
[發(fā)布單位]:財(cái)政部/交通部
[文 號(hào)]:財(cái)工字[1997]59號(hào)
[發(fā)布日期]:1997年01月01日
[生效日期]:1997年07月01日
財(cái)政部交通部關(guān)于頒發(fā)《高速公路公司財(cái)務(wù)管理辦法》的通知
各省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、交通廳(局):
為了規(guī)范高速公路公司財(cái)務(wù)行為,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)核算,根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》,并結(jié)合高速公路公司的特點(diǎn),特制定《高速公路公司財(cái)務(wù)管理辦法》?,F(xiàn)予頒發(fā),自1997年7月1日起施行。執(zhí)行中有何問題,望及時(shí)函告我們。
附件: 高速公路公司財(cái)務(wù)管理辦法
第一章 總則
第一條 為適應(yīng)我國(guó)高速公路建設(shè)、經(jīng)營(yíng)、管理的需要,規(guī)范高速公路公司(以下簡(jiǎn)稱公司)的財(cái)務(wù)行為,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)核算,根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》,并結(jié)合高速公路公司特點(diǎn),制定本辦法。
第二條 本辦法適用于設(shè)立在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有從事高速公路(含獨(dú)立的大橋和隧道)經(jīng)營(yíng)(含建設(shè))的公司。從事除高速公路以外公路經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的公司也適用本辦法。
公司所屬?gòu)氖缕渌袠I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的獨(dú)立核算單位,應(yīng)參照相應(yīng)行業(yè)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行。
第三條 公司應(yīng)當(dāng)在辦理工商登記或者變更登記之日起30日內(nèi),向主管財(cái)政機(jī)關(guān)提交公司設(shè)立批準(zhǔn)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、章程等文件或者變更文件的復(fù)制件。并根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)登記。
第四條 公司財(cái)務(wù)管理的基本任務(wù)和方法是,做好各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的計(jì)劃、控制、核算、分析和考核工作,依法合理籌集資金,有效利用公司各項(xiàng)資產(chǎn),努力提高經(jīng)濟(jì)效益。
公司應(yīng)建立健全財(cái)務(wù)管理制度,完善內(nèi)部經(jīng)營(yíng)責(zé)任制,嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的各項(xiàng)財(cái)務(wù)開支范圍和標(biāo)準(zhǔn),如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,依法計(jì)算繳納國(guó)家稅收,并接受主管財(cái)政機(jī)關(guān)的檢查監(jiān)督,保證投資者權(quán)益不受侵犯。
第五條 公司財(cái)務(wù)部門應(yīng)積極參與高速公路項(xiàng)目的評(píng)估、概預(yù)算審查、招標(biāo)、評(píng)標(biāo)、經(jīng)濟(jì)合同的擬定,以及竣工驗(yàn)收、編制決算等全過程的管理和公司經(jīng)營(yíng)決策;負(fù)責(zé)資金的籌集、調(diào)動(dòng)和使用;健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度,做好財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作。
第二章 資金籌集
第六條 設(shè)立公司必須有法定的資本金。資本金是指公司在工商行政管理部門登記的注冊(cè)資金。
資本金按照投資主體分為國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金以及外商資本金等。
國(guó)家資本金為有權(quán)代表國(guó)家投資的政府部門或者機(jī)構(gòu)以國(guó)有資產(chǎn)投入公司形成的資本金。政府部門撥入公司的公路建設(shè)資金,作為國(guó)家資本金。
法人資本金為其他法人單位以其依法可以支配的資產(chǎn)投入公司形成的資本金。政府部門專項(xiàng)用于公路建設(shè)的資金,對(duì)于通過投資機(jī)構(gòu)投入公司的,作為公司的法人資本金。
個(gè)人資本金為以個(gè)人合法財(cái)產(chǎn)投入公司形成的資本金。
外商資本金為外國(guó)投資者以及我國(guó)香港、澳門和臺(tái)灣地區(qū)投資者投入公司形成的資本金。
第七條 公司根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定,可以采取國(guó)家投資、各方集資或者發(fā)行股票等方式籌集資本金。投資者可以用現(xiàn)金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等形式向公司投資。投資者按照出資比例或者合同、章程的規(guī)定,分享公司利潤(rùn)和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)及虧損。
資本金可以一次籌集,也可以分期籌集。分期籌集是指根據(jù)工程進(jìn)度以及對(duì)資金的需求,并按投資合同、協(xié)議、章程規(guī)定的時(shí)限分期籌足,其中,第一次投資者出資不得低于其應(yīng)出資額的15%,并且在營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3個(gè)月內(nèi)繳清。
