摘要：隨著經(jīng)營(yíng)管理水平的提高以及各種管理軟件的應(yīng)用，商貿(mào)企業(yè)對(duì)于精細(xì)化管理的要求越來(lái)越高。為改善經(jīng)營(yíng)管理，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，細(xì)化考核所屬各經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、各商品的經(jīng)營(yíng)成果，為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，具備相應(yīng)條件的商貿(mào)企業(yè)應(yīng)在做好相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的同時(shí)，努力提高管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平，進(jìn)一步強(qiáng)化成本管理工作，深化各商品的盈利分析工作。
關(guān)鍵詞：商貿(mào)企業(yè) 成本分?jǐn)?范圍 原則 方法 對(duì)象
一、成本分?jǐn)偟姆秶?br />
成本是指為了獲得當(dāng)前或未來(lái)的利益而做出的以財(cái)務(wù)資源為表現(xiàn)的犧牲，這種付出形成了企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)。成本與費(fèi)用的區(qū)別在于，成本是對(duì)象化的耗費(fèi)。制造企業(yè)的成本根據(jù)經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)，可以分為制造成本和非制造成本，其中制造成本是為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的成本，非制造成本是除制造成本以外，維持企業(yè)經(jīng)營(yíng)所必需的耗費(fèi)，如銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
在商貿(mào)企業(yè)，除采購(gòu)商品本身的直接成本以外，商貿(mào)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)成本按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)劃分，主要包括：人工費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所相關(guān)費(fèi)用、商品采購(gòu)成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用、廣告宣傳費(fèi)用、電子科技費(fèi)用、安防費(fèi)用、車(chē)輛營(yíng)運(yùn)費(fèi)用、會(huì)議和差旅費(fèi)用、招待費(fèi)用、教育培訓(xùn)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)相關(guān)稅費(fèi)、辦公費(fèi)用、董監(jiān)事會(huì)費(fèi)用及其他費(fèi)用。
二、成本分?jǐn)偟脑瓌t
商貿(mào)企業(yè)為了合理選擇分?jǐn)偦A(chǔ)，正確客觀分?jǐn)偝杀局行某杀荆枰裱韵略瓌t：一是凡可直接認(rèn)定為某事業(yè)部、某類(lèi)、某項(xiàng)商品的營(yíng)運(yùn)成本，均應(yīng)直接計(jì)為該事業(yè)部、該類(lèi)、該項(xiàng)商品的成本，不應(yīng)采取分?jǐn)偟姆绞?。在費(fèi)用發(fā)生時(shí)，根據(jù)相關(guān)費(fèi)用憑證，直接確定該項(xiàng)費(fèi)用由哪個(gè)部門(mén)、哪類(lèi)商品所承擔(dān)。此類(lèi)費(fèi)用一般包括運(yùn)費(fèi)、保管費(fèi)、包裝費(fèi)、商品損耗等。對(duì)于不能直接認(rèn)定的費(fèi)用，再通過(guò)分?jǐn)偟姆绞竭M(jìn)行分?jǐn)?。二是完全成本原則。所有中后臺(tái)部門(mén)的成本均應(yīng)完全分?jǐn)偟绞聵I(yè)部、某類(lèi)商品。對(duì)于所直接占用資金（無(wú)論是自有資金還是借貸資金），也應(yīng)按設(shè)定期限、利率計(jì)算相應(yīng)的資金成本。三是業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)原則。業(yè)務(wù)管理類(lèi)成本中心成本根據(jù)業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)原則建立成本動(dòng)因庫(kù)。例如：采購(gòu)成本為商品直接成本、倉(cāng)儲(chǔ)及經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所相關(guān)費(fèi)用動(dòng)因庫(kù)為商品所占用面積。