推敲新稅政下的財稅商機
新稅政帶來的財稅商機,對新認定的小規(guī)模納稅人來說,可以明確表現(xiàn)為國家直接降率(多數(shù)由原營業(yè)稅稅率5%降為目前增值稅征收率3%)減負。但對一般納稅人,則需要借助新稅政提供的各種優(yōu)勢,并結(jié)合各納稅主體的具體實際,通過發(fā)掘更多的客戶資源和制訂最優(yōu)稅收籌劃方案來實現(xiàn)。具體可從以下5方面入手：
第一,新稅政為試點企業(yè)參與市場競爭創(chuàng)造了優(yōu)勢,有利于一般納稅人發(fā)掘更多的客戶資源來轉(zhuǎn)嫁可能出現(xiàn)的新增稅負。通過測算,新稅政很可能增加試點行業(yè)中一般納稅人的總體稅負，但因改征增值稅后,其進項稅額能讓客戶得到抵扣而實際減少了客戶的成本支出,因此，同等服務(wù)質(zhì)量與收費的情況下,不僅有利于鞏固與發(fā)展試點地區(qū)本身客戶資源,還極可能因價格和區(qū)域的雙重優(yōu)勢,贏得一些試點地區(qū)以外的客戶。
第二,充分利用新稅政中的優(yōu)惠政策來拓展客戶資源。按新政有關(guān)規(guī)定,試點行業(yè)各相關(guān)納稅主體如系“經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù),對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策”,這不僅有利于融資租賃企業(yè)自身減少稅負,且因能讓其客戶獲得可觀的進項稅額抵扣,此項業(yè)務(wù)范圍必然得到更大的拓展。同樣的商機還給予了“注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點納稅人提供的國內(nèi)貨物運輸服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)實行增值稅即征即退”(目前受益的上市公司為上港集團(600018,股吧)(600018))和“試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務(wù),對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策”等相關(guān)企業(yè)。
第三,通過加強試點行業(yè)內(nèi)、外的相互合作,優(yōu)勢互補,以聯(lián)手服務(wù)來贏得更多的大客戶資源。由于實施新稅政,試點行業(yè)中一般納稅人的進項稅額可予抵扣,原先一個集團所需的不同(或同一)專業(yè)服務(wù)、要同時委托多家機構(gòu)來實施的,現(xiàn)在則完全可以委托一家最值得信賴的專業(yè)機構(gòu)來總包,不僅可壓縮溝通環(huán)節(jié),而且也為專業(yè)服務(wù)機構(gòu)行業(yè)內(nèi)、外的聯(lián)手合作創(chuàng)造了條件,一旦實現(xiàn)良性循環(huán),便可贏得更多的大客戶資源,并降低各自營運管理的成本。
第四,通過改善營運資產(chǎn)結(jié)構(gòu),提升營運設(shè)備成新率,來提升試點企業(yè)的硬件競爭力。由于實施營業(yè)稅改征增值稅,通過購置營運設(shè)備增加進項稅額,必成為各納稅主體稅收籌劃的最佳選擇之一。隨著時間的累積,試點行業(yè)的營運資產(chǎn)結(jié)構(gòu)定會得到良好改善。
第五,相對于原營業(yè)稅下稅收籌劃過于單一而言,試點行業(yè)中的增值稅一般納稅人,對于實施合理的稅收籌劃有了更多的選擇。如目前可采取購置營運設(shè)備,行業(yè)間的相互合作,集團內(nèi)關(guān)聯(lián)交易等許多方法進行稅收籌劃,同時由于稅收籌劃方法良多,優(yōu)秀財稅人員的專業(yè)能力能得到更多的認可與尊重,其積極性和創(chuàng)造性也隨之而來。
防范新稅政下的財稅風險
如說防范財稅風險,就有必要詳細了解新稅政實施后,究竟會帶來哪些風險。我們認為,試點企業(yè)未來主要財稅風險有三：