投資者未按照投資合同、協(xié)議、章程的約定履行出資義務(wù)的,公司或者其他投資者可以依法追究其違約責(zé)任。
第八條 公司在籌集資本金過程中吸收投資者的無(wú)形資產(chǎn)(不包括土地使用權(quán)和公路經(jīng)營(yíng)權(quán))出資不得超過注冊(cè)資本的20%;因情況特殊,需要超過20%的,應(yīng)當(dāng)經(jīng)有關(guān)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn),但是最高不得超過30%。法律另有規(guī)定的從其規(guī)定。
以公路經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行投資的,首先應(yīng)向國(guó)有資產(chǎn)管理部門申請(qǐng)?jiān)u估立項(xiàng),經(jīng)合格的國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估,報(bào)國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)關(guān)確認(rèn)后投入。
公司不得吸收投資者已設(shè)立有擔(dān)保物權(quán)及租賃資產(chǎn)的出資。
第九條 公司籌集的資本金,必須聘請(qǐng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資并出具驗(yàn)資報(bào)告,由公司據(jù)以發(fā)給投資者出資證明書。
第十條 公司在籌集資本金活動(dòng)中,投資者實(shí)際繳付的出資額超出其資本金的差額(包括股票溢價(jià));接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn);資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值或者合同、協(xié)議約定價(jià)值與原帳面的差額;以及資本匯率折算差額等計(jì)入資本公積金。
資本公積金按照法定程序,可以轉(zhuǎn)增資本金。
第十一條 公司籌集的資本金,依法享有經(jīng)營(yíng)權(quán),在其經(jīng)營(yíng)期內(nèi),投資者除依法轉(zhuǎn)讓外,不得以任何方式抽回。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的,從其規(guī)定。
第十二條 公司的負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。
流動(dòng)負(fù)債是指償還期限在一年以內(nèi)的債務(wù),包括短期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(rùn),應(yīng)付股利、應(yīng)付短期債券、預(yù)提費(fèi)用等。
長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期限在一年以上的債務(wù),包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付長(zhǎng)期債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。
第十三條 負(fù)債的應(yīng)計(jì)利息支出,籌建期間的,計(jì)入開辦費(fèi);經(jīng)營(yíng)期間的,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,但在經(jīng)營(yíng)期間屬于公路建設(shè)項(xiàng)目的,計(jì)入工程成本;清算期間的,計(jì)入清算損益。與購(gòu)建固定資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的利息支出在資產(chǎn)尚未交付使用前,計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值。
公司應(yīng)當(dāng)按期償還各項(xiàng)負(fù)債,如發(fā)生因債權(quán)人特殊原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng),計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
第三章 流動(dòng)資產(chǎn)
第十四條 流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、各種存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。
第十五條 公司應(yīng)當(dāng)建立健全現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部控制制度。
第十六條 公司應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括:應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款、預(yù)付帳款和待攤費(fèi)用。
應(yīng)收票據(jù)按照面值計(jì)價(jià)。貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的實(shí)行款項(xiàng)與其面值的差額,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,但對(duì)屬于公路建設(shè)項(xiàng)目的計(jì)入工程成本。
第十七條 存貨是指公司在建設(shè)、經(jīng)營(yíng)、管理過程中為耗用而儲(chǔ)備或投資者投入的物資,包括各種材料(如瀝青、鋼材、水泥、沙石)、結(jié)構(gòu)件、周轉(zhuǎn)材料、庫(kù)存設(shè)備等。
第十八條 存貨按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。
購(gòu)入的,按照買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的加工、整理及挑選費(fèi)用,以及繳納的稅金等計(jì)價(jià)。
自制的,按照制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出計(jì)價(jià)。
