摘要：政府會(huì)計(jì)，作為記錄與反映政府行為的核算信息系統(tǒng)，由于我國(guó)政府會(huì)計(jì)目前的固有缺陷，增加了政治市場(chǎng)上的交易成本。在本文中，筆者首先基于公共選擇等理論，推導(dǎo)出政治家推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革的動(dòng)力所在，從而在簡(jiǎn)述我國(guó)政府會(huì)計(jì)固有的缺陷上，指出我國(guó)政府會(huì)計(jì)的改革趨勢(shì)。
關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì) 政治交易成本 政府會(huì)計(jì)改革
一、引言
在理性工具理論的假設(shè)下，政治市場(chǎng)上的交易雙方都有動(dòng)力追求自身利益的最大化，但由于政治市場(chǎng)中產(chǎn)權(quán)等制度的不完善、政治契約的不完備與信息的不對(duì)稱性，增加了雙方非合作博弈的可能性，其結(jié)果將導(dǎo)致交易成本的提高。政府會(huì)計(jì)作為政府對(duì)外提供信息的重要方式，也是國(guó)家產(chǎn)權(quán)確認(rèn)與計(jì)量的工具，其完善與否直接關(guān)系到公共領(lǐng)域中公私雙方各自利益的完整性，這在某種程度上說(shuō)明政府會(huì)計(jì)具有契合政治交易雙方目標(biāo)函數(shù)的功能。
二、政府會(huì)計(jì)改革的邏輯分析
（一）理論分析——公共選擇、交易成本等理論
隨著西方上世紀(jì)70年代經(jīng)濟(jì)滯漲的進(jìn)一步惡化，政府管理失敗現(xiàn)象的增多，許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家開(kāi)始研究政府失靈的根源，以布坎南為代表的公共選擇學(xué)派用公共選擇理論做了較完美的解釋。理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)是新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的三大假設(shè)之一，而“公共選擇理論的方法論是經(jīng)濟(jì)學(xué)的。與經(jīng)濟(jì)學(xué)一樣，公共選擇的基本行為假設(shè)是，人是自利的、理性的效用最大化者?！闭问袌?chǎng)與商品市場(chǎng)是兩個(gè)具有天然相似性的社會(huì)資源交易場(chǎng)所，在政治市場(chǎng)中政治家交換的是政策，追求的是選票，在商品市場(chǎng)中企業(yè)交換的是商品，追求的是貨幣，政治家作為理性的社會(huì)人必然以追求自身的利益為出發(fā)點(diǎn)，而公共集體的利益也許只是追求自身利益過(guò)程中的附屬品，或者是手段。由于政治市場(chǎng)中特殊的強(qiáng)制性委托代理關(guān)系，使得“政治市場(chǎng)則要復(fù)雜得多，政治家對(duì)選民的允諾不停地改變著。”理性的選民“鑒于他或她那一票發(fā)揮作用的可能性極小，故投票人不會(huì)主動(dòng)搜集有關(guān)信息。再加上沒(méi)有類似的實(shí)施機(jī)制，所以政治市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)是不充分的?！闭问袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的非充分性導(dǎo)致了政治承諾的不可信與信息的非對(duì)稱性，進(jìn)而增加了政治市場(chǎng)交易的成本。
科斯認(rèn)為，“存在一個(gè)超歷史的、永恒的、適應(yīng)于一切社會(huì)歷史形態(tài)的產(chǎn)權(quán)形式，在任何情況下，一個(gè)清晰界定的產(chǎn)權(quán)總是有效率的?！碑a(chǎn)權(quán)作為一種界定公私權(quán)利義務(wù)范圍的契約，在一定程度上事先制約了契約人的機(jī)會(huì)主義行為，事后也可以進(jìn)行一定的懲罰，進(jìn)一步規(guī)范了契約雙方的行事準(zhǔn)則，可以實(shí)現(xiàn)政治交易成本的降低。
（二）我國(guó)的特殊國(guó)情
從社會(huì)主義制度的基本要求與我國(guó)特殊國(guó)情出發(fā)，我國(guó)“社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)資料所有制必須堅(jiān)持以公有制為主體，多種所有制共存；相應(yīng)地，在產(chǎn)權(quán)方面，必須堅(jiān)持以公有產(chǎn)權(quán)為主體，多種產(chǎn)權(quán)制度并存?！睘榱诉m應(yīng)建立中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，實(shí)現(xiàn)社會(huì)產(chǎn)權(quán)交易的流動(dòng)性，我國(guó)政府開(kāi)始對(duì)社會(huì)資源產(chǎn)權(quán)進(jìn)行重新的定義，尤其在企業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬方面，實(shí)行了較大步伐的國(guó)有或集體產(chǎn)權(quán)的私有化。然而由于相關(guān)制度的不夠完善，我國(guó)在產(chǎn)權(quán)改革進(jìn)程中存在較嚴(yán)重的國(guó)有資產(chǎn)的流失問(wèn)題。李建發(fā)（2001）教授曾指出，需要進(jìn)一步完善我國(guó)的政府會(huì)計(jì)體系，建立真正意義上的政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，“使國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)和收益權(quán)的變動(dòng)情況納入政府會(huì)計(jì)視野”。