四是作業(yè)成本法原則。業(yè)務(wù)處理類(lèi)部門(mén)成本根據(jù)“作業(yè)消耗成本中心資源，商品消耗作業(yè)”的原則，將成本中心成本分?jǐn)偟缴唐窐?biāo)準(zhǔn)動(dòng)作。因此，產(chǎn)品處理成本等于商品標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作消耗成本的合計(jì)。五是簡(jiǎn)單和直接原則。確定分?jǐn)偡椒ā⒎謹(jǐn)傄蛩?、分?jǐn)偭鞒虝r(shí)，應(yīng)盡可能地選擇簡(jiǎn)單及邏輯性較強(qiáng)的處理方法、工作流程，在客觀上，應(yīng)易于被市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)理解和接受；同時(shí)應(yīng)盡可能避免不必要的工作環(huán)節(jié)、步驟，導(dǎo)致增加人力和其他成本。六是力求客觀原則。任何一種分?jǐn)偡椒ū仨氉裱陀^性原則，即分?jǐn)偟慕Y(jié)果應(yīng)與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況相吻合，而非管理會(huì)計(jì)人員個(gè)人的主觀判斷。
三、成本分?jǐn)偟膶?duì)象
（一）獨(dú)立核算和考核的市場(chǎng)部門(mén)/事業(yè)部
由于不同的市場(chǎng)部門(mén)所承擔(dān)的業(yè)績(jī)指標(biāo)不同，有的是銷(xiāo)售額，有的是毛利額，但因其所占用企業(yè)資源不同（如人員、資金、營(yíng)業(yè)面積等），難以進(jìn)行部門(mén)間的橫向比較，不利于部門(mén)間的績(jī)效考核和評(píng)比，不利于調(diào)動(dòng)市場(chǎng)部門(mén)的積極性。通過(guò)成本分?jǐn)偟姆绞?，將中后臺(tái)全部成本、資金成本均按客觀、科學(xué)的驅(qū)動(dòng)因素分?jǐn)偟绞袌?chǎng)部門(mén)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)成本耗費(fèi)的全面覆蓋，實(shí)現(xiàn)對(duì)市場(chǎng)部門(mén)的科學(xué)評(píng)價(jià)。
（二）各類(lèi)商品
首先將市場(chǎng)部門(mén)所營(yíng)銷(xiāo)的商品進(jìn)行種類(lèi)層次劃分，市場(chǎng)部門(mén)應(yīng)與財(cái)務(wù)部門(mén)共同配合進(jìn)行商品分類(lèi)。商品分類(lèi)也應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際變化，而進(jìn)行相應(yīng)的變化。根據(jù)本企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)于金額或數(shù)量較少的商品可不必細(xì)分種類(lèi)。
四、成本分?jǐn)偟姆椒?br />
要根據(jù)本企業(yè)各中后臺(tái)部門(mén)的特點(diǎn)并結(jié)合費(fèi)用的性質(zhì)，選擇適當(dāng)?shù)目陀^的成本分?jǐn)偡椒?、分?jǐn)傄蛩剡M(jìn)行成本分?jǐn)偅瓤梢韵葘⒅泻笈_(tái)成本分?jǐn)傊龄N(xiāo)售部門(mén)，再分?jǐn)傊疗渌?jīng)營(yíng)的各類(lèi)商品；也可以將成本直接分?jǐn)傊帘酒髽I(yè)各類(lèi)商品。
（一）直接分?jǐn)偡?br />
該方法是將成本直接分?jǐn)偟礁黝?lèi)別商品。采用此方法時(shí)，可以有兩種具體方式。方式一：具體分析每個(gè)中后臺(tái)部門(mén)的特點(diǎn)，找出該部門(mén)成本與所銷(xiāo)售商品的作業(yè)、驅(qū)動(dòng)關(guān)系，直接分?jǐn)傊粮黝?lèi)別商品。例如：財(cái)務(wù)管理部門(mén)成本所提供的服務(wù)主要是資金的籌集和運(yùn)用，稅務(wù)管理等，其成本分?jǐn)傊粮黝?lèi)商品時(shí)，可按各類(lèi)商品資金占用的額度/比例進(jìn)行分?jǐn)?。方式二：根?jù)各中后臺(tái)所有成本項(xiàng)目的性質(zhì)劃分、匯總形成不同的成本池，例如：人工費(fèi)用、房租費(fèi)、辦公費(fèi)用等，根據(jù)這些成本池的不同特點(diǎn)，選擇適當(dāng)?shù)姆謹(jǐn)傄蛩?，例如營(yíng)業(yè)額、占用面積等進(jìn)行分?jǐn)?。直接分?jǐn)偡ú唤?jīng)過(guò)中間方，具有簡(jiǎn)單直接的優(yōu)勢(shì)。但是相對(duì)于每個(gè)利潤(rùn)中心（業(yè)務(wù)部門(mén)），成本中心較難找到合適的分?jǐn)傄蛩貙⑵涑杀就耆苯臃謹(jǐn)偟侥愁?lèi)商品上。
（二）順序分?jǐn)偡?br />
