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CAT模式下碳排放權(quán)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題研究

于企業(yè)從市場(chǎng)購(gòu)入的碳排放權(quán)則按照購(gòu)入價(jià)格進(jìn)行計(jì)量。根據(jù)普華永道(PWC)的調(diào)查,76%的公司按照0對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行初始計(jì)量,10%按照公允價(jià)值計(jì)量且貸方直接計(jì)入利潤(rùn)表,14%按照公允價(jià)值計(jì)量貸方記為遞延收益計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式分為成本模式和公允價(jià)值模式。在成本模式下碳排放權(quán)的賬面價(jià)值不會(huì)隨著市場(chǎng)價(jià)格的改變而變化,在公允價(jià)值模式下需要根據(jù)碳排放權(quán)的市場(chǎng)交易價(jià)格對(duì)其進(jìn)行重新計(jì)量。另外,在成本模式下,如果企業(yè)的實(shí)際排放量超過(guò)了持有的碳排放額度,對(duì)于超出的部分則應(yīng)當(dāng)按照市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行計(jì)量。
三、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題
(一)負(fù)債的確認(rèn)問(wèn)題。根據(jù)US UAAP和FRIS的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將由碳排放而產(chǎn)生的這項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。畢馬威的一項(xiàng)研究報(bào)告指出企業(yè)應(yīng)當(dāng)在碳排放時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債,同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)按照最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行確認(rèn)(償還這項(xiàng)負(fù)債的金額),在資產(chǎn)負(fù)債表日重新估計(jì)碳排放權(quán)的公允價(jià)值,只有實(shí)際排放超過(guò)公允價(jià)值的部分才確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債,否則不予確認(rèn)。本文認(rèn)為當(dāng)企業(yè)實(shí)際排放碳時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一定的義務(wù)即在年度終了時(shí)向政府歸還相應(yīng)數(shù)量的碳排放權(quán),應(yīng)當(dāng)在排放時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。
(二)負(fù)債的計(jì)量問(wèn)題。企業(yè)因排放碳而產(chǎn)生的負(fù)債的計(jì)量主要有兩種方法:第一種是按照碳排放權(quán)的初始價(jià)格進(jìn)行計(jì)量,第二種是按照碳排放權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行計(jì)量。
四、小結(jié)
在CAT模式下,資產(chǎn)的取得有兩種方式:政府授予和市場(chǎng)購(gòu)入,負(fù)債則是在企業(yè)實(shí)際發(fā)生碳排放時(shí)確認(rèn)。對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債的主要會(huì)計(jì)處理方法可以總結(jié)如表1。
The U.S. Environmental Protection Agency(EPA)于2009年提出制定強(qiáng)制性規(guī)定要求企業(yè)披露碳排放相關(guān)信息以便為以后的政策制定者服務(wù)。The U.S. Securities and Exchange Committee也在考慮增加對(duì)碳排放有關(guān)的會(huì)計(jì)和披露要求。
相對(duì)于國(guó)際碳排放權(quán)交易而言,我國(guó)的碳排放權(quán)交易還處于探索發(fā)展階段,相應(yīng)的制度還不完善,但我國(guó)碳交易也在快速發(fā)展中。2013年2月,作為首批碳交易試點(diǎn)之一的廣東省已經(jīng)將碳交易進(jìn)入到實(shí)際操作階段。借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況制定針對(duì)碳排放權(quán)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有重要的理論和實(shí)踐意義,一方面有利于完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容更加豐富、具體,使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息具有橫向的可比性,滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求;另一方面也有利于我國(guó)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的快速發(fā)展。S



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