摘要：物業(yè)稅的提出使財(cái)產(chǎn)稅的改革成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。本文分析了現(xiàn)行我國財(cái)產(chǎn)稅存在的稅收收入不足，稅種繁雜，征稅成本高等問題，提出了財(cái)產(chǎn)稅采用財(cái)產(chǎn)市場價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)，整合稅種，擴(kuò)大地方政府財(cái)產(chǎn)稅的立法和管理權(quán)限等建議。
關(guān)鍵詞：財(cái)產(chǎn)稅 物業(yè)稅 財(cái)產(chǎn)市價(jià)
一、財(cái)產(chǎn)稅概述
財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人、占用人或使用人所擁有或支配的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，就其數(shù)量或價(jià)值征收的一種稅。財(cái)產(chǎn)稅屬于對(duì)社會(huì)財(cái)富的存量課稅，其通常不是課自當(dāng)年創(chuàng)造的價(jià)值，而是課自以往年度創(chuàng)造價(jià)值的各種積累形式。財(cái)產(chǎn)稅多屬于直接稅，即對(duì)使用、消費(fèi)過程中的財(cái)產(chǎn)征收，基本上不與其他行為發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅屬于地方稅，稅種主要有：房產(chǎn)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅和契稅。
財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)“財(cái)產(chǎn)”征稅，其與商品稅、所得稅共同構(gòu)成了現(xiàn)代稅制的三大課稅體系。財(cái)產(chǎn)稅是最古老的稅種，作為現(xiàn)代稅收體系的重要組成部分發(fā)揮著重要作用：第一，籌集財(cái)政收入。豐富的稅源和穩(wěn)定的稅基賦予財(cái)產(chǎn)稅很強(qiáng)的收入效應(yīng)，是地方政府取得財(cái)政收入的重要手段。第二，公平社會(huì)財(cái)富分配。財(cái)產(chǎn)稅以財(cái)富存量作為計(jì)稅依據(jù)，使其彌補(bǔ)了個(gè)人所得稅無法對(duì)資產(chǎn)存量課稅的空缺，從而具有較強(qiáng)的調(diào)節(jié)貧富差距的功能。第三，優(yōu)化資源配置。財(cái)產(chǎn)稅會(huì)使資源得到合理配置，能使閑置的資源得到重新利用，不僅有助于減少財(cái)富的過度累積，更可刺激有效需求，進(jìn)而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長。
二、我國財(cái)產(chǎn)稅的現(xiàn)狀
稅制的建設(shè)應(yīng)遵循一定的原則。首先，稅收的征收應(yīng)保證政府的財(cái)政收入，并能隨著國民經(jīng)濟(jì)的增加而自動(dòng)增加，以滿足政府的各方面支出；其次，稅收應(yīng)體現(xiàn)公平原則，相同的人繳納相同的稅收，條件不同的人承擔(dān)不同的稅負(fù)，保證稅收的“橫向公平”和“縱向公平”；第三，稅收的征收應(yīng)有利于經(jīng)濟(jì)效率的提高，促進(jìn)資源的優(yōu)化配置。然而，我國現(xiàn)階段的財(cái)產(chǎn)稅在以上方面存在著欠缺，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的效能。
（一）財(cái)產(chǎn)稅占地方政府財(cái)政收入的比例較低。財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)“財(cái)產(chǎn)”進(jìn)行課稅，具有稅基較窄且不具有流動(dòng)性、稅源相對(duì)充足廣泛、稅收收入穩(wěn)定可靠、不易發(fā)生周期性波動(dòng)、便于地方征管等特性，世界各國為了征管便利和提高地方提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的效率，將財(cái)產(chǎn)稅作為地方稅收的主體稅種。然而我國財(cái)產(chǎn)稅占地方政府財(cái)政收入的比例較低，首先城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅采用的是定額稅率且稅率過低，房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房屋的原值，因此導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)稅的稅收收入缺乏彈性，不能隨著土地和房屋價(jià)格的上漲增加稅收。其次，現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)稅征收范圍較窄。如房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅僅對(duì)城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的房產(chǎn)征稅，對(duì)農(nóng)村房產(chǎn)和個(gè)人住房不征稅。同時(shí)財(cái)產(chǎn)稅還規(guī)定了許多的免稅項(xiàng)目，過窄的課稅范圍和過寬的免稅項(xiàng)目導(dǎo)致了財(cái)政收入的減少。
（二）財(cái)產(chǎn)稅在資源配置中未發(fā)揮積極作用。我國現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅的征收采用的是定額稅率，這樣一方面降低了財(cái)政收入，征收的稅額與價(jià)格日益增長的土地獲取的收益嚴(yán)重不符，使財(cái)產(chǎn)稅對(duì)土地的過度占用抑制作用不大，從而降低了對(duì)資源的優(yōu)化配置效用。