委托外單位加工的,按照實(shí)際耗用的原材料或者半成品加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和加工費(fèi)用等計(jì)價(jià)。
投資者投入的存貨,按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值計(jì)價(jià)。
盤盈的,按照同類存貨的實(shí)際成本計(jì)價(jià),沒有同類存貨的,按照市價(jià)計(jì)價(jià)。
接受捐贈(zèng)的,按照發(fā)票帳單所列金額加公司負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、繳納的稅金等計(jì)價(jià);無(wú)發(fā)票帳單的,按照同類存貨的市價(jià)計(jì)價(jià)。
按照計(jì)劃成本核算存貨的公司,對(duì)存貨的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算。
第十九條 公司領(lǐng)用或者發(fā)出存貨,按照實(shí)際成本核算的,可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法等方法確定其實(shí)際成本;采用計(jì)劃成本核算的,按期結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異,將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。
第二十條 公司領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料,采用一次、分期、分次、定額等方法攤銷。
第二十一條 存貨應(yīng)當(dāng)定期或者不定期盤點(diǎn),年終必須進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查。對(duì)于盤盈、盤虧、毀損以及報(bào)廢的存貨,應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因,分別情況及時(shí)處理。
盤盈的存貨,沖減管理費(fèi)用,但對(duì)屬于公路建設(shè)項(xiàng)目的,沖減工程成本。盤虧、毀損、報(bào)廢的存貨,扣除過失人或者保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值之后,屬于一般損失部分,計(jì)入管理費(fèi)用,屬于非常損失的部分,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出,但對(duì)屬于公路建設(shè)項(xiàng)目的,計(jì)入工程成本。
第四章 固定資產(chǎn)
第二十二條 固定資產(chǎn)指使用期限超過一年的和其它與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品,單位價(jià)值在2000元以上的,并且使用年限超過兩年的,也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。
具體包括下列內(nèi)容:
公路及構(gòu)筑物:包括路基(土方和石方)、路面、橋梁(跨線橋和跨河橋)、涵洞、隧道、防護(hù)工程等。
安全設(shè)施:包括標(biāo)志、標(biāo)線、護(hù)欄、護(hù)網(wǎng)、燈桿、燈具配電控制柜等。
通訊設(shè)備:包括數(shù)據(jù)傳輸設(shè)備、業(yè)務(wù)電話系統(tǒng)、指令電話系統(tǒng)、緊急電話系統(tǒng)、電纜光纜外線路系統(tǒng)等。
監(jiān)控設(shè)備:包括外場(chǎng)設(shè)備、控制中心設(shè)備等。
收費(fèi)設(shè)施:包括中心設(shè)備、收費(fèi)站設(shè)備、車道設(shè)備等。
機(jī)械設(shè)備:包括清掃車、壓路機(jī)、灑水車、攤鋪機(jī)、路緣機(jī)等。
車輛:包括巡邏車、生產(chǎn)用車、拖車、工程搶險(xiǎn)車等。
房屋及建筑物:包括服務(wù)區(qū)房屋、收費(fèi)站房屋、管理控制中心房屋、道班房、車庫(kù)、油庫(kù)等。
其他:包括復(fù)印機(jī)、打字機(jī)、計(jì)算機(jī)、攝像機(jī)、錄音設(shè)備等。
公司根據(jù)實(shí)際情況,制定固定資產(chǎn)目錄。
第二十三條 公司固定資產(chǎn)按使用性質(zhì)可劃分為:經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn)。
第二十四條 公司固定資產(chǎn)按照下列方法計(jì)價(jià):
?。保?gòu)入的,按照采購(gòu)過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià)。
?。玻孕薪ㄔ斓模凑战ㄔ爝^程發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià)。
?。ǎ保┏霭こ?,應(yīng)根據(jù)出包工程價(jià)款的支付方式計(jì)價(jià)。
A.在計(jì)量支付方式下,公司根據(jù)驗(yàn)收工程的數(shù)量乘以承包單價(jià)分期支付工程價(jià)款,并計(jì)算各分段、分項(xiàng)工程的建筑安裝成本,工程完工辦理竣工決算時(shí),將各項(xiàng)待攤費(fèi)用攤?cè)敫鞣侄?、分?xiàng)工程成本,然后匯總各分段、分項(xiàng)工程成本,即為該工程的工程成本。工程完工后,將工程的工程成本中屬于固定資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)價(jià)值。
?。拢诖蟀芍Ц斗绞较?,公司應(yīng)在對(duì)承包商最終支付時(shí)(或確定了最終支付額時(shí)),根據(jù)承包合同和承包商送交的施工單位竣工決算報(bào)告確定各分項(xiàng)工程成本,攤?cè)牍镜母黜?xiàng)待攤費(fèi)用,計(jì)算出該工程成本。工程完工后,將工程的工程成本中屬于固定資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)價(jià)值。
在上述二種方式下,公司應(yīng)對(duì)竣工決算報(bào)告以及交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表,進(jìn)行認(rèn)真審核并據(jù)以逐一分類計(jì)價(jià)。