一是財稅調(diào)研(或檢查)風險。為了了解上海試點企業(yè)及行業(yè)新稅政執(zhí)行情況,分析測算“營改增”全面鋪開的影響,為宏觀決策提供有說服力的數(shù)據(jù),財政部、國家稅務(wù)總局未來對試點行業(yè)的主要集團企業(yè)進行財稅調(diào)研(或檢查)將不可避免。
二是試點企業(yè)、行業(yè)未來因增值稅發(fā)票相關(guān)違法犯罪的財稅風險。增值稅歷來是經(jīng)濟違法犯罪各稅種的重災(zāi)區(qū)之一,最典型的就是虛開增值稅發(fā)票,由此引發(fā)的大案時有發(fā)生。
三是試點行業(yè)的未來業(yè)務(wù)總量統(tǒng)計可能注水的風險。如一家審計和一家審價專業(yè)機構(gòu)合作,為某集團工程項目提供審價、審計服務(wù),收費總額100萬元,按比例五五分成。原征收營業(yè)稅時,通常做法是兩家專業(yè)機構(gòu)各開具50萬元發(fā)票給集團?，F(xiàn)征收增值稅后,往往可能由一家專業(yè)機構(gòu)直接開具100萬元增值稅發(fā)票給集團,另一家專業(yè)機構(gòu)開具50萬元增值稅發(fā)票給開票100萬元的專業(yè)機構(gòu)。在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)收入總量匯總時,如不剔除,很可能導(dǎo)致行業(yè)收入總量規(guī)模的重復(fù)計算。
考慮到增值稅在我國許多行業(yè)實施20年,多數(shù)財稅人員對增值稅的實務(wù)操作和風險防范都十分嫻熟,對于“營改增”擴圍試點的新稅政,上手操作并不是十分難的事情,但由于存在未來的調(diào)研(或檢查)風險,試點行業(yè)及財稅人員至少應(yīng)重點把握好以下幾點。
首先,從未來調(diào)研(或檢查)的范圍與重點看,應(yīng)是試點行業(yè)和其增值稅一般納稅人實際稅負及增負的承受能力評估。各納稅主體要特別做好“營改增”的實際稅負和業(yè)務(wù)收入總量的增減對比分析與統(tǒng)計匯總,重視其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的日常收集與整理,確保其真實與完整,為國家全面推行新稅政提供充分有力的決策參考數(shù)據(jù)。
其次,從未來調(diào)研(或檢查)的切入點看,主要是與本次“營改增”的相關(guān)財稅管理與會計核算。由于調(diào)研(或檢查)的切入點都是財稅人員日常工作內(nèi)容,不可避免地形成針對財稅人員專業(yè)操守及能力的外部評價。因而試點行業(yè)企業(yè)的財稅人員要扎扎實實做好增值稅扣稅憑證,即“增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書是否真實、合法、有效的審核。同時,要熟練掌握試點行業(yè)一些特殊業(yè)務(wù)事項,如航空運輸業(yè)的干租、濕租業(yè)務(wù)與遠洋運輸業(yè)的光租、干租業(yè)務(wù)；人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額；服務(wù)中止或者折讓；非增值稅應(yīng)稅項目；非正常損失等會計核算處理方法,尤其要扎實做好納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額。
再次,根據(jù)新稅政,各級主管部門要重新完善試點行業(yè)的經(jīng)濟總量統(tǒng)計方法。財稅人員在報送各級管理部門需要的業(yè)務(wù)收入總量指標時,應(yīng)單列行業(yè)內(nèi)、外的合作收入,并備注說明相應(yīng)情況,避免試點行業(yè)的業(yè)務(wù)總量統(tǒng)計的重復(fù)計算。
最后,試點企業(yè)要認真制訂增值稅發(fā)票的科學管理方法,積極防范與增值稅發(fā)票有關(guān)的違法犯罪行為。結(jié)合各納稅主體的實際,并借鑒前車之覆,制訂出適合自身特點的《增值稅發(fā)票管理規(guī)定》,防微杜漸,不給虛開增值稅發(fā)票留下任何機會和空間。