政府會(huì)計(jì)作為國(guó)家管理資產(chǎn)的工具，也是國(guó)家產(chǎn)權(quán)界定、確認(rèn)、計(jì)量、披露的重要手段，其完善與否直接關(guān)系到政治市場(chǎng)交易的有效性。一個(gè)合理有效的政府會(huì)計(jì)有利于清晰地界定公私產(chǎn)權(quán)，同時(shí)也可以實(shí)現(xiàn)政府信息的透明化，這在一定意義上可以降低政府承諾的不確定性，減弱政治市場(chǎng)中委托雙方信息不對(duì)稱性問(wèn)題的嚴(yán)重性，最終實(shí)現(xiàn)政治交易成本的降低。因此需要對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系做出必要的改革，以適應(yīng)社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。
二、政府會(huì)計(jì)的滯后性——交易成本高的內(nèi)生性因素
由于我國(guó)特殊的國(guó)情以及計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的遺傳等因素，目前我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系是一種以現(xiàn)收現(xiàn)付為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系。我國(guó)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于國(guó)家職能高度的集中化，市場(chǎng)功能完全被政府所壟斷與替代，同時(shí)政府會(huì)計(jì)成為國(guó)家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要工具，一方面對(duì)政府的財(cái)政預(yù)算進(jìn)行反映，另一方面對(duì)政府部門的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。
根據(jù)美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家澤夫的經(jīng)濟(jì)后果理論，不同會(huì)計(jì)制度在不同的時(shí)期將會(huì)對(duì)參與人的交易行為產(chǎn)生不同的影響，最終產(chǎn)生不同的交易成本。我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的高度集中的政府會(huì)計(jì)體系在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)恢復(fù)階段，對(duì)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)起到了巨大的作用，然而隨著我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，這種會(huì)計(jì)體系已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前國(guó)家職能轉(zhuǎn)變的要求。我國(guó)居高不下的三公經(jīng)費(fèi)以及公民稅負(fù)的過(guò)重，在一定程度上說(shuō)明我國(guó)政府會(huì)計(jì)的監(jiān)督與反映功能沒(méi)有得到較好的體現(xiàn)，其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果沒(méi)有反映廣大民眾的真實(shí)訴求。
（一）政府會(huì)計(jì)體系的非完整性
我國(guó)沒(méi)有完全意義上的政府會(huì)計(jì)（李建發(fā)，2001），目前我國(guó)的政府會(huì)計(jì)體系是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，其中包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，行政單位會(huì)計(jì)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)，其中的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的是一級(jí)政府在一個(gè)會(huì)計(jì)年度中的收支情況，可以說(shuō)是徹頭徹尾的預(yù)算會(huì)計(jì)，它主要反映一級(jí)行政單位的收支執(zhí)行情況，不涉及到一級(jí)行政單位的財(cái)務(wù)狀況，相似于企業(yè)的資金預(yù)算會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)體系的不完善性主要表現(xiàn)為預(yù)算會(huì)計(jì)體系不協(xié)調(diào)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)不協(xié)調(diào)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與新的資金管理會(huì)計(jì)制度不協(xié)調(diào)，制度缺乏靈活性和適應(yīng)性。張琦、程曉佳（2008）指出，現(xiàn)有預(yù)算會(huì)計(jì)體系的局限性主要表現(xiàn)在以下三點(diǎn)：政府會(huì)計(jì)無(wú)法全面反映政府整體的財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)營(yíng)信息。二是現(xiàn)有會(huì)計(jì)系統(tǒng)也非真正意義上的預(yù)算會(huì)計(jì)，難以完全發(fā)揮預(yù)算管理的宏觀調(diào)控作用。三是現(xiàn)有會(huì)計(jì)系統(tǒng)按照組織機(jī)構(gòu)分別設(shè)置會(huì)計(jì)制度，缺乏完整統(tǒng)一披露體系，所披露的信息不夠全面。
