賬戶的余額難以理解。甚至?xí)官Y產(chǎn)負(fù)債表的使用者誤解。其次．賒銷百分比法的出發(fā)點(diǎn)是本期發(fā)生的賒銷業(yè)務(wù)量，而不問(wèn)賒銷業(yè)務(wù)的后續(xù)情況。若本期發(fā)生的一筆賒銷業(yè)務(wù)款項(xiàng)在本期已經(jīng)收回．則此業(yè)務(wù)就不存在風(fēng)險(xiǎn)．但賒銷百分比法沒(méi)有考慮這些情況，仍在期末就其發(fā)生額計(jì)提一定的壞賬準(zhǔn)備金。
三、減少應(yīng)收賬款損失的措施
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，各企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)中，有交易就存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)。為將壞賬風(fēng)險(xiǎn)降到最低且壞賬發(fā)生時(shí)不至于引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)收支的困難，就要預(yù)先按規(guī)定比例提取壞賬準(zhǔn)備金，在壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，再?zèng)_銷已提的壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備分析主要是了解壞賬準(zhǔn)備是否按規(guī)定的提取比例提?。陜?nèi)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶注銷的壞賬額有多少屬于應(yīng)注銷的壞賬。應(yīng)收賬款是流動(dòng)資產(chǎn)中的一個(gè)重要項(xiàng)目．它的數(shù)額大小直接影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。財(cái)會(huì)部門的重要職責(zé)就是通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款的分析，盡早收回應(yīng)收賬款．減少壞賬發(fā)生，將應(yīng)收賬款損失降到最低。
?。ㄒ唬┘訌?qiáng)應(yīng)收賬款日常管理。制定切實(shí)有效的管理措施。認(rèn)真分析應(yīng)收賬款的構(gòu)成情況和形成的原因，重點(diǎn)落實(shí)責(zé)任單位、責(zé)任部門，逐級(jí)落實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)清理和追繳的目標(biāo)任務(wù)。對(duì)各項(xiàng)應(yīng)收賬款．要根據(jù)債務(wù)人的不同信用、形成時(shí)間的長(zhǎng)短分別采取定期、專項(xiàng)清理和個(gè)案清理的方式進(jìn)行追繳。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的往來(lái)款項(xiàng)也要認(rèn)真分析、定期進(jìn)行清理，要嚴(yán)格按照制度和準(zhǔn)則的要求．加大應(yīng)收賬款清理和追繳的力度。
?。ǘ┎扇≥^好的收賬政策。最理想的收賬策略是既要順利收回貨款，又要維持良好的企業(yè)與客戶的關(guān)系．降低收賬費(fèi)用。這在實(shí)際工作中較難做到，但企業(yè)管理者可以通過(guò)正確、科學(xué)地進(jìn)行應(yīng)收賬款分析，逐步向這一目標(biāo)邁進(jìn)，以期加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。
?。ㄈ┘訌?qiáng)不良債權(quán)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。對(duì)不良債權(quán)進(jìn)行分類和登記，采取多種方式落實(shí)清理責(zé)任，實(shí)行呆壞賬風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，同時(shí)，堅(jiān)持日常債權(quán)掛支清理責(zé)任制。建立債權(quán)催收制度。對(duì)到期債權(quán)及時(shí)督促債務(wù)人依約付款，防止新的不良債權(quán)產(chǎn)生。
（四）建立切實(shí)可行的對(duì)賬制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)量大小及時(shí)間等因素對(duì)應(yīng)收賬款定期進(jìn)行核對(duì)，并由雙方當(dāng)事人簽章，作為有效的對(duì)賬依據(jù)，如發(fā)生差錯(cuò)及時(shí)處理。（【聲明】本文系網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)載，內(nèi)容為作者個(gè)人觀點(diǎn)，本站擁有對(duì)此聲明的最終解釋權(quán)。）