（三）稅種繁雜，存在重復(fù)課稅現(xiàn)象。重復(fù)課稅是指在同一納稅期間對(duì)同一課稅對(duì)象或稅基課征性質(zhì)相同或相近的稅。在我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅中，對(duì)土地課稅設(shè)置城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅兩個(gè)稅種，房屋出租收入既征收房產(chǎn)稅又征收營業(yè)稅，存在重復(fù)課稅現(xiàn)象。
（四）財(cái)產(chǎn)稅的稅收成本較高，行政效率偏低。在分稅制財(cái)政體制下，我國的地方政府只有征管權(quán)而無立法權(quán)。過度的稅權(quán)集中難以適應(yīng)財(cái)產(chǎn)稅區(qū)域性特點(diǎn)，降低了行政效率。同時(shí)我國稅收征管的配套措施不完善，目前的財(cái)產(chǎn)登記制度不健全，對(duì)私有財(cái)產(chǎn)的登記更是欠缺，從而導(dǎo)致稅源的大量流失，加大了財(cái)產(chǎn)稅的征收成本。
三、完善我國財(cái)產(chǎn)稅的建議
（一）發(fā)揮財(cái)產(chǎn)稅的收入籌集功能，加大地方財(cái)政收入。加大財(cái)產(chǎn)稅的稅收收入，應(yīng)改變財(cái)產(chǎn)稅中的計(jì)稅基礎(chǔ)，將以面積為基礎(chǔ)的定額計(jì)稅依據(jù)轉(zhuǎn)變成以市場價(jià)格為基礎(chǔ)的計(jì)稅依據(jù)，能比較客觀地反映財(cái)產(chǎn)價(jià)值和納稅人的承受能力，提高財(cái)產(chǎn)稅的收入彈性，緩解地方政府面臨的巨大的財(cái)政壓力，同時(shí)使土地得到更為有效的運(yùn)用。適時(shí)開征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅。遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅屬于對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移課征的稅收，是財(cái)產(chǎn)課稅體系中的重要稅種。無論是從完善稅制、增加財(cái)政收入、縮小貧富差距、保障社會(huì)穩(wěn)定，還是從與國際接軌等各方面考慮，我國都應(yīng)及時(shí)開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。
（二）整合稅種，制定合適的稅率。由于房和地通常具有不可分割性，我國早已確立了房屋產(chǎn)權(quán)與土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的原則，足以說明土地稅和房產(chǎn)稅可以整合為一個(gè)稅種，合并現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅及土地增值稅，以此為基礎(chǔ)開征新的財(cái)產(chǎn)稅，并以房地產(chǎn)的市場評(píng)估價(jià)值為稅基對(duì)產(chǎn)權(quán)持有者征稅。制定合適的財(cái)產(chǎn)稅稅率，根據(jù)我國各地區(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的巨大差別，我國財(cái)產(chǎn)稅稅率確定的最佳選擇應(yīng)是中央確定一個(gè)稅率幅度范圍，由各地區(qū)根據(jù)各自的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、房地產(chǎn)市場狀況、稅基大小、納稅人的負(fù)擔(dān)能力和地方政府年度預(yù)算等因素來確定本地區(qū)適用稅率。這樣可以硬化預(yù)算，減少稅收征管過程中的隨意性。
（三）擴(kuò)大地方政府財(cái)產(chǎn)稅的立法和管理權(quán)限。我國是一個(gè)幅員遼闊、區(qū)域發(fā)展不平衡的國家，各地財(cái)產(chǎn)稟賦差異較大。財(cái)產(chǎn)稅的主要課稅對(duì)象是財(cái)產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)，因其具有非流動(dòng)性，與地方關(guān)系緊密。擴(kuò)大地方政府財(cái)產(chǎn)稅的立法和管理權(quán)限，有利于地方因地制宜地制定適合于本地區(qū)實(shí)際情況的財(cái)產(chǎn)稅法。因此，可以增加地方政府關(guān)于財(cái)產(chǎn)稅的稅率調(diào)整、稅收減免及征收管理的權(quán)限，發(fā)揮好財(cái)產(chǎn)稅對(duì)地方經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。
（四）財(cái)產(chǎn)信息登記制度和評(píng)估制度的完善。財(cái)產(chǎn)稅的稅收流失比較嚴(yán)重，財(cái)產(chǎn)信息的缺失是主要原因。因此，稅務(wù)部門應(yīng)建立專門的稅務(wù)信息系統(tǒng)，建立完善的征稅信息登記制度，采用層次分析方法，將所有財(cái)產(chǎn)劃分為不同的類型進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)與征收。同時(shí)，要注重財(cái)產(chǎn)信息的改變，關(guān)于財(cái)產(chǎn)權(quán)屬、應(yīng)稅價(jià)值等信息應(yīng)妥善保存并不斷更新。財(cái)產(chǎn)稅向市場價(jià)值計(jì)稅依據(jù)的轉(zhuǎn)變，其征稅基礎(chǔ)是對(duì)財(cái)產(chǎn)價(jià)值的正確評(píng)估，因此必須建立完善的財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度。制定評(píng)估的法規(guī)和操作規(guī)程，設(shè)置專門的獨(dú)立的評(píng)估機(jī)構(gòu)，采用科學(xué)合理的評(píng)估方法，對(duì)征稅財(cái)產(chǎn)的價(jià)值作出正確評(píng)估。