政府會(huì)計(jì)體系的非完整性，使得我國(guó)當(dāng)前的預(yù)算會(huì)計(jì)“不能連續(xù)、全面、系統(tǒng)、完整的角度反映預(yù)算收支對(duì)政府財(cái)務(wù)活動(dòng)情況及財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生的當(dāng)期影響及連續(xù)影響?！敝苯拥脑黾恿苏芡行畔鬟f的有效性與經(jīng)濟(jì)性，進(jìn)而增加廣大民眾與各級(jí)政府交流溝通的成本與選民對(duì)政府的監(jiān)督成本。
（二）政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的固有缺陷性
“會(huì)計(jì)上有這樣一個(gè)確認(rèn)基礎(chǔ)區(qū)間，這個(gè)區(qū)間的范圍從現(xiàn)金制基礎(chǔ)這一端到完全應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)的另一端，在這兩個(gè)極端中間，有很多變化，這些變化實(shí)際上或者是對(duì)現(xiàn)金制基礎(chǔ)或者是對(duì)應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)的修正——積累財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)所需的信息制度，其復(fù)雜程度隨著會(huì)計(jì)基礎(chǔ)沿會(huì)計(jì)基礎(chǔ)區(qū)間從現(xiàn)金制基礎(chǔ)向應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)的移動(dòng)而逐漸提高?！倍壳拔覈?guó)政府會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)為收付實(shí)現(xiàn)制，部分業(yè)務(wù)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制。采用收付實(shí)現(xiàn)制，一定程度上可以有效地反映國(guó)家財(cái)政資金的收支狀況，但使得行政事業(yè)單位的有些事項(xiàng)無(wú)法真實(shí)的在相關(guān)會(huì)計(jì)年度中得到記錄與確認(rèn)，無(wú)法完整地反映國(guó)家的財(cái)務(wù)信息。主要缺陷為：一是收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上編制的財(cái)務(wù)報(bào)表反映的受托責(zé)任較窄，不利于績(jī)效管理和考核，易為管理當(dāng)局操縱；二是財(cái)政支出只包括以現(xiàn)金實(shí)際支付的部分，不反映那些當(dāng)期已發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的部分；三是預(yù)算已經(jīng)安排，但由于各種原因，當(dāng)年無(wú)法支出而作為年終節(jié)余處理，從而使年終節(jié)余“虛增”；四是收付實(shí)現(xiàn)制無(wú)法反映某些政府承諾和長(zhǎng)期決策的完整成本，無(wú)法反映固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值。張琦（2008）指出，在我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的具體措施方面，政府會(huì)計(jì)應(yīng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，完善政府會(huì)計(jì)信息體系，增加政府會(huì)計(jì)信息的透明度。
核算基礎(chǔ)決定了政府會(huì)計(jì)核算對(duì)象的完整性與時(shí)效性，而我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的滯后性必然導(dǎo)致政府提供委托信息的非及時(shí)性，同時(shí)由于“應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的受托責(zé)任比較狹窄， 而且其反映的財(cái)務(wù)成果易于被管理當(dāng)局操縱?！睆亩绊懡灰纂p方做出決策的準(zhǔn)確性，產(chǎn)生不必要的政治交易成本。
（三）計(jì)量屬性的滯后性
目前我國(guó)政府會(huì)計(jì)主要采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量，少部分業(yè)務(wù)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，相比較于公允價(jià)值，歷史成本記錄的信息無(wú)法反映國(guó)家當(dāng)前真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。在當(dāng)前的情勢(shì)下，國(guó)家所面臨的國(guó)內(nèi)外環(huán)境復(fù)雜多變，國(guó)家所擁有的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值也隨之變化多樣。由于歷史成本計(jì)量屬性的單一性，使得政府披露的報(bào)告信息無(wú)法真實(shí)地反映政府的財(cái)務(wù)狀況，這不僅進(jìn)一步地造成了政府與廣大選民之間的信息的不對(duì)稱性，增加政治交易的成本，而且也會(huì)在一定程度上增加國(guó)家的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