?。ǎ玻┳誀I(yíng)工程,按照直接材料、直接人工、施工機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)以及所分?jǐn)偟墓こ坦芾碣M(fèi)等計(jì)價(jià)。
?。常顿Y者投入的,按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值計(jì)價(jià)。
4.融資租入的,按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)。
?。担邮芫栀?zèng)的,按照發(fā)票帳單所列金額加上由公司負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)。無(wú)發(fā)票帳單的,按照同類設(shè)備市價(jià)計(jì)價(jià)。
6.盤盈的,按照同類設(shè)備的重置安全價(jià)值計(jì)價(jià)。
?。罚谠泄潭ㄙY產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的,按照固定資產(chǎn)原價(jià),加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出,減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額計(jì)價(jià)。
第二十五條 在建工程發(fā)生報(bào)廢或者毀損,按照扣除殘料價(jià)值和過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失,屬于公路建設(shè)項(xiàng)目的,計(jì)入工程成本,屬于公路經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
第二十六條 雖已交付使用但尚未辦理竣工決算的工程,自交付使用之日起,按工程預(yù)算、造價(jià)或者工程成本等資料,估價(jià)轉(zhuǎn)入交付使用資產(chǎn)。其中,屬固定資產(chǎn)的,應(yīng)計(jì)提折舊??⒐Q算辦理完畢后,按照決算數(shù)調(diào)整原估價(jià)和已計(jì)提折舊。
第二十七條 公司下列固定資產(chǎn)計(jì)提折舊:公路及構(gòu)筑物,安全、通訊、監(jiān)控、收費(fèi)、機(jī)械設(shè)施,車輛,房屋及建筑物,儀器儀表,非生產(chǎn)用設(shè)備及器具,融資租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn),季節(jié)性停用和修理停用的固定資產(chǎn)。
下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊:房屋及建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn);以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn);已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和提前報(bào)廢的固定資產(chǎn);破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)以及以前已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入帳的土地等。
第二十八條 公司固定資產(chǎn)的折舊方法一般采用平均年限法。對(duì)公路及構(gòu)筑物,可以采用工作量法。對(duì)通訊、收費(fèi)、監(jiān)控設(shè)施,可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
公司固定資產(chǎn)折舊年限見附件一。實(shí)行工作量法的,其總車流量由公司根據(jù)附件一中規(guī)定的同類固定資產(chǎn)折舊年限換算確定。
公司按照上述規(guī)定,有權(quán)選擇具體的折舊方法和折舊年限,在開始實(shí)行年度前報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。
第二十九條 平均年限法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計(jì)算公式如下:
?。保A(yù)計(jì)凈殘值率
年折舊率=----------
折舊年限
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率
凈殘值率按照固定資產(chǎn)原值的3%--5%確定,凈殘值率低于3%或者高于5%,由公司自主確定,并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。
公路及構(gòu)筑物不預(yù)計(jì)殘值。
工作量法的固定資產(chǎn)折舊額計(jì)算公式(按照車流量計(jì)算)如下:
原值
單位車流量折舊額=------------
總車流量
月折舊額=月實(shí)際車流量×單位車流量折舊額
雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計(jì)算公式如下:
?。?br />
年折舊率=------×100%
折舊年限
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=固定資產(chǎn)帳面凈值×月折舊率
實(shí)行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi),將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷。
年數(shù)總和法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額計(jì)算公式如下:
折舊年限-已使用年限
年折舊率=-----------------×100%
折舊年限×(折舊年限+1)÷2
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率
折舊方法和折舊年限一經(jīng)確定,不得隨意變更。需要變更的,須在變更年度以前,由公司提出申請(qǐng),報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