根據(jù)中后臺(tái)部門(mén)的服務(wù)內(nèi)容不同，將各成本中心按序列分類(lèi)，依次在成本中心、利潤(rùn)中心間進(jìn)行分?jǐn)偅罱K分?jǐn)偟匠杀痉治鰧?duì)象——各類(lèi)商品上。成本中心在為利潤(rùn)中心提供服務(wù)的同時(shí)，各成本中心之間也會(huì)相互提供服務(wù)。順序分?jǐn)偡ǖ膬?yōu)勢(shì)就是每個(gè)接受服務(wù)的中間部門(mén)都會(huì)接受成本分?jǐn)偅謹(jǐn)偮窂娇雌饋?lái)較為清晰合理。由于采用此方法最終分?jǐn)偨o業(yè)務(wù)部門(mén)、各類(lèi)商品的成本是各成本中心混合了的費(fèi)用，因此難以區(qū)分實(shí)際中的每個(gè)成本中心具體分?jǐn)偟臄?shù)額，并不利于對(duì)各成本中心的成本控制。
（三）同時(shí)互分法
在順序分?jǐn)偡ɡ?，每一個(gè)成本中心分?jǐn)偼戤吅?，將不再接收其他成本中心的成本分?jǐn)偂６瑫r(shí)互分法則是每個(gè)成本中心在接受其他成本中心分?jǐn)偝杀镜耐瑫r(shí)，也將自身的成本向其他成本中心、利潤(rùn)中心進(jìn)行分?jǐn)?。同時(shí)互分法較為復(fù)雜，雖然這種分?jǐn)偡椒〞?huì)使結(jié)果更為精確，但復(fù)雜、難懂，實(shí)用性不強(qiáng)，在實(shí)際成本分?jǐn)偣ぷ髦袘?yīng)用這種方法的不多。
從上述分析比較來(lái)看，各種成本分?jǐn)偡椒ň哂胁煌膬?yōu)勢(shì)和不足。在實(shí)際進(jìn)行成本分?jǐn)偣ぷ鲿r(shí)，不應(yīng)絕對(duì)化為只能應(yīng)用一種方法。應(yīng)根據(jù)本企業(yè)業(yè)務(wù)和管理的特點(diǎn)，考慮不同方法間的優(yōu)劣，針對(duì)不同的中后臺(tái)部門(mén)或不同的成本費(fèi)用項(xiàng)目選擇不同的成本分?jǐn)偡椒?，從而發(fā)揮各成本分?jǐn)偡椒ǖ膬?yōu)勢(shì)。
五、成本分?jǐn)偟淖饔?br />
商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行成本分?jǐn)偟哪康牟皇菫榱恕胺謹(jǐn)偂倍謹(jǐn)?，其根本目的在于作為?dú)立核算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、商品定價(jià)和強(qiáng)化費(fèi)用管理的有力手段，從而成為提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要工具。通過(guò)成本分?jǐn)偣δ艿膶?shí)現(xiàn)，有利于發(fā)揮以下作用：
（一）有利于進(jìn)行商品定價(jià)和市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)
商品定價(jià)不應(yīng)僅是簡(jiǎn)單的毛利計(jì)算法，商品雖然有毛利，但其毛利不一定能夠覆蓋相應(yīng)費(fèi)用，例如為此項(xiàng)進(jìn)貨的籌資成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本等，可能會(huì)出現(xiàn)市場(chǎng)部門(mén)業(yè)績(jī)大好而企業(yè)整體盈利水平不高的局面。將全部成本分?jǐn)傊辽唐泛?，在進(jìn)行商品定價(jià)時(shí)，所應(yīng)負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偝杀境蔀槎▋r(jià)的基本考慮因素，商品定價(jià)毛利必須在承擔(dān)此部分成本后還要有盈利。在進(jìn)行前期市場(chǎng)決策時(shí)，分?jǐn)偝杀就瑫r(shí)作為決策影響因素之一，也有利于進(jìn)行商品的采購(gòu)選擇比較。
（二）有利于對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)的考核評(píng)價(jià)
按承擔(dān)分?jǐn)偝杀竞蟮臉I(yè)績(jī)指標(biāo)進(jìn)行比較，可以直觀考核和評(píng)價(jià)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)的績(jī)效貢獻(xiàn)，有利于按同一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行績(jī)效激勵(lì)和兌現(xiàn)，從而調(diào)動(dòng)他們的工作積極性。同時(shí)也避免了市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)不顧及營(yíng)運(yùn)成本和資源消耗，盲目做大做強(qiáng)而無(wú)效益。
（三）有利于強(qiáng)化成本管理