計(jì)量屬性的滯后性導(dǎo)致受托人所提供財(cái)務(wù)信息的非真實(shí)性，這將增加委托人與受托人做出決策的風(fēng)險(xiǎn)性。根據(jù)理性人假設(shè)，在風(fēng)險(xiǎn)增加的情況下，增加了雙方做出逆向選擇的可能性，最終導(dǎo)致交易雙方成本的增加。
（四）核算內(nèi)容的非完整性
政府，作為廣大選民通過(guò)契約方式形成的非人格化主體，與企業(yè)主體相比具有自身的特點(diǎn)。由于政府某些權(quán)利與義務(wù)的不可、不易計(jì)量或計(jì)量不經(jīng)濟(jì)等原因，使得政府會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的不完整性，目前我國(guó)的政府會(huì)計(jì)主要以“預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，反映預(yù)算及預(yù)算執(zhí)行情況及結(jié)果?！必惡榭。?004）認(rèn)為在資產(chǎn)要素方面，絕大部分國(guó)有資產(chǎn)不是通過(guò)交易取得的，所以歷史成本沒(méi)有意義，而市場(chǎng)價(jià)格雖然可驗(yàn)證，但又很難獲得。在負(fù)債要素方面，政府會(huì)計(jì)中的負(fù)債不易于在中央政府契約或法定義務(wù)與其政治承諾和對(duì)大眾福利的社會(huì)責(zé)任之間劃清界限。在收入與支出方面，政府提供公共物品，沒(méi)有人愿意為之付費(fèi)，所以只能通過(guò)稅收來(lái)籌集資金，這個(gè)特征切斷了履行服務(wù)與收入確認(rèn)之間的聯(lián)系，使得收入很難與支出配比（張琦，2008）。以預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象的政府會(huì)計(jì)無(wú)法反映政府管理國(guó)家事務(wù)活動(dòng)和履行受托責(zé)任的連續(xù)性，也無(wú)法提供全面、系統(tǒng)、完整的政府財(cái)務(wù)信息，不能分清各屆政府任期內(nèi)受托責(zé)任的履行情況（李建發(fā)，2001）。因而核算內(nèi)容的非完整性影響到政府委托人獲取信息的有效性，根據(jù)博弈論中的囚徒理論，在信息不完善的前提下，將產(chǎn)生非合作博弈，個(gè)人理性可能產(chǎn)生整體的非理性結(jié)果，從而增加政治交易雙方總的交易成本。
三、政府會(huì)計(jì)改革與政治交易成本的降低
新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的奠基人科斯曾指出，任何社會(huì)的任何制度的更新與改革，都是為了減少社會(huì)活動(dòng)的交易成本，作為理性人構(gòu)成的社會(huì)，新制度引入的社會(huì)效益必然要大于舊制度的社會(huì)效益，否則將維持原始狀態(tài)。由于目前我國(guó)政府會(huì)計(jì)的缺陷，使得在我國(guó)政治市場(chǎng)上，政府所提供的信息具有相當(dāng)程度的局限性，造成政府與選民之間存在嚴(yán)重信息的不對(duì)稱性。根據(jù)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，“信息的不對(duì)稱導(dǎo)致了兩類問(wèn)題，事前非對(duì)稱導(dǎo)致逆向選擇，事后非對(duì)稱導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)”，從而增加了政治市場(chǎng)上的交易成本。
隨著我國(guó)公民民主意識(shí)與參政議政意識(shí)的增強(qiáng)，原先一邊倒的博弈開(kāi)始趨向于中間的穩(wěn)定狀態(tài)。各級(jí)政府為了實(shí)現(xiàn)自己在政治上的目標(biāo)，會(huì)采取一定的措施滿足公民對(duì)政府信息的進(jìn)一步要求的需要，政府會(huì)計(jì)作為政府對(duì)外披露信息的主要工具，將為了適應(yīng)整個(gè)宏觀環(huán)境的變化而進(jìn)行改革，這種改革可以稱作為壓力性改革；另一方面為了減少政治交易成本，實(shí)現(xiàn)政府受托責(zé)任的解脫，也需要對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)進(jìn)行必要的改革，這種改革可以稱為自愿性改革。
（一）借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)理論
不管是企業(yè)會(huì)計(jì)還是政府會(huì)計(jì)，作為契約各方博弈的規(guī)則，在本質(zhì)上具有一定的相似性。會(huì)計(jì)作為一種計(jì)量方法，其最終產(chǎn)品是向委托人提供相關(guān)的決策等信息。而會(huì)計(jì)中的主要分支政府會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)都以提供決策有用的財(cái)務(wù)信息、完成各自領(lǐng)域的受托責(zé)任為目標(biāo)。與政府會(huì)計(jì)相比，企業(yè)會(huì)計(jì)理論由于研究的時(shí)間較早，其相關(guān)的理論體系已趨于完善，因此在一定程度上可以借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)的理論與方法。