第三十條 公司固定資產(chǎn)折舊,根據(jù)本辦法第二十九條規(guī)定的計(jì)算公式,按月計(jì)提。月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)提折舊,從下月起計(jì)提折舊。月份內(nèi)減少或者停用的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍計(jì)提折舊,從下月起停止計(jì)提折舊。提足折舊的逾齡固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn),屬于公路建設(shè)項(xiàng)目的,計(jì)入工程成本,其他固定資產(chǎn)凈損失計(jì)入公司營(yíng)業(yè)外支出,不得再補(bǔ)提折舊。
公司按照規(guī)定提取的固定資產(chǎn)折舊,計(jì)入成本、費(fèi)用,不得沖減資本金。
第三十一條 公司發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出,計(jì)入有關(guān)費(fèi)用。修理費(fèi)用發(fā)生不均衡、數(shù)額較大的,可以采用待攤或者預(yù)提的辦法。采用預(yù)提辦法的,實(shí)際支出數(shù)大于預(yù)提費(fèi)用的差額,計(jì)入有關(guān)成本和費(fèi)用;小于預(yù)提費(fèi)用的差額結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。
第三十二條 固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓或者清理報(bào)廢的變價(jià)凈收入與其帳面凈值的差額,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出,但對(duì)屬于公路建設(shè)項(xiàng)目的,沖減或計(jì)入工程成本。
固定資產(chǎn)變價(jià)凈收入是指轉(zhuǎn)讓或者變賣固定資產(chǎn)所取得的價(jià)款減清理費(fèi)用后的凈額,固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原值減累計(jì)折舊后的凈額。
第三十三條 公司應(yīng)當(dāng)定期或不定期對(duì)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清查。年度終了前必須進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查。
盤盈的固定資產(chǎn),按照原價(jià)減估計(jì)折舊的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入,但對(duì)屬于公路建設(shè)項(xiàng)目的,應(yīng)沖減工程成本。盤虧及毀損的固定資產(chǎn),按照原價(jià)扣除累計(jì)折舊、變價(jià)收入、過失人及保險(xiǎn)公司賠款后的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出,但對(duì)屬于公路建設(shè)項(xiàng)目的,應(yīng)計(jì)入工程成本。
第五章 無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)
第三十四條 無(wú)形資產(chǎn)是指公司長(zhǎng)期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn),包括公路經(jīng)營(yíng)權(quán)、專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。
第三十五條 無(wú)形資產(chǎn)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià):
投資者作為資本金或者合作條件投入的,按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)。
購(gòu)入的,按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)。
自行開發(fā)且依法申請(qǐng)取得的,按照開發(fā)過程中實(shí)際支出計(jì)價(jià)。
接受捐贈(zèng)的,按照發(fā)票帳單所列金額或者同類無(wú)形資產(chǎn)市價(jià)計(jì)價(jià)。
公司為修建高速公路通過出讓方式取得有期限的土地使用權(quán),在工程完工交付使用時(shí),以支付的出讓金作為土地使用權(quán)的價(jià)值計(jì)價(jià)。
非專利技術(shù)和商譽(yù)的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)經(jīng)法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)。除公司合并外,商譽(yù)不得作價(jià)入帳。
第三十六條 無(wú)形資產(chǎn)從開始使用之日起,在有效使用期限內(nèi)平均攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。無(wú)形資產(chǎn)的有效使用期限按照下列原則確定:
法律和合同或者公司申請(qǐng)書分別有法定有效期限和受益年限的,按照法定有效期限與合同或者公司申請(qǐng)書規(guī)定的受益年限孰短的原則確定。
法律沒有規(guī)定有效期限,公司合同或者公司申請(qǐng)書中規(guī)定有受益年限的,按照合同或者公司申請(qǐng)書規(guī)定的受益年限確定。
法律和合同或者公司申請(qǐng)書均未規(guī)定法定有效期限或者受益年限的,按照不少于10年的期限確定。
第三十七條 公司轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)取得的凈收入,除國(guó)家法律、法規(guī)另有規(guī)定外,計(jì)入公司其他業(yè)務(wù)收入。
公司為還貸或建設(shè)新的公路而轉(zhuǎn)讓公路經(jīng)營(yíng)權(quán)時(shí),首先應(yīng)向國(guó)有資產(chǎn)管理部門申請(qǐng)?jiān)u估立項(xiàng),委托有資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估,報(bào)國(guó)有資產(chǎn)管理部門確認(rèn),經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)后,才能向外轉(zhuǎn)讓,所取得的收入根據(jù)轉(zhuǎn)讓期限分期轉(zhuǎn)入公司其他業(yè)務(wù)收入。