企業(yè)中后臺(tái)部門(mén)的成本通過(guò)分?jǐn)偟姆绞接?jì)入市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)或各類(lèi)商品，從而使中后臺(tái)部門(mén)職責(zé)與市場(chǎng)、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益直接聯(lián)系在一起，中后臺(tái)部門(mén)也相應(yīng)感受到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力。通過(guò)對(duì)各類(lèi)成本的分析比較，找出導(dǎo)致成本增加的主要原因，從而有利于成本壓縮和管控。
六、建議
（一）各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)重視是前提
進(jìn)行成本分?jǐn)偣ぷ?，?duì)企業(yè)現(xiàn)有預(yù)算指標(biāo)、考核體系、工作流程都需要進(jìn)行相應(yīng)根本性變革，這些變革工作都離不開(kāi)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的高度重視和熱情支持。在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的重視下，此項(xiàng)工作才能排除各種干擾，有序推進(jìn)。要進(jìn)行理念的宣傳、知識(shí)的講解、各種方案的充分探討，得到企業(yè)各部門(mén)的理解和支持。
（二）成本的源頭管理是關(guān)鍵
要進(jìn)一步嚴(yán)格劃分責(zé)任中心，對(duì)各部門(mén)實(shí)行嚴(yán)格的成本預(yù)算管理。凡各部門(mén)發(fā)生的成本均應(yīng)計(jì)為該部門(mén)成本，并不得突破預(yù)算指標(biāo)。對(duì)于專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算，也應(yīng)嚴(yán)格審批流程和手續(xù)，并進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目的后續(xù)評(píng)價(jià)，未能達(dá)到預(yù)期效果的，應(yīng)追究專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用使用部門(mén)的責(zé)任或給予經(jīng)濟(jì)處罰。
（三）成本的細(xì)化核算是基礎(chǔ)
無(wú)論是各部門(mén)成本還是各項(xiàng)具體費(fèi)用項(xiàng)目，只有在初始核算時(shí)更具體、更細(xì)致，在進(jìn)行成本分?jǐn)倳r(shí)才能做到更真實(shí)、更合理、更科學(xué)。在初始核算時(shí)，凡是能夠核算或分?jǐn)偟讲块T(mén)、商品大類(lèi)、商品小類(lèi)的，應(yīng)直接核算至此細(xì)度，盡量避免和減少后續(xù)成本分?jǐn)偟臄?shù)額和工作量。
（四）根據(jù)實(shí)際情況不斷優(yōu)化
各項(xiàng)管理方法、管理工具的應(yīng)用均應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況的變化而不斷進(jìn)行優(yōu)化和更新，成本分?jǐn)傄膊焕?。成本分?jǐn)傊械姆謹(jǐn)偡椒?、分?jǐn)傄蛩?、分?jǐn)偭鞒?、?zé)任中心劃分、商品種類(lèi)等均應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)和管理的不斷變化而相應(yīng)變化。在實(shí)際應(yīng)用中不斷積累經(jīng)驗(yàn)，成本分?jǐn)傇浇咏鼘?shí)際業(yè)務(wù)和管理工作，成本分?jǐn)偣ぷ靼l(fā)揮的作用才能越來(lái)越大。
（五）取得業(yè)務(wù)部門(mén)的理解和支持
成本分?jǐn)偨o了業(yè)務(wù)部門(mén)，直接體現(xiàn)為其經(jīng)營(yíng)績(jī)效的減少，難免造成其抵觸和反對(duì)。因此，需要對(duì)其進(jìn)行大量的細(xì)致入微的講解和溝通協(xié)調(diào)工作，盡量取得其理解和支持。在對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)的實(shí)際績(jī)效考核時(shí)，也不必完全將中后臺(tái)部門(mén)的所有成本分?jǐn)偨o它們，畢竟有一些成本與營(yíng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)之間難以找到對(duì)應(yīng)關(guān)系?？梢灾粚⑼耆兄苯域?qū)動(dòng)關(guān)系的成本納入業(yè)務(wù)部門(mén)的績(jī)效考核，業(yè)務(wù)部門(mén)通過(guò)自身的努力也可以控制此類(lèi)成本，業(yè)務(wù)部門(mén)也容易接受成本分?jǐn)偣ぷ鳌