“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不同的國(guó)家與地區(qū)，供給主體主要有政府供給、民間職業(yè)團(tuán)體供給及兩者結(jié)合共同供給三種模式?！痹谖鞣降劝l(fā)達(dá)資本主義國(guó)家，企業(yè)會(huì)計(jì)的制定由獨(dú)立于政府的民間組織完成，這可以減弱政府在會(huì)計(jì)契約中的強(qiáng)制性主體地位。政府會(huì)計(jì)作為國(guó)家機(jī)器與公民之間的契約，具有更強(qiáng)意義的政治性，為了防止在會(huì)計(jì)制度制定過(guò)程中政府成為政府會(huì)計(jì)供應(yīng)的唯一主體，需要引進(jìn)民間等獨(dú)立機(jī)構(gòu)完成或參與政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。因此通過(guò)借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)理論與制定模式，發(fā)展政府會(huì)計(jì)理論可以減少政治市場(chǎng)上信息的非完全性，從而實(shí)現(xiàn)交易成本的降低。
（二）借鑒國(guó)外政府會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)
外國(guó)主要發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家在政府會(huì)計(jì)的研究與探索方面比我國(guó)進(jìn)行的早，其成果比我國(guó)豐碩。作為一種信息系統(tǒng)，我國(guó)也可以借鑒外國(guó)主要發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本身國(guó)情，創(chuàng)造具有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)理論方法。陳立齊（2004）指出美國(guó)政府會(huì)計(jì)改革實(shí)現(xiàn)了四個(gè)重大變化：從基金報(bào)表上升到政府層面報(bào)表；從短期狀況擴(kuò)大到長(zhǎng)期狀況；從收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)移到權(quán)責(zé)發(fā)生制；會(huì)計(jì)從遵從預(yù)算變成評(píng)價(jià)預(yù)算。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)問(wèn)題研究課題組（2001），財(cái)政部會(huì)計(jì)司考察團(tuán)（2004），陳璐璐（2007）等通過(guò)比較研究美、英等國(guó)政府會(huì)計(jì)改革，指出有以下方面值得我國(guó)借鑒：一是政府會(huì)計(jì)規(guī)范應(yīng)該借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范；二是政府會(huì)計(jì)規(guī)范的制定和發(fā)布應(yīng)該具有連續(xù)性和完整性；三是政府會(huì)計(jì)規(guī)范可以借鑒其他規(guī)范方面的方法與成果；四是推行政府會(huì)計(jì)改革應(yīng)該循序漸進(jìn)，穩(wěn)步推進(jìn)；五是政府會(huì)計(jì)改革應(yīng)重視政府會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)的完善；六是政府會(huì)計(jì)改革應(yīng)以公共管理、公共財(cái)政、政府治理等領(lǐng)域的改革為先導(dǎo)，在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的前提下再全面試行。通過(guò)借鑒歐美等發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家的改革經(jīng)驗(yàn)，可以有效地減少我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的實(shí)驗(yàn)成本，降低交易成本。
政府會(huì)計(jì)作為上層建筑，是某一國(guó)或地區(qū)某一階段政治、經(jīng)濟(jì)的適應(yīng)性產(chǎn)物，它受到所在國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)與文化等制度的影響，其變遷是一個(gè)漸進(jìn)式過(guò)程，不可能一蹴而就，只有在遵循自身國(guó)情要求的前提下，借鑒他國(guó)先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)不斷推進(jìn)，逐步擴(kuò)展以適應(yīng)廣大選民對(duì)政府財(cái)務(wù)等信息的要求，同時(shí)在改革過(guò)程中適當(dāng)?shù)臋?quán)衡成本收益。
四、結(jié)論
政府會(huì)計(jì)改革不僅是一個(gè)技術(shù)問(wèn)題，更是一個(gè)政治層面的問(wèn)題（程曉佳，張琦等，2009），其中存在著討價(jià)還價(jià)和相互讓步的博弈。政府會(huì)計(jì)改革作為約束、規(guī)范政府行為的改革，更具有政治博弈性，致使政府會(huì)計(jì)的改革在推進(jìn)過(guò)程中會(huì)存在極大的阻力，因此單純從理論上尋求一種完美的制度不具有現(xiàn)實(shí)性，應(yīng)該關(guān)注于尋求一種能達(dá)到帕累托次優(yōu)的政府會(huì)計(jì)制度。Z