第三十八條 遞延資產(chǎn)包括開辦費(fèi)、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良支出等。
開辦費(fèi)是指公司在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用,包括籌建期間人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息等支出。
下列費(fèi)用不包括在開辦費(fèi)內(nèi):應(yīng)當(dāng)由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出;為取得各項(xiàng)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的支出;以及籌建期應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息凈支出等。
開辦費(fèi)從公司開始經(jīng)營(yíng)月份的次月起,按照不短于5年的期限分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。
以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出,在租賃有效期限內(nèi)分期攤?cè)牍こ坛杀净蛲ㄐ叙B(yǎng)護(hù)支出和管理費(fèi)用。
第三十九條 其他資產(chǎn)包括特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資、銀行凍結(jié)存款、凍結(jié)物資、涉入訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。
特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資是指具有專門用途,但是不參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)儲(chǔ)備的特種物資。
第六章 對(duì)外投資
第四十條 對(duì)外投資是指公司以現(xiàn)金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或者購(gòu)買股票、債券等有價(jià)證券方式向其他單位或下屬子公司的投資,包括短期投資和長(zhǎng)期投資。
短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過一年的有價(jià)證券以及不超過一年的其他投資。
長(zhǎng)期投資是指不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間在一年以上的有價(jià)證券以及超過一年的其他投資。
公司不得以國(guó)家專項(xiàng)儲(chǔ)備物資以及國(guó)家規(guī)定不得用于對(duì)外投資的其他財(cái)產(chǎn)向其他單位投資。
第四十一條 公司對(duì)外投資按照下列原則確定:
以現(xiàn)金、存款等貨幣資金方式向其他單位投資的,按照實(shí)際支付的金額計(jì)價(jià)。
以實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)方式向其他單位投資的,按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值計(jì)價(jià)。
以購(gòu)買債券方式對(duì)外投資的,按照實(shí)際支付款項(xiàng)計(jì)價(jià)。實(shí)際支付款項(xiàng)中含有應(yīng)計(jì)利息的,按照扣除應(yīng)計(jì)利息后的差額計(jì)價(jià)。
溢價(jià)或者折價(jià)購(gòu)入的長(zhǎng)期債券,其實(shí)際支付的款項(xiàng)(扣除應(yīng)計(jì)利息)與債券面值的差額,在債券到期以前,分期計(jì)入投資收益。
以購(gòu)買股票方式對(duì)外投資的,按照實(shí)際支付的款項(xiàng)計(jì)價(jià),實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已宣告發(fā)放但尚未支付股利的,按照實(shí)際支付款項(xiàng)扣除應(yīng)收股利后的差額計(jì)價(jià)。
第四十二條 公司以實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)方式對(duì)外投資的,其資產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值與其帳面凈值的差額,計(jì)入資本公積金。
第四十三條 公司以貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)和股票進(jìn)行長(zhǎng)期投資,對(duì)被投資單位沒有實(shí)際控制權(quán)的,應(yīng)當(dāng)采用成本法核算,并且不因被投資單位凈資產(chǎn)的增加或者減少而變動(dòng);擁有實(shí)際控制權(quán)的,應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算,按照被投資單位增加或者減少的凈資產(chǎn)中年擁有或者分擔(dān)的數(shù)額,作為公司的投資收益或者投資損失,同時(shí)增加或者減少公司的長(zhǎng)期投資,并在從被投資單位實(shí)際分得股利或者利潤(rùn)時(shí),相應(yīng)減少公司的長(zhǎng)期投資。
第四十四條 公司對(duì)外投資分得的利潤(rùn)或者股利和付息,計(jì)入投資收益,期末應(yīng)將投資收益轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)。
公司收回的對(duì)外投資與長(zhǎng)期投資帳戶的帳面價(jià)值的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。
第七章 成本和費(fèi)用
第四十五條 公司在建設(shè)公路期間發(fā)生的與建設(shè)公路有關(guān)的支出,應(yīng)計(jì)入工程成本,并分別計(jì)入下列項(xiàng)目:
建筑安裝工程投資:指公司發(fā)生的建筑工程和安裝工程的實(shí)際支出,但不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值及按照合同規(guī)定付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款;
設(shè)備投資:指公司發(fā)生的各種設(shè)備的實(shí)際支出,包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備和不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際支出;
待攤投資:指公司發(fā)生的按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用支出,包括建設(shè)管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、研究實(shí)驗(yàn)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi),延期付款利息、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)、包干結(jié)余、壞帳損失、借款利息、合同公證費(fèi)及工程質(zhì)量監(jiān)測(cè)費(fèi)、公司債券利息、土地使用稅、匯兌損失、國(guó)外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi)、施工機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移費(fèi)、報(bào)廢工程損失、耕地占用稅、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設(shè)備盤虧及毀損、調(diào)整材料調(diào)撥價(jià)格折價(jià)、公司債券發(fā)行費(fèi)、環(huán)境保護(hù)費(fèi)、文物挖掘費(fèi)、其他待攤投資;
其他投資:指公司發(fā)生的房屋購(gòu)置費(fèi)等支出,包括房屋購(gòu)置、林木支出、辦公用家具、器材購(gòu)置、可行性研究固定資產(chǎn)購(gòu)置、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)。
公司在公路通行期間發(fā)生的與公路經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出,應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)成本。包括:
公司在營(yíng)業(yè)過程中實(shí)際消耗的各種燃料、材料、潤(rùn)料、備品配件、輪胎、動(dòng)力照明、低值易耗品等支出。
公司直接從事營(yíng)業(yè)活動(dòng)人員的工資、福利費(fèi)、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。
公司在營(yíng)業(yè)過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費(fèi),修理費(fèi),租賃費(fèi)(不包括融資租賃費(fèi)),公路災(zāi)害預(yù)防及搶修費(fèi),公路線路綠化費(fèi),取暖費(fèi),水電費(fèi),辦公費(fèi),差旅費(fèi),保險(xiǎn)費(fèi),勞動(dòng)保護(hù)費(fèi),職工福利費(fèi)等支出。
差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由公司參照當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn),結(jié)合公司的具體情況自行確定。
營(yíng)業(yè)成本包括下列業(yè)務(wù)成本:
公路經(jīng)營(yíng)成本:是指路基、路面、橋梁、涵洞等公路構(gòu)造物所發(fā)生的各項(xiàng)支出。
安全和通訊及監(jiān)控設(shè)施的維護(hù)成本:是指防撞欄、隔網(wǎng)、標(biāo)志號(hào)、電話機(jī)及線路、監(jiān)控設(shè)施及線路所發(fā)生的各項(xiàng)支出。
公路災(zāi)害預(yù)防及搶修成本:是指水毀工程及災(zāi)害性事故搶修所發(fā)生的各項(xiàng)支出。
公路綠化成本:是指公路線路上各種綠化植物所發(fā)生的各項(xiàng)支出。
征收業(yè)務(wù)成本:是指為征收車輛通行費(fèi)而發(fā)生的各項(xiàng)支出。
其他成本:是指上述項(xiàng)目以外的支出,包括路政支出和交通安全支出等。
第四十六條 公司管理部門發(fā)生的支出計(jì)入管理費(fèi)用,包括公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、稅金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、開辦費(fèi)攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、存貨盤虧、毀損和報(bào)廢(減盤盈)以及其他管理費(fèi)用。
公司經(jīng)費(fèi)包括公司總部管理人員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷以及其他公司經(jīng)費(fèi)。
工會(huì)經(jīng)費(fèi)是指按照職工工資總額2%計(jì)提撥交給工會(huì)的經(jīng)費(fèi)。
職工教育經(jīng)費(fèi)是指公司為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費(fèi)用,按照職工工資總額的1.5%計(jì)提。
勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)是指公司支付離退休職工的退休金(包括按規(guī)定交納的離退休統(tǒng)籌金)、價(jià)格補(bǔ)貼、醫(yī)藥費(fèi)(包括公司支付離退人員參加醫(yī)療保險(xiǎn)的費(fèi)用),職工退職金,6個(gè)月以上病假人員工資,職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi),按照規(guī)定支付離休干部的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。
待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)是指公司按照國(guó)家規(guī)定交納的待業(yè)保險(xiǎn)基金。
董事會(huì)費(fèi)是指公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)(如董事會(huì))及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)。
咨詢費(fèi)是指公司向有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)技術(shù)經(jīng)營(yíng)管理咨詢所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括聘請(qǐng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)顧問、法律顧問等支付的費(fèi)用。
審計(jì)費(fèi)是指公司聘請(qǐng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行查帳驗(yàn)資以及進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估等發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。
訴訟費(fèi)是指公司因起訴或者應(yīng)訴而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。
排污費(fèi)是指公司按規(guī)定交納的排污費(fèi)用。
稅金是指公司按規(guī)定支付的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。
技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)是指公司使用非專利技術(shù)而支付的費(fèi)用。
技術(shù)開發(fā)費(fèi)是指公司研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi),工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)試費(fèi),原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi),技術(shù)圖書資料費(fèi),未納入國(guó)家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi),研究人員的工資,研究設(shè)備的折舊,與新產(chǎn)品試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi),委托其他單位進(jìn)行的科研試制的費(fèi)用以及試制失敗損失。
無(wú)形資產(chǎn)攤銷是指專利權(quán)、土地使用權(quán)、公路經(jīng)營(yíng)權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指公司為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的費(fèi)用,在下列限額內(nèi)據(jù)實(shí)列入管理費(fèi)用:全年?duì)I業(yè)收入在1500萬(wàn)元(不含1500萬(wàn)元以下的,不超過年?duì)I業(yè)收入的5‰;超過1500萬(wàn)元(含1500萬(wàn)元)但不足5000萬(wàn)元,不超過該部分的3‰;超過5000萬(wàn)元(含5000萬(wàn)元)但不足一億元的,不超過該部分的2‰;超過一億元(含一億元)的,不超過該部分的1‰。
第四十七條 財(cái)務(wù)費(fèi)用是公司為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、買賣外匯價(jià)差、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌資發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用等。
第四十八條 職工福利費(fèi)按照公司職工工資總額的15%提取。
職工福利費(fèi)主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)(包括公司參加醫(yī)療保險(xiǎn)交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)),醫(yī)護(hù)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi),職工因工負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi),職工生活困難補(bǔ)助,職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資,以及按照國(guó)家規(guī)定開支的其他職工福利支出。
第四十九條 公司一次支付、分期攤銷的待攤費(fèi)用,按照費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限確定分?jǐn)偟臄?shù)額。分?jǐn)偲谙抟话悴怀^一年。
在費(fèi)用尚未發(fā)生以前,需要從成本中預(yù)提的費(fèi)用項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn),由公司根據(jù)具體情況確定,報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。預(yù)提數(shù)與實(shí)際數(shù)發(fā)生差異時(shí),應(yīng)及時(shí)調(diào)整提取標(biāo)準(zhǔn),多提數(shù)經(jīng)主管財(cái)政部門批準(zhǔn)可結(jié)轉(zhuǎn)下年使用,但應(yīng)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中予以說明。
第五十條 公司不得以計(jì)劃成本、估計(jì)成本、定額成本代替實(shí)際成本。采用計(jì)劃成本或者定額成本核算的,按照規(guī)定的成本計(jì)算期,及時(shí)調(diào)整為實(shí)際成本